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第一篇：高校科研成本核算管理模式分析

摘要：創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的實(shí)施離不開高校的支持。合理有效的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體制能夠促進(jìn)高?？蒲挟a(chǎn)出。中國高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算在管理體系，科研間接成本核算以及科研人力資本補(bǔ)償方面仍存在系列問題。這些問題是導(dǎo)致中國高?？蒲挟a(chǎn)出量大質(zhì)量堪憂的關(guān)鍵所在。明晰中國現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式中存在的問題對提高中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益，助力科研產(chǎn)出具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);成本核算管理;間接成本;科研人力資本

一、研究背景與意義

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》（國發(fā)[2005]44號）提出要重視提高國家的自主創(chuàng)新能力，并且將國家科技發(fā)展的目標(biāo)定為：到2020年，整個社會的研究開發(fā)投入值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例達(dá)到2.5%以上，科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率提高到60%以上，對外技術(shù)依存度降低到30%以下，中國人發(fā)明專利年度授權(quán)量和國際科學(xué)論文被引用數(shù)均進(jìn)入世界前五位。高校的基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)于2006年超過研究機(jī)構(gòu)。自此以來，高校成為中國基礎(chǔ)研究活動的主要承擔(dān)者。中國已經(jīng)成為僅次于美國的第二大科研經(jīng)費(fèi)投入大國。2014年，中國高校科研經(jīng)費(fèi)（包括基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)和應(yīng)用研究經(jīng)費(fèi)）占全國科研經(jīng)費(fèi)的比重達(dá)到40%，比2006年提高了7.6個百分點(diǎn)。可見，高校日益成為中國科研活動的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。2014年，中國高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)為：政府資金（536.5億元）占高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)總額59.7%，企業(yè)資金（302.7億元）占比為33.7%，國外資金和其他資金（共50.5億元）占比為5.6%。從圖1可看出：自2005年至2014年，高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)的主要來源都是政府資金，并且比重基本保持在54%以上?？梢?，高等學(xué)校是中國科研開發(fā)活動的重要主體。政府投入是高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的主要來源。國家巨額科研經(jīng)費(fèi)的投入是提高科研產(chǎn)出質(zhì)量的重要保障。僅此是不夠的，高校對科研經(jīng)費(fèi)的有效管理，特別是高校科研經(jīng)費(fèi)的成本核算管理在提高科研產(chǎn)出質(zhì)量中起著舉足輕重的作用。高校巨額科研經(jīng)費(fèi)的有效使用才能帶來科研產(chǎn)出水平的顯著提高。

