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【摘要】隨著醫療改革的進一步深入，實行成本核算已是醫院發展必然趨勢，筆者主要對我院制劑室自制制劑成本核算方法以及建立制劑公藥內部轉移價格進行研究和探討，從而完善醫院的成本核算建設工作。

【關鍵詞】自制制劑；成本核算；內部轉移價格

隨著科學技術的飛速發展，醫療技術日新月異，先進醫療成果不斷轉化為新處方投入醫院制劑室生產，故藥品制劑在醫療成本中的比重日益加大，在新《醫院會計制度》中，明確提出醫院自制的各種藥品、材料等物資，要將生產自制物資發生的直接材料、直接人工以及間接費用計入自制物資成本，因此在加強全院成本核算工作的同時應進一步加強制劑藥品的成本核算工作。此外，為各臨床醫療科室提供的各類制劑公藥可以看作是醫院內部轉移的產品，在對制劑進行成本核算的基礎上，可以對其制定合理的內部轉移價格，從而增強醫護人員的成本意識，杜絕浪費。

1我院制劑室基本情況

制劑室是醫療單位配制制劑的部門，目前很多二、三級醫院都設立有制劑室，主要是生產本醫院研制的各種制劑藥品并應用于臨床，以取得效益，就我院而言，制劑室主要承擔全院自制制劑的生產與供應以及全院各部門的各類公藥的發放，制劑室屬于藥劑科核心部門之一，制劑生產量大，每月各臨床科室領用的制劑公藥數量也巨大，對醫院整體效益的影響不容忽視。

2自制制劑成本核算方法研究

我院制劑室自制制劑主要分為兩類，一類制劑為由制劑室生產后直接用于臨床患者以獲取制劑藥品收入，另一類制劑為由制劑室生產后由臨床科室作為科室公藥進行領用。

2．1自制制劑成本核算現狀

就我院實際來看，兩類制劑的定價原則均按照滬價商(2002)20號關于印發《上海市醫療機構制劑計價方法》的通知相關文件要求進行計算，主要原則就是以原材料每料的實際進價×相關毛利率+包裝材料的實際單價進行定價計算，由于文件下發時距今時間已久，大部分原料的成本價都已上升，而且對于一類制劑統一按照一種毛利率進行計算存在嚴重不合理性，此外對于我院公藥制劑按照零售價對科室進行核算也無法準確衡量其向臨床科室轉移過程中價值，應計算其合理的成本價作為內部結算價格進行核算，因此若繼續采用過去的方法進行定價會造成制劑工作人員成本控制意識淡薄，對制劑室工作成果的價值也無法正確衡量，并在一定程度上造成醫院資源流失，因此，在醫療技術不斷發展，制劑質量標準不斷提高以及藥品制劑在醫療成本中的比重不斷增加的情況下，對制劑進行成本核算刻不容緩。

2．2自制制劑成本核算方法研究

對有關自制制劑的成本核算可以參照全成本核算的原則，確定各類制劑生產過程中的各項成本，如材料消耗、人員支出、設備維修折舊、水電費等，分清直接成本和間接成本，按合理的分攤方法計算間接成本，計算出各制劑的總成本。即某種制劑生產總成本=直接成本+間接分攤成本。

2．2．1直接成本主要為生產某種制劑所需的原料、輔料以及包裝物材料等，對于直接成本可以按照所需原材料耗用量、單位進價直接計算生產成本。

2．2．2間接費用是指需分攤給各制劑的各項費用，包括人員支出、水電費、設備折舊維修費等各項間接費用。①生產某種制劑耗用的單位人員支出=(每人月平均工資獎金數×工作人數×生產某種制劑的月工作時間比率)/月生產某種制劑的總數量;②生產某種制劑耗用的單位水支出=(月平均消耗水總額×某種制劑的月產量比率)/月生產某種制劑的總數量;③生產某種制劑耗用的單位電支出=(設備功率×生產某種制劑每月使用時間×單價)/月生產某種制劑的總數量;④生產某種制劑耗用的單位設備折舊支出=(月平均折舊費×某種制劑的月產量比率)/月生產某種制劑的總數量;⑤生產某種制劑耗用的單位設備維修費支出=(月平均設備維修費×某種制劑的月產量比率)/月生產某種制劑的總數量。

2．3自制制劑成本核算的意義

通過以上方法對我院的自制制劑進行核算后得出的成本價格，部分制劑實際成本已遠遠超出原先按照相關文件計算的零售價格，因此原始定價方法一方面造成我院制劑室人員的工作成果價值無法準確衡量，成本控制的意識淡薄，另一方面也影響醫院總的收入毛利，部分制劑藥品實際上已收不抵支，因此通過上述核算后我院已提交部分制劑藥品的實際成本價值至相關上級主管部門進行定價參考，重新核定其零售價以合理體現醫院制劑室的工作價值以及保證醫院的合理收入。

3制定制劑公藥內部轉移價格的研究

內部轉移價格是指單位內部各責任中心之間進行內部結算和責任結轉時所采用的價格標準，從醫院的日常運作來看，像制劑室等醫療輔助類科室，作為醫院的成本責任中心，他們的貢獻不容忽視，其為各臨床科室提供的制劑公藥可以看作是醫院內部轉移的產品，因此合理確定其內部轉移價格對衡量制劑室工作效益及完善醫院成本核算，成本控制工作意義重大。

