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國有企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制分流，是國有企業(yè)深化改革的重要探索和實踐，是推動國有經濟結構戰(zhàn)略性調整的重要內容，是分流安置富余人員促進再就業(yè)的重要舉措。近年來，中國石化大規(guī)模推進對外投資的清理整頓工作,上海石化下屬全資子公司企發(fā)公司也不例外，有近70家單位被列入第一批清退名單。它們將通過改制分流、股權轉讓、歇業(yè)清算、內部整合等多種方式進行清退，其中主輔分離改制分流工作涉及企業(yè)組織結構變更、債務重組、資產評估與分割及內部管理制度創(chuàng)新等諸多方面，是一項工作量大、程序繁瑣，而且極為敏感和特殊的工作，是自始至終以財產物資的價值管理為主線的資產和股權全方位的重新整合。改制分流是指企業(yè)在進行結構調整、重組改制和主輔分離中，利用非主業(yè)資產、閑置資產和關閉破產企業(yè)的有限資產，改制創(chuàng)辦面向市場、獨立核算、自負盈虧的法人經濟實體，多渠道分流安置企業(yè)富余人員和關閉破產企業(yè)的職工。改制分流的主體首先是改制單位的職工，其次為改制單位占有的和使用的凈資產。在改制分流過程中，以改制單位現有存量資產為主，經評估后作為經濟補償的來源，并按照規(guī)定的補償標準，一次性支付給自愿與原企業(yè)解除勞動關系的職工。實施改制分流要規(guī)范操作，堅持“公開、公平、公正”的原則，維護國家、企業(yè)及職工的合法權益，防止國有資產流失。

一、財務管理在企業(yè)改制分流中的主要工作與作用

一個完整的改制分流方案，包括經濟行為的批準文件、改制分流方案的文字材料、改制分流方案表、股權結構表、人員結構表、資產清查報告、財務審計報告、資產評估報告等等。無論是股本額的確定，資產的匹配、清查、審計、評估、損失的認定及改制單位經營效益的測算等，都涉及到價值量的管理。因此，作為以價值尺度為基本管理職能的財務管理，在改制分流工作中，應充分發(fā)揮其特有的功能作用。改制計劃一經國資委批準，改制分流工作將緊張有序地按規(guī)定程序開展，財務管理工作由始而終地貫穿其中。主要內容包括以下幾個方面:對改制單位（注:處在改制過程但未完成工商登記注冊的企業(yè)）資產清查，明確產權，核實賬目，編制改制基準日的資產負債表和詳細財產清冊，以及債權債務清單，為實施財務審計與資產評估做準備。分析填列“初步方案表”，注明改制單位目前組織形式、經營地、注冊地、股權結構、主要經營業(yè)務及改制分流所涉及資產范圍等。根據資產負債的預計評估值和擬參加改制職工的經濟補償進行初次資產負債匹配。聘請有資質的中介機構，選擇合理的資產評估方法，對改制資產進行評估，并對資產評估報告進行審核，出具審核意見。改制單位填列“國有資產評估項目備案表”，經上級單位核實無異后，簽章轉報國有資產管理部門。根據審核備案的資產評估結果和基本確定參加改制職工的經濟補償進行第二次資產負債匹配調整。分析填列“實施方案表”，注明改制企業(yè)（指完成改制分流過程和工商登記注冊的企業(yè)）組織形式、經營地、注冊地、股權結構、主要經營業(yè)務、未來3年收入利潤預測、改制分流所涉及人員資產范圍，以及評估機構、評估方法、備案機關和備案編號等等，上報集團公司審批。此“實施方案表”的內容實施是整個改制過程淺談企業(yè)改制分流過程中的財務管理的靈魂，是改制方案能否成功的關鍵。根據國資委、財政部規(guī)定，企業(yè)在實施改制分流中，國有產權向改制職工的轉讓，經集團公司審核并轉報國資委批準后可采取協議方式轉讓。改制企業(yè)依據協議轉讓批準文件和合同以及相關的支付憑證等辦理產權登記手續(xù)。改制企業(yè)工商登記完成后，進行賬務預處理。經對過渡期（改制基準日———工商登記日）損益《審計報告》審核上報批準后，進行改制分流正式關賬處理。繼續(xù)關注改制后企業(yè)的財務狀況，聘請中介機構對經營者任期內（3年）資本保值增值等情況進行審計，審核確認改制者崗位激勵股份的獎勵兌現。國家對主輔分離、改制分流在政策上的扶持力度很大，經有關部門認定，稅務機關審核，改制企業(yè)可享受3年內免征企業(yè)所得稅的政策。因此，財務部門將協助改制企業(yè)辦理有關享受稅收扶持政策的相關手續(xù)。在改制過程中，財務管理工作涉及方方面面，除了按規(guī)定程序做好各項工作外，還要積極爭取各有關職能部門的大力支持與配合，如會計師事務所、國有資產評估機構、銀行、稅務、工商等共同協調運作，確保改制分流工作的合法合理、及時有效完成。