二、中國現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式概況

中國在2001年提出高?？蒲薪?jīng)費(fèi)采用課題制管理原則。課題制原則的關(guān)鍵在于科研經(jīng)費(fèi)的管理。不同類型的高校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的主要依據(jù)?！督逃控?cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》（財(cái)教[2005]11號）第五條規(guī)定科研項(xiàng)目的管理費(fèi)用、科研人員的勞務(wù)經(jīng)費(fèi)以及科研活動產(chǎn)生的業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用屬于科研成本的合理列支范圍，各所高校應(yīng)該建立全額成本核算制度并不斷進(jìn)行完善，保證各項(xiàng)費(fèi)用維持在合理水平。中國的科研體質(zhì)屬于政府主導(dǎo)型。由于歷史遺留原因，政府對高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理仍是屬于計(jì)劃執(zhí)行階段，更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的執(zhí)行。從本質(zhì)上說，中國現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理仍屬于預(yù)算執(zhí)行活動，科研成本分?jǐn)偤怂闳詫僦贫让^(qū)。中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算問題亟待解決。2006年以來中國高校獲得的科研經(jīng)費(fèi)大幅提高，先后超越英國、法國、德國和日本，成為僅次于美國的第二大科技經(jīng)費(fèi)投入大國。2014年，中國的高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)比2013年增加41.4億元，總數(shù)達(dá)到898.1億元，增加4.8個百分點(diǎn)。但是中國研究開發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)達(dá)國家相比還有差距，資金的使用效益有待提高。巨額科研經(jīng)費(fèi)的投入難以得到理想的科研成果，這與中國高校對科研經(jīng)費(fèi)管理中的傳統(tǒng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理理念是離不開的?？蒲袆?chuàng)新的特殊性決定了科研活動經(jīng)費(fèi)的成本核算管理不同于一般發(fā)生的事業(yè)性經(jīng)費(fèi)。研究開發(fā)過程的探索性與創(chuàng)新性決定了科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理不適用于普通的預(yù)算管理辦法。中國的研究與開發(fā)活動還不成熟，相關(guān)的配套制度未能及時修訂到位。在一定程度上可以說中國高校目前對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是課題制的預(yù)算管理活動。高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)不同部門下發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，根據(jù)各條規(guī)定生搬硬套，只要最終的科研成本比例符合部門的規(guī)定，財(cái)務(wù)則不會深究其成本產(chǎn)生的本質(zhì)?？蒲谐杀竞怂氵^程更無所謂的成本分?jǐn)偂８咝？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理更多追求的是財(cái)務(wù)上的合規(guī)性而忽視了科研活動研究的本質(zhì)過程。這與會計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則不相符。如此帶來的問題便是實(shí)際需要的科研成本得不到補(bǔ)償，科研活動難以為繼。再加上科研人員大多并非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，為追求成本上的補(bǔ)償往往選擇循規(guī)蹈矩的方式進(jìn)行報(bào)銷。這在一定程度上抑制了科研人員研究的積極性，這也是我國科研成果量大卻質(zhì)量堪憂的重要原因。

三、中國現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式存在的問題

1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理體系不健全。中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式無法摒棄傳統(tǒng)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款管理辦法是高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理體系不健全的根本原因?？茖W(xué)健全的科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理體系是保質(zhì)保量科研產(chǎn)出的制度保障。提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益是改善科研產(chǎn)出質(zhì)量的突破口。中國現(xiàn)行高?？蒲许?xiàng)目成本核算體系中在科研成本科目中細(xì)分直接成本、間接成本，再從料、工、費(fèi)三個角度進(jìn)行明細(xì)核算。另外還設(shè)立期間費(fèi)用科目，包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。但中國高校在實(shí)際進(jìn)行科研項(xiàng)目管理工作中并不存在實(shí)質(zhì)上的成本核算活動，其在本質(zhì)上還屬于預(yù)算管理活動。更多是根據(jù)預(yù)算需要進(jìn)行成本核算，成本控制不到位，也難以真實(shí)地反映科研活動實(shí)際產(chǎn)生的科研成本?！秶疑鐣茖W(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)教[2007]30號）中關(guān)于管理費(fèi)的規(guī)定是“指在項(xiàng)目研究過程中對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在單位為組織和支持項(xiàng)目研究而支出的費(fèi)用”。就其科目設(shè)置來看，科研間接成本不像直接成本一樣能精確、具體量化至特定的科研項(xiàng)目。如果同樣從料、工、費(fèi)三個角度進(jìn)行分類明細(xì)核算明顯不夠合理。而且相關(guān)規(guī)定關(guān)于管理費(fèi)用的界定也不夠明顯，管理費(fèi)用不便于管控。實(shí)際操作中常常出現(xiàn)將難以列支的費(fèi)用或是不符合列支標(biāo)準(zhǔn)的成本擠入管理費(fèi)用的現(xiàn)象。間接費(fèi)用的本質(zhì)決定了它不適用于與直接成本相同的核算管理方式。如若硬性實(shí)行，其結(jié)果往往導(dǎo)致間接成本的不合理計(jì)入，從而產(chǎn)生一系列的審計(jì)問題。總而言之，中國目前還不存在實(shí)質(zhì)上的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算體系，成本核算管理狀況亟需完善?？茖W(xué)健全的科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系是高校科研經(jīng)費(fèi)有效使用的前提?？蒲薪?jīng)費(fèi)有效使用是提高中國科研產(chǎn)出質(zhì)量的充分條件?？梢姡F(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式對科研產(chǎn)出數(shù)大但是質(zhì)量堪憂的現(xiàn)狀起著關(guān)鍵的影響。