3．1制劑室制定內部轉移價格的意義

3．1．1制定內部轉移價格可以客觀、公正的考評制劑室制劑公藥的產出業績

制劑室為各臨床醫療科室提供的制劑公藥可以看作是醫院內部轉移產品，但對于這類產品的價值過去卻難以準確衡量，導致制劑室產出效益難以量化，制定合理內部轉移價格，能恰當衡量制劑室工作業績，進而能提高工作人員的工作積極性。

3．1．2制定內部轉移價格為醫院科室開展成本核算提供支持

近年來，醫院對科室成本核算的準確性要求越來越高，醫療輔助類科室為臨床科室提供醫療服務支持，其成本需要按照一定的標準分攤入各臨床科室，而分攤標準選用的合理性會直接影響到臨床科室成本核算的準確性，為制劑室制劑公藥制定內部轉移價格后，可以作為將制劑室成本分攤到各臨床科室的分配依據，因此合理的內部轉移價格為醫院完善科室成本核算工作提供支持。

3．1．3制定內部轉移價格可以為制劑室外接項目提供計價收費標準

今后在資源允許的條件下制劑室還有可能會承包一些外部醫院的制劑制作工作，這就需要為制劑制定合理的內部轉移價格，為其進行費用結算提供標準，在充分運用資源基礎上使醫院制劑室產出效益最大化。

3．2制劑室制定內部轉移價格的原則

3．2．1與醫院整體目標一致原則

在制劑室制定內部轉移價格并入科室核算后會直接影響各臨床科室的利益，其制定的合理性就至關重要，因此制定的前提是要把握與醫院整體目標的一致的原則，要在醫院高效低耗的總體目標下制定合理內部轉移價格。

3．2．2可行性強、易于操作原則

制劑室制定內部轉移價格時要充分結合醫院現有數據資源，做到切實可行、易于操作，如在幾種制定方法中的市場價格法在醫院制劑室可行性就不強，而成本法對于醫院來說就較為適用，可行性強，在醫院全面實行成本核算的前提下也容易計算操作。

3．2．3易于接受原則

對制劑公藥制定內部轉移價格要遵循易于被臨床科室接受的原則，這樣制定出的內部轉移價格才有利于調動這些部門進一步降低科室成本的積極性，也有利于準確考核臨床科室的工作業績。

3．3制劑公藥內部轉移價格制定方法的研究

內部轉移價格制定的方法主要有以下幾種:

3．3．1市場價格法

它以市場價格作為內部轉移價格制定的依據，操作方便，但其要求轉移的中間產品或勞務存在完全競爭市場，但完全競爭的市場幾乎是不存在的，并且制劑室生產的制劑公藥只在醫院內部流通使用，沒有外部市場的存在，也就不具備運用市場價格法的基礎，因此此方法在制劑室不太適用。

3．3．2協商價格法

是指各責任中心以正常的市場價格為基礎，通過定期共同協商所確定的為雙方所接受的價格，協商價格的上限是市價，把標準成本作為下限，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內協商決定，協商價格在一定程度上保護了交易雙方的利益，但對于醫院來講，若采用此方法制劑室必須定期與每一個臨床科室進行價格協商，不僅增加了工作成本，同時也會造成每個臨床科室計價不同的情況，若一個臨床科室的主管較為強勢，其可能協商的價格就較低，這樣就無法體現公平制定內部價格的原則。

3．3．3雙重價格法

是指買賣雙方分別采用不同的轉移價格進行記錄，生產部門計算收入的價格不等于購買部門購買的價格，差額在企業管理層作為一種管理費用由企業整體承擔，此方法也以市場價格作為基礎。對于制劑室而言，首先制劑公藥缺乏外部市場，定價的基礎無法確定，同時此方法價格設計過程較為復雜，因此也不太常用。

3．3．4成本定價法

成本定價就是指以生產部門生產產品的成本為基礎來制定內部轉移價格，通常較為常用的有實際成本與成本加成兩種方式，前者將產品或勞務的實際成本直接作為內部轉移價格，后者以產品或勞務的實際成本為基礎，再加上一定比例的利潤來作為內部轉移價格。當內部轉移物品不存在外部市場時，通常會采用成本定價法，由此可見，此方法較適用于制劑室。因此，在對幾種制定方法分析比較后，筆者認為醫院可以選用成本定價法作為制劑室制定內部轉移價格的方法，成本定價法的基礎首先要計算轉移物品的實際成本，成本計算的準確性會直接關系到內部定價的合理性，在確定了各制劑公藥成本后就應選擇是以實際成本定價還是實際成本加成定價，筆者認為應使用實際成本加成定價的方法，雖然用實際成本法定價較為簡單，可以直觀地反映內部轉移產品的實際成本，但此方法會削弱制劑室及臨床科室控制成本的積極性，而使用實際成本加成法可以使制劑室得到一定的利潤，醫院可以將此作為考核標準納入科室績效核算中，從而制劑室工作價值得以體現，員工的工作積極性得以提高，對于臨床科室而言，制劑公藥的使用成本有所提高，這樣可以有效減少浪費現象的產生，自覺的控制使用成本，節約資源，對于加成率的確定可以根據各醫院的實際情況合理制定。

4總結

對醫院自制制劑進行成本核算并制定內部轉移價格，能合理量化制劑產出，衡量制劑室人員工作價值，加強制劑室工作人員的成本控制意識，提高工作積極性，也進一步推進醫院向高效低耗的運作模式發展，使醫院成本管理更趨專業化和精細化。

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作者:殷佳 單位:上海交通大學附屬第六人民醫院