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眾所周知，紅極一時的亞細亞集團曾因其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象——“亞細亞現象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導、商界要員來到亞細亞參觀學習。并且亞細亞商場自1989年5月開業以來，僅7個月就實現銷售9000萬元，1990年達1．86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列，到1995年，銷售額一直呈增長趨勢，1995年達4．8億元。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。筆者認為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之一。下面我們對亞細亞內部控制進行系統分析，從而引發在我國建立和完善企業內部控制的思考。

（一）控制環境失敗

控制環境是對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的董事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度，信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。據悉，在鄭亞集團內部，董事會一直處于癱瘓狀態，注冊于1993年10月的鄭亞集團公司直到1995年6月才最后確定董事會。在近兩年時間內，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之中，沒有按章程規范運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理一人拍板。在人事政策上，以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己的現象屢見不鮮。過于樂觀、自信、想當然的管理層一手遮天，缺乏必要的監督和控制，使鄭亞集團的經營隱患重重。

（二）風險意識不強

我們來看看原鄭亞集團總經理王某在談到對風險的認識時是怎么說的，“對市場認識不足，對形勢認識不足”。“在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。”“面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。”“抗風險能力差，一遇事陣腳就亂了。”不難看出，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此，抗險能力極低。

（三）缺乏適當的控制活動

鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡。且看一組數據：亞細亞一年一度的場慶花費都超過70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出800萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余500萬元商場賬面和收據顯示是工程款。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？

（四）信息溝通不順暢

一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。在鄭亞集團內部，信息溝通幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息，二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，信息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理者的話筒，信息隨其意愿而變。

（五）內部監督缺乏

在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部控制極度缺乏是既成事實。

在亞細亞，內部控制的各要素皆存在問題，最終必然走向倒閉。在知識經濟環境下，如何建立適合本單位發展的內部控制體系，是現代企業發展面臨的主要難題之一，下面從內部控制的方式入手來談談如何建立和實施內部控制。

（一）實施內部控制的方式

通常情況下，一個單位要實行內部控制，重點應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理和報告制度等主要環節組織實施，同時還要通過強化外部會計監督對企業施加壓力，從而使內部控制最有效地發揮作用。

1．組織結構控制

根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務分離的原則。單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟，即：授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。鄭亞集團內部組織結構混亂，總經理一手遮天，董事會形同虛設，最高決策機構、監督機構幾乎癱瘓，決定了其走向沒落的命運，而公司制企業應該如何改進和完善組織機構控制呢？《中共中央關于加強國有企業改革和發展若干重大問題的決定》指出，公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心，要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構。

2．授權批準控制

授權批準是指單位在處理經濟業務時，必須經授權批準以進行控制。在公司制企業中，一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授予企業的總經理和有關管理人員。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。因為企業的經濟業務既涉及企業與外單位之間資產與勞務的交換，也包括企業內部資產和勞務的轉移和使用。因此，每筆經濟業務都有一系列內部相互聯系的授權批準程序。案例中，鄭亞集團在處理經濟業務時，實行總經理“一支筆”審批的做法。許多理應經董事會討論通過的事項，如冠名權，卻只要總經理簽字同意，別人就可以建個“亞細亞”。實踐證明，權利要受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗。因此，各項工作人員必須在獲得批準和授權后，方能執行或處理，絕不能超越權限去處理不屬于自己職權范圍內的事項，比如非出納人員不能收付貨幣資金，非采購人員不能辦理采購業務等。

3．會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。在實際工作中，要嚴格遵照會計制度要求，從會計人員崗位責任制開始，對會計人員進行科學的分工，使之相互分離和制約；并對會計憑證進行編號，防止經濟業務的遺漏、重復，并可根據連續編號的憑證是否缺號，揭示某些弊端和問題；記賬方式要采取復式記賬并進行科學的憑證傳遞程序，每一筆經濟業務不僅要記入總賬，而且要記入相關的明細賬，實行平行登記。這種方式要求對每種經濟業務的處理程序和手續制定出標準化模式，形成各環節之間步步核查、環環監督的格局，以便及時發現差錯和弊端，加以處理。

4．資產保護控制

廣義的資產保護控制可以包括對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行控制。而狹義的資產保護控制主要包括接近控制、定期盤點控制等，案例中，鄭亞集團由于缺乏適當的控制措施，集團股東從商場借錢，無人催要，當賬面余額不平時，便巧立名目，人為抹平，導致資產嚴重流失。在實際工作中，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據的簽發，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產的安全完整，防止資產流失的目的。