2.直接成本對間接成本制約性弱，間接成本補(bǔ)償不到位。中國高?？蒲虚g接費(fèi)用提取采取一次性計(jì)提方式。間接成本與直接成本之間不存在必然的勾稽關(guān)系，直接成本對間接成本的制約性弱。直接成本根據(jù)實(shí)際發(fā)生額，憑借相關(guān)文件、發(fā)票進(jìn)行核算?？蒲兄苯映杀镜墓芾硐鄬γ鞔_、科學(xué)。如若能通過科研直接成本來管控核算間接成本，那么間接成本的核算監(jiān)督將更科學(xué)。中國高校間接成本得不到合理補(bǔ)償，不利于高?？蒲挟a(chǎn)出的創(chuàng)造?！秶疑鐣茖W(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)教[2007]30號）規(guī)定管理費(fèi)支出中，重大項(xiàng)目每項(xiàng)不超過5000元；其他項(xiàng)目不得超過項(xiàng)目資助金額的3%，其中的年度項(xiàng)目中的重點(diǎn)項(xiàng)目每項(xiàng)不得超過3000元，年度項(xiàng)目中的一般項(xiàng)目、青年項(xiàng)目和西部項(xiàng)目、后期資助項(xiàng)目每項(xiàng)不得超過2000元。允許補(bǔ)償?shù)拈g接費(fèi)用明顯低于美國聯(lián)邦政府給予高校的間接成本率，也與中國高校的實(shí)際科研間接費(fèi)用不符。高校承擔(dān)的科研任務(wù)日益沉重，但是科研間接成本的補(bǔ)償主要依靠對高校一般活動財(cái)政撥款進(jìn)行補(bǔ)償。間接費(fèi)用一次性計(jì)提，與直接成本不存在必然的勾稽關(guān)系。間接費(fèi)用監(jiān)控不到位。間接費(fèi)用核算不規(guī)范歸根揭底是預(yù)算控制設(shè)定的不規(guī)范，其根源又在于科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的不合理。高校為科研活動提供的設(shè)施和管理是影響科研產(chǎn)出的關(guān)鍵因素。正所謂“巧婦難為無米之炊”，科研間接成本得不到足夠補(bǔ)償，一方面影響高校承擔(dān)科研任務(wù)積極性，另一方面影響科研項(xiàng)目的有效開展。總而言之，科研間接成本的規(guī)范核算是高校提高科研產(chǎn)出質(zhì)與量的關(guān)鍵所在。

3.科研人力資本補(bǔ)償不足，影響科研人員創(chuàng)造積極性?？蒲腥肆Y本補(bǔ)償制度在設(shè)計(jì)上規(guī)定財(cái)政支付給教師的工資包含對教師教學(xué)和科研活動的勞動補(bǔ)償，而教師實(shí)際獲得人力資本補(bǔ)償卻遠(yuǎn)達(dá)不到市場價(jià)值。高校教師從事科研活動的人力資本補(bǔ)償根據(jù)受益原則應(yīng)該來源于科研經(jīng)費(fèi)。當(dāng)前制度下，科研活動與教學(xué)活動人力資本補(bǔ)償統(tǒng)一來源于高校一般性財(cái)政撥款。教師承擔(dān)的科研量與日俱增，相應(yīng)的人力資本補(bǔ)償增值卻得不到體現(xiàn)。根據(jù)科斯-產(chǎn)權(quán)定理，不利于明晰教師從事科研活動以及教學(xué)活動的勞務(wù)責(zé)任。根據(jù)誰受益，誰支付的原理也不利于平衡大學(xué)的科研活動與教學(xué)活動。根據(jù)科學(xué)技術(shù)部《2014年我國高等學(xué)校R&D活動分析》可知，中國高校研究與發(fā)展人員全時當(dāng)量為33.5萬人，占全國研究與發(fā)展人員總數(shù)的9.0%。2004年以來，高校研究與發(fā)展人員占全國研究與發(fā)展人員的比例一直在下降，到2014年共下降了9.4個百分點(diǎn)?？梢?，中國高校研究與發(fā)展人員持續(xù)增加，但占比持續(xù)下降。這與中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中科研人力資本補(bǔ)償不足是息息相關(guān)的。