二、企業(yè)改制分流中財務管理應注意的問題

1.正確處理好各股東的利益關系在資產歸屬進行產權界定時，要充分依據現有的政策法規(guī)，正確處理好各股東的利益關系，避免由于各方利益問題處理不當，而影響企業(yè)改制的積極性。

2.改制資產的價值評估標準與方法應規(guī)范統(tǒng)一目前在資產評估過程中仍然存在標準不統(tǒng)一、方法不規(guī)范的問題。主要有對土地的開發(fā)費用和土地的使用權作價標準，對國有企業(yè)原先形成的無形資產或商譽等是否做作價處理，對固定資產的評估是否考慮使用價值和重置價值的差異，對現有庫存產品的作價標準等問題。因為改制資產是為出售、轉讓而進行評估的，是公司制改建過程中的資產評估，須選用統(tǒng)一的標準和合理的評估方法，避免形成爭議，影響改制工作。

3.對改制資產與股份配置調整過程中的原則性有待加強凡改制資產大于經濟補償加激勵股之和的，應盡量避免作資產增加的調整；改制資產小于經濟補償加激勵股之和的，應盡量避免作資產減少的調整。否則，對盤活存量資產不僅無益，反而有害，使改制方案編制成了數字游戲。

4.對改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務處理方案應合理而安全目前對改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務處理方法較為單一，基本采用與改制企業(yè)簽訂還款協議分期歸還，此方法具有一定風險，只適用于欠款金額不大或金額較大但改制后仍保留有一定的業(yè)務關系者（可從今后的業(yè)務交易款項中扣回，安全可以預期）。因而需根據不同情況區(qū)別對待，如努力尋找外部投資者，相應擴大改制企業(yè)的總股份規(guī)模，將這部分債權轉為改制凈資產等，這有利于保證資金安全。

5.對審計、評估機構認定為全額減值的改制資產應規(guī)范處置對改制分流過程中經審計、評估確認為全額減值的債權和投資等資產，應作為改制損失來認定和處理，但不該配置給改制企業(yè)，而應收回該債權和投資等，設立備查賬制度，并承擔繼續(xù)追索或清償的責任。

6.過渡期損益的管理與控制有待完善目前與改制企業(yè)簽訂過渡期損益承包協議,但過渡期損益管理與控制復雜且有一定難度。因此，在制訂改制分流方案時，應對改制期間的經營損益進行認真測算，并采用“包死基數，盈虧自負”的管理方法實施管理與控制。主輔分離、輔業(yè)改制是一項非常復雜的改革，涉及面廣，政策性強，操作難度大，工作要求高。自2003年以來，企發(fā)公司先后對30余家單位實施了改制分流，在此過程中，財務管理制度和相關規(guī)定在不斷修訂、出臺和完善，財務管理工作也在不斷加強與提高。實踐證明，主輔分離、輔業(yè)改制分流，是國有企業(yè)改革和發(fā)展的一項行之有效的措施，既能夠有力推進企業(yè)結構調整，完善國有企業(yè)的資源配置結構，又可以有效利用存量國有資產，通過企業(yè)改制和發(fā)展分流安置企業(yè)的富余人員，減輕社會再就業(yè)的壓力。