5．職工素質控制

職工素質控制包括單位在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位的職工應有素質的重要環節，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、使用，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優勝劣汰的市場機制，還要實行良好的管理方式，充分調動勞動者的積極性，使企業充滿生機和活力。鄭亞集團任人唯親，排除異己，不尊重作為人力資源載體的職工的心理需求，令不行禁不止，也是其失敗的原因之一。

6．預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。它的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面。也可以就某些方面實行預算控制。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方式，其決策權都應落在內部管理最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協調。預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系。由內部審計部門負責監督預算的執行。各單位要通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，對內部各單位未完成預算的原因進行比較分析，對未完成預算的不良后果采取改進措施。

7．風險控制

風險一般是指某一行動的結果具有變動性。風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風險分為來自生產經營方面的經營風險和舉債帶來的財務風險。由于原材料供應地的政治經濟情況變動，運輸路線改變，原材料價格變動，新材料、新設備的出現等因素帶來的供應方面的風險，以及由于產品生產方向不對頭，產品更新時期掌握不好，生產質量不合格，新產品、新技術開發試驗不成功等因素帶來的風險是經營風險，所有這些生產經營方面的不確定性，都會引起企業的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業帶來風險。企業息稅前資金利潤率和借入資金利息率的差額具有不確定性，從而引起自有資金利潤率的高低變化，這種風險即為財務風險。單位要牢牢樹立風險意識，對市場和形勢謹慎估計，并能隨著國內外經濟環境和形勢的變化轉換經營方式和理念，設置風險管理機制，比如，對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力，同時要注意防止過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。

（二）強化內部控制的宏觀政策

強化企業內部控制，關鍵在于管理者是否有動力和壓力。從內部來說，是經營管理者有搞好會計監督的內在需求，從外部來說，通過強化外部會計監督對企業施加壓力。促使內部控制最有效的發揮作用。

1．加快經濟體制改革的步伐，建立產權清晰、關系明確的現代公司法人治理結構。充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營管理者的監督效力，使所有者監督到位。在這種情況下，經營者為適當的履行職責，避免被解聘，客觀上需要依據真實可靠的會計信息進行科學決策而不是主觀臆斷，需要依賴會計采取有效的手段對企業生產經營活動進行協調、監督，這樣就能使內部控制成為企業的內部需求，自發行動。

2．加大《會計法》的執法力度。新修訂的《會計法》明確了單位負責人是會計責任主體，要切實履行法律賦予的職責，不斷提高執行財經法紀法規的自覺性，帶頭執法，維護國家財經紀律，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內部會計監督制度。單位負責人應當支持、保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員的合法權益，在單位內部為會計人員實行有效監督創造一個良好的工作環境；財政部門作為會計工作的主管部門和執法監督部門要加大執法力度，完善與《會計法》相配套的有關法規制度建設，加強對會計工作的監督檢查，依法查處會計工作中的違法違紀行為，維護國家法律的尊嚴。

3．協調運作國家監督方式，使其形成監督合力。我國國家監督的方式很多，包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監督等，但監督效果卻不理想，原因是各種監督的功能交叉，標準不一，加之分散管理缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。因此，新《會計法》規定上述監督檢查部門在對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經做出的檢查結論能夠滿足其他監察部門履行職責需要的，其他監察部門應當加以利用，避免重復查賬，從而提高外部監督的質量，節約社會資源。

4．加強社會監督，提高注冊會計師審計的質量。注冊會計師在整頓會計工作秩序、規范和加強會計工作、保證會計信息質量方面具有舉足輕重的作用，注冊會計師在執行審計業務時，要堅持獨立、客觀、公正的原則，促使單位加強內部控制，提供真實、完整的會計信息，做好“經濟警察”的監督作用。

5．改革會計人員管理體制。會計部門是企業的內部管理機構，會計人員自然應當回歸企業。應當建立一種會計資源社會管理，企業聘用會計的管理體制。會計人員的任職資格已通過會計證由政府部門進行了認定。另外，還應成立類似會計行業協會的自律性組織，由行業協會進行全社會會計資源管理，利用計算機網絡建立全國會計人員檔案信息庫，實行全社會會計人員檔案的統一管理，這樣，就形成了一個全國統一的會計市場，用人單位和會計人員可進行雙向選擇，如此，將會促進會計人員提高整體專業技術水平和遵守道德規范，提高會計工作質量。

6．充分運用現代化高科技手段。指紋識別、密碼校驗是諸單位實施各崗位授權批準控制的新方法，重大的籌資行為、投資決策、大額資金收付等業務人員均要經過授權批準，方可進行處理。實施網絡內部控制是我國許多單位普遍應用于內部控制的有效方式。在貨幣資金的收付、存貨保管、購銷等業務實施各崗位間橫向與縱向的相互牽制，從而預防發生錯誤和舞弊。