四、結(jié)語

中國現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式無法擯棄傳統(tǒng)管理模式是影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的重要因素。在一定程度上可以說，中國高校目前對于科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是預(yù)算管理控制活動，不存在實(shí)質(zhì)性的科研成本核算管理模式。中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理體系，間接成本的核算管理以及科研人力資本的補(bǔ)償制度等方面仍存在系列問題。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式的適用性將影響高校的科研產(chǎn)出。中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理中存在的問題是導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用效益不高的主要原因。

作者:陳艷芳 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

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第二篇：高校成本核算探討

摘要：在社會經(jīng)濟(jì)與高等教育調(diào)整改革進(jìn)一步深化的今天，高校成本核算的重要性日益突出。成本核算既是國家財(cái)政撥款公辦高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要憑據(jù)，更是加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提升成本核算與競爭能力的重要根據(jù)。因此，本文將主要分析高等會計(jì)制度視域下的高校成本核算，以此促進(jìn)高校內(nèi)部管理水平和辦學(xué)效益的提高。

關(guān)鍵詞:高校；會計(jì)制度；成本核算

高等學(xué)校會計(jì)制度的實(shí)施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎(chǔ)。當(dāng)前，隨著我國高等教育管理制度的不斷改進(jìn)，以及市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學(xué)、面向社會的獨(dú)立法人實(shí)體，以往單一的財(cái)政撥款教育投入，也逐漸演變成以財(cái)政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當(dāng)前高校與政府共同面對的難題。

1高校成本核算現(xiàn)存問題分析

1.1成本核算意識淡薄

我國高等院校所需成本長期以國家政府財(cái)政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費(fèi)的來源問題，直接由政府相關(guān)部門承擔(dān)其經(jīng)費(fèi)籌措責(zé)任。但正是在這種慣性思維指導(dǎo)下，大部分高校忽略對政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)效益。因此，在教育經(jīng)費(fèi)使用中，高校缺乏主動進(jìn)行成本核算的意識，不利于提高教育專項(xiàng)資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問題，一方面是高校領(lǐng)導(dǎo)主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財(cái)務(wù)知識，尚未認(rèn)識到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認(rèn)為成本核算與自己無關(guān)，只需高校領(lǐng)導(dǎo)層處理即可。

1.2基礎(chǔ)理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎(chǔ)理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對象時，由于學(xué)者之間的爭議相對較大，致使成本核算對象陷入無法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過于模糊。一般來說高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用與財(cái)政支出，而在現(xiàn)實(shí)中這些經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學(xué)生獎助學(xué)金等費(fèi)用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當(dāng)前高校在成本核算過程中，只單純地整合堆集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個方面來看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進(jìn)行完善。

1.3高校成本核算的其他問題

第一，核算基礎(chǔ)始終采取收付實(shí)現(xiàn)制，該制度嚴(yán)重制約著高校成本核算，特別是確認(rèn)收入支出方面。凡是發(fā)生過的現(xiàn)金支付，無論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過程中，將嚴(yán)重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性。第二，過度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運(yùn)行長期依靠國家政府，缺乏強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)意識，普遍認(rèn)為院校不會面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴(yán)重乏力，對核算務(wù)實(shí)較為生疏，以至于在實(shí)際核算過程中，僅僅核算支出項(xiàng)目卻忽略成本核算。第三，對固定資產(chǎn)不做折舊財(cái)務(wù)處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會計(jì)核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時，通常不做計(jì)提折舊攤銷操作，無法體現(xiàn)教育服務(wù)過程中其產(chǎn)生的價(jià)值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進(jìn)而對高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2高校成本核算的重要性

2.1有利于高校管理考核開展

當(dāng)前高校體制改革進(jìn)一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨(dú)立法人實(shí)體。無論基礎(chǔ)建設(shè)、人才引進(jìn)還是招生就業(yè)等方面，均已實(shí)現(xiàn)與市場的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。再加上社會各界對高校會計(jì)信息有更高的要求，導(dǎo)致傳統(tǒng)報(bào)賬式核算方法明顯不適應(yīng)，這些現(xiàn)象加強(qiáng)了社會對院校成本核算的需要，并推動了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來說，成本核算是其最重要的考核指標(biāo)，對高?？沙掷m(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國高校存在教育資源浪費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)匱乏的問題。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，當(dāng)前大部分高校以提升教學(xué)質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴(yán)重缺乏辦學(xué)成本效益意識，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學(xué)硬件設(shè)施重復(fù)購置、設(shè)施利用率低下、安排行政管理人員過多等現(xiàn)象。這就需要科學(xué)準(zhǔn)確地制訂高校成本預(yù)算方案，對所需財(cái)務(wù)成本進(jìn)行充分合理精確的計(jì)算，以達(dá)到有效控制成本的目的。從這個角度來說，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3有利于促進(jìn)高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學(xué)及科研工作，高校學(xué)生則通過參與相關(guān)活動沉淀知識、培養(yǎng)能力，進(jìn)而回饋社會實(shí)現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值。但這一內(nèi)在價(jià)值增值過程相對較長，需要耗費(fèi)大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關(guān)系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財(cái)務(wù)控制狀態(tài)。由此可見，成本核算對高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1高度重視高校成本核算

對于企業(yè)來說最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會高度重視成本控制。而高校雖非盈利機(jī)構(gòu)，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級管理者必須高度重視成本觀念。與此同時，還要進(jìn)一步完善成本核算研究機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國學(xué)術(shù)界在高校成本核算方面取得了較好成效，國家仍需要出臺相關(guān)政策支持其深入發(fā)展，政府相關(guān)部門應(yīng)充分重視高校成本核算研究機(jī)制的建設(shè)。

3.2優(yōu)化高校成本核算方法

從當(dāng)前高校成本核算方法來說，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學(xué)術(shù)界提出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過與收付實(shí)現(xiàn)制核算充分結(jié)合來進(jìn)行轉(zhuǎn)換。雙軌制核算增設(shè)項(xiàng)目包括預(yù)提費(fèi)用、教育成本和公共費(fèi)用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細(xì)賬科目，從而促進(jìn)高校成本核算有效結(jié)合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當(dāng)前高校日常會計(jì)核算務(wù)實(shí)主要遵循核算原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以此來進(jìn)行高校成本核算。3.3強(qiáng)化高校成本核算主要流程通常高校成本核算流程主要涉及五個方面：第一，收集整理高校非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)的資料，這些資源的來源為高校財(cái)務(wù)部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細(xì)數(shù)據(jù)，具體科目分為設(shè)備資本性、人員經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對象、范圍與周期；第三，高校成本會計(jì)科目的合理設(shè)置，通過設(shè)置會計(jì)科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來轉(zhuǎn)換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實(shí)歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強(qiáng)高校成本報(bào)表編制，所謂成本報(bào)表就是對審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費(fèi)支出情況的真實(shí)反映，即高校成本核算的實(shí)質(zhì)性體現(xiàn)。

4高校成本核算體系的構(gòu)建策略

4.1明確高校成本核算的前提

高校會計(jì)與企業(yè)會計(jì)不同，在展開高校成本核算之前，必須對會計(jì)主體和分期重新確認(rèn)。而高校成本核算的會計(jì)主體為整個院校，學(xué)生培養(yǎng)周期制則為會計(jì)分期。然后再根據(jù)其特定運(yùn)作規(guī)律，明確肯定會計(jì)時間為當(dāng)年7月1日到次年6月30日。與此同時，高校方面必須嚴(yán)格遵循成本核算基本原則，如：實(shí)際成本計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分期核算等原則。

4.2確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費(fèi)，即教學(xué)、教研和各職能管理人員的工資。教學(xué)、科研人員的工資主要包括課時費(fèi)、基本工資、實(shí)習(xí)指導(dǎo)和實(shí)驗(yàn)等經(jīng)費(fèi)；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓(xùn)教育管理等人員的工資。第二，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學(xué)生，以及維系高校健康持續(xù)運(yùn)行的必要經(jīng)費(fèi)保障。合理利用經(jīng)費(fèi)既能充分利用有限資源，也能合理促進(jìn)教育教學(xué)管理工作的開展。通常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)就是指行政管理、教學(xué)業(yè)務(wù)、后勤保障等密切關(guān)系師生教學(xué)與生活的經(jīng)費(fèi)。第三，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)，其作為高校固定成本，主要指學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)，包括體育器材、實(shí)驗(yàn)儀器、教學(xué)輔助設(shè)備、附屬校區(qū)、教學(xué)樓、學(xué)校占地、學(xué)生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學(xué)活動等職能正常有序運(yùn)行，高校方面有必要加強(qiáng)相關(guān)維修維護(hù)工作，這也屬于基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)，高校最主要的職能是為國家社會培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，同時高校還是我國科學(xué)研究的中堅(jiān)力量。近年來，隨著校企合作模式進(jìn)一步深化，以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校科研工作與國家社會可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學(xué)活動之間呈相輔相成的關(guān)系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)就是推進(jìn)高?？蒲许?xiàng)目開展的條件，也有助于引進(jìn)高層次人才和培訓(xùn)教師教研隊(duì)伍等。

4.3設(shè)置成本核算會計(jì)科目

高等學(xué)校會計(jì)制度所設(shè)置的會計(jì)科目包括教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他費(fèi)用等，其作為高校費(fèi)用支出的全面詳細(xì)反映，不但是對各高校多樣化支出結(jié)構(gòu)的充分考慮，為成本構(gòu)成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來看這種科目設(shè)置，可讓高校根據(jù)教學(xué)活動各職能按照責(zé)任中心對成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來說，還應(yīng)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置以核算支付期與歸屬期相反的支出項(xiàng)目，并設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，比如：增設(shè)會計(jì)科目預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備，從而解決高校學(xué)生欠費(fèi)等問題，實(shí)現(xiàn)對成本費(fèi)用的全面核算估計(jì)，同時還應(yīng)設(shè)置獎助費(fèi)用等其他費(fèi)用科目。高校除對上述成本進(jìn)行核算外，還對人才培養(yǎng)的成本進(jìn)行核算。獎助費(fèi)用通常指對學(xué)生保障性的支出和獎助學(xué)金。近年來，該項(xiàng)支出數(shù)額隨著我國對高校學(xué)生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢。

5結(jié)語

隨著高等教育體制的進(jìn)一步改革，以及社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學(xué)校會計(jì)制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進(jìn)高校成本核算的正常有序進(jìn)行以及政府部門對撥款收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理制定，并在提高高校辦學(xué)效益和加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應(yīng)加強(qiáng)成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)高等教育健康持續(xù)發(fā)展。

作者:盛璧 單位:紅河學(xué)院

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第三篇：高校后勤成本核算研究

摘要：本文對高校后勤成本核算的原則進(jìn)行闡釋，提出高校后勤成本核算的具體建議。

關(guān)鍵詞：高校；后勤；成本核算

現(xiàn)如今的教育大環(huán)境，使高校處在激烈的市場競爭中，通過成本核算合理支出，通過成本控制評價(jià)效益，通過成本分析及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，能夠使高校提高資金的使用效率，優(yōu)化配置資源，用有限的經(jīng)費(fèi)最大化的提高辦學(xué)效益，面對競爭壓力保持活力，實(shí)現(xiàn)高校教育事業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、高校后勤成本核算原則

保證高校后勤成本核算的質(zhì)量，必須符合成本核算的一般原則：合法性原則、可靠性原則、相關(guān)性原則、分期核算原則、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、一致性原則、重要性原則。除此之外，因高校會計(jì)核算的特殊性，高校后勤成本核算還應(yīng)該遵守以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和固定資產(chǎn)折舊原則。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生支出及應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的支出，凡是不屬于當(dāng)期的后勤成本支出，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付、也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的支出。在實(shí)務(wù)中，高校后勤的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣支付時間有時并不完全一致。為了更加真實(shí)、公允地反映高校特定會計(jì)期間的后勤成本成本信息，高校后勤在成本核算時，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

(二)配比性原則

配比性原則包括兩個層面的含義：一方面指收入和成本在期間上的配比；另一方面指成本在各個收益對象之間的配比。成本核算原則中的配比性原則主要指受益對象的配比，是指學(xué)生接受教育服務(wù)過程的教育成本配比，即教育成本誰收益誰負(fù)擔(dān)。為了得到比較真實(shí)、公允的高校后勤成本信息，在進(jìn)行教育成本核算時，應(yīng)遵循配比性原則。

(三)固定資產(chǎn)折舊原則

長期以來，大家都覺得高等學(xué)校是國家出資開辦的，有固定的財(cái)政撥款和穩(wěn)定的學(xué)費(fèi)收入，不存在提高資金利用率和進(jìn)行成本核算的壓力，也不會有什么風(fēng)險(xiǎn)問題，再加上《高等學(xué)校會計(jì)制度》也沒對高等學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊提出要求，所以高校后勤的固定資產(chǎn)在購建時、在交付使用時即確認(rèn)為教育事業(yè)支出，同時增加固定資產(chǎn)與固定基金，始終以歷史成本掛在賬面上，不存在折舊的問題。這樣做，無形中增大了高等學(xué)校的資產(chǎn)數(shù)量，對有償使用資產(chǎn)的補(bǔ)償缺乏依據(jù)。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是高等學(xué)校加強(qiáng)后勤資產(chǎn)內(nèi)部管理的需要，計(jì)提折舊后，有利于提高后勤資產(chǎn)利用效率，真實(shí)反映高等學(xué)校后勤固定資產(chǎn)的使用狀況和凈值。

二、高校后勤成本核算的建議

(一)提升高校成本核算動力，完善教育成本管理體制

改變高校后勤部門自我定位，兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)務(wù)上建立起以科學(xué)管理、效益管理和成本管理為主的綜合財(cái)務(wù)管理新體制來。要強(qiáng)化學(xué)校后勤財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、物資等保障系統(tǒng)的成本意識，制定配備標(biāo)準(zhǔn)，并及時、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地為成本核算搜集、整理和提供相關(guān)信息，保證高校后勤成本核算工作的正常開展。同時加強(qiáng)對高校后勤成本核算的監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校以及社會公布高校后勤成本核算情況并及時收集社會各界的反饋意見，為成本核算提出針對性的改進(jìn)措施。通過高校后勤成本核算管理體制的改革來實(shí)現(xiàn)教育成本核算的常規(guī)化、科學(xué)化。

(二)明確高等學(xué)校教育成本核算的期間

不同于高校的學(xué)年度，我國現(xiàn)行企業(yè)成本核算期為每年公歷1月1日至12月31日，若高校按學(xué)年進(jìn)行成本核算，與企業(yè)成本核算就會有很大的區(qū)別。而且國家預(yù)算年度采用公歷制，以學(xué)年為成本核算期會導(dǎo)致跨年度數(shù)據(jù)的分?jǐn)傉{(diào)整，巨大誤差在所難免，這樣就會影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于政府劃撥教育經(jīng)費(fèi)和考評辦學(xué)效益。因此，基于對財(cái)政撥款和與新制度規(guī)定的會計(jì)年度相一致的考慮，本文認(rèn)為高等學(xué)校后勤成本計(jì)算期應(yīng)以公歷年度為宜。

(三)建立健全適合高校后勤成本核算制度的會計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國財(cái)務(wù)制度的建立與完善，高校后勤成本核算制度的建立將是大勢所趨。制度的建立主要是規(guī)范行為，促進(jìn)高校后勤經(jīng)濟(jì)活動納入教育成本核算軌道，加強(qiáng)高校后勤成本意識和提高高校辦學(xué)效益。具體來說，現(xiàn)代教育會計(jì)準(zhǔn)則的建立要有利于改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，提高高校后勤財(cái)務(wù)透明度，增強(qiáng)對社會、學(xué)生或家長服務(wù)消費(fèi)的責(zé)任度，樹立高校在社會和學(xué)生心目中的信譽(yù)度，充分調(diào)動社會和個人對教育投資的積極性，拓寬高校經(jīng)費(fèi)籌措渠道。

(四)建立一個與高校后勤成本核算制度相配套的管理體系

有了先進(jìn)的制度和準(zhǔn)則必須配備高效能的管理機(jī)制，與高校后勤成本核算制度相匹配的管理體系，應(yīng)包括高校后勤成本核算中心和高校后勤成本監(jiān)督管理中心。高校后勤成本核算中心的職責(zé)主要做好高校后勤成本的預(yù)測、計(jì)劃編制、核算等工作，并要求把貨幣資金為中心的傳統(tǒng)核算模式，轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)為中心的核算模式上來，實(shí)現(xiàn)立體管理。從縱向上講，就是要建立校、院、系三級模式體系，進(jìn)而以院為基本核算單位，全面進(jìn)行設(shè)備折舊、材料、低值易耗品攤銷和成本費(fèi)用的核算和管理。從橫向上講，就是要強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)、物資的管理職能，增強(qiáng)成本意識，制定配備標(biāo)準(zhǔn)，并及時、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地為會計(jì)核算搜集、整理和提供會計(jì)資料，保證高校后勤成本核算的正常進(jìn)行。監(jiān)督管理中心的職責(zé)主要加強(qiáng)高校后勤成本核算的監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校和社會公布高校后勤成本核算情況，及時收集各界的反饋意見。為政府、社會和個人對高校教育投資決策、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等提供準(zhǔn)確信息。對各項(xiàng)浪費(fèi)和損失要追究責(zé)任，對不符合高校后勤成本的定額和計(jì)劃進(jìn)行及時調(diào)整、修訂。高校的財(cái)務(wù)會計(jì)制度隨時代要求處于不斷變革之中，目的就是讓高校后勤成本核算能在一個統(tǒng)一規(guī)范的制度框架與準(zhǔn)則指導(dǎo)下進(jìn)行。制度的修訂促進(jìn)了成本核算的實(shí)踐工作，反過來在研究后勤成本核算理論與方法的基礎(chǔ)上我們也可以探尋要實(shí)現(xiàn)后勤成本核算工作更加有序進(jìn)行，制度還需要哪些方面進(jìn)一步的完善。這是本文的重要研究目的之一。

作者:侯妍 王建威 單位:北方工業(yè)大學(xué)后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部

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