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山東省中小企業網絡交易現狀

電子商務的內涵是指利用電子信息網絡技術，以商品交換為中心的商務活動，綜合傳統商業活動各環節的電子化、網格化、信息化特征。電子商務是互聯網高度發展的產物，是對網絡科技的一種全新應用，具有開放性、全球性、低成本、高效性特點，其不僅對企業的經營結構、管理模式等帶來較大沖擊，而且為國民經濟建設注入了新鮮血液。電子商務這一便捷的營銷方式正不斷被社會各大領域所認可。對于傳統商業來說，企業電子商務是一場革新，它打破了時間和空間的局限性，并加快了世界經濟的發展步伐。我國電子商務的發展正在進入密集創新和快速擴張新階段，從阿里巴巴、當當網等知名電子商務網站發展來看，歷經二十多年經驗和技術的沉淀，我國電商領域取得了一系列的豐碩成果，從2011年到2017年間電子商務交易額由之前的六萬億元遞增到二十九萬億元（見圖1），已經成為世界上最具影響力的電商市場之一。從區域分布來看，山東省位于廣東省、江蘇省、北京市、上海市之后（包含直轄市），排名第6位，并保持著健康穩定的發展態勢。2013年，山東省的電商交易規模超過1萬億元，與上一年度相比增長比例達到30%。其中，B2B電子商務交易總額、網絡零售交易額分別達到8200億元、1800孟姝副教授（中共濟南市委黨校經濟管理學院濟南250100）基金項目：2012年山東省社科規劃課題（編號：12CKJZ06）中圖分類號：F81文獻標識碼：A億元，同期相比增長幅度分別為28%、44%。山東電子商務雖然起步較晚，但增長速度很快。以省會城市濟南市為例，截至目前，濟南市有國家級電子商務示范基地1家，國家級示范企業4家；省級示范基地5家，省級電子商務示范縣3家。2017年，濟南市實現電子商務網絡交易額6495.89億元，同比增長36.99%，增速高出山東省4.97個百分點。2018年，濟南市迎來新舊動能轉換綜合試驗區先行區建設重大發展機遇，通過積極探索新舊動能轉換模式，實現電子商務產業與全市經濟各領域融合加深，在一季度實現網絡交易額1667.09億元，較去年同期增長28.05%，繼續保持快速增長。現階段，在山東省范圍內，通過電商平臺開展業務的企業總計超過120萬家，其中很多企業的交易額在全國排首位。以山東九州通醫藥有限公司為例，2015年交易額超過25億元；2016年濟南市“優生活”電子商務公司的交易規模為21億元，與上一年度相比新增比例達到了95%；山東三際電商公司在2015年間的交易量接近11億元，在整個手機類電商企業中居于前列；山東省濟南市的韓都衣舍電子商務公司去年交易額10.2億元，成為網站天貓女裝類目銷量冠軍；山東銀座科技有限公司（銀座網）2016年交易額5.3億元，增長1倍以上。在電子商務平臺的建設上，山東省電商平臺的建設也展現其產業優勢。

山東省中小企業網絡交易存在的稅收問題及影響

（一）網絡交易主體虛擬化且交易主體模糊不定。在網絡交易環境下，買賣雙方都是虛擬身份，在鑒定網絡地址上存在較大難度，納稅人所呈現出的無形化特點更為顯著，稅務機關也不能結合之前的商業發展體系來管理其營業場所。在網絡交易日漸繁榮的情況下，網絡經濟的載體都將是無形的，而且交易中都是無紙化。一些交易目標基本上都被轉變為數字化信息，從而借助網絡平臺傳播出去，在虛擬網絡中，交易雙方以加密的電子數據填寫相應內容。由于計算機加密技術日新月異，納稅人會通過多種手段來掩蓋交易信息，加密技術水平的提升，使稅務機關在了解納稅人交易狀況時存在諸多不便，而且難以摸清交易雙方的收入和真實身份等，導致稅收征管難以找到突破口，以及導致大量的稅款流失。傳統的稅收管理體系跟無紙化網絡交易存在較大的差距，并對山東省當前的納稅登記與申報等工作帶來了一系列麻煩。（二）無紙化交易使稅收征管失去依據。電子憑證是證實真實交易信息的重要依據，但其極易被篡改、偽造等，將嚴重影響會計信息質量。第一，網絡經濟的“無紙化”交易導致稅務機關在網店稽查時存在較大難度。從根本上看，網絡交易依舊是一種營銷活動，假如它不享有免稅政策，那么網絡交易則需要依法向國家稅務機關繳納稅收。如何結合企業網絡交易中暴露的稅收征管問題制定出科學的稅收監管方案，已經成為中西方稅收征管中高度重視的難題。按山東省當前所實施的稅法要求，不管是實體店鋪交易還是網絡交易，都需要依法納稅，否則將會有更多企業利用網絡交易而故意逃稅漏稅。第二，網絡經濟所牽出的稅收問題已經在很多國家引起廣泛的討論。企業網絡交易稅收法律、體制機制等如何規范企業在網絡貿易環境下合理納稅的問題已經迫在眉睫。因此，要對山東省中小企業網絡交易狀況下所引發的稅收問題進行深入探究后，制定出具體的應對舉措，以此來規范和引導網絡交易行為。（三）征稅對象難以確認導致網絡交易稅收征管不到位。針對資產轉讓、產品銷售等行為，稅法結合各大課稅目標而做出了相應規定。在征稅時以稅法為標準，而網絡交易因為有些數字化產品能夠從網上粘貼或下載，所以山東省商業貿易的迅速崛起，在一定程度上拓寬了稅收來源渠道，但是也極大沖擊了以往的稅收征管制度。企業網絡交易的稅種、稅率等內容無法準確的界定，這就導致稅收征管從起步時就面臨眾多困難。企業網絡交易的銷售過程一般不僅不簽訂具體的協議，而且也沒有具體的合同約定，在交易雙方都采取網絡交易手段的情況下，網絡的價格可以隨意更改，導致實際銷量難以精準評估，而且收不到價款的情況也時有發生。在對企業的稅務進行管理的過程中，最為關鍵的一步是確定并計量收入。以往對企業的“收入”概念有一個具體界定，但是在企業網絡交易環境下，一般交易雙方的網絡交易都呈現出無形化等特點，因此通過網絡一些有形的物體可以以數字化的形式進行傳輸。有關企業網絡交易的實際營銷額，不管是線上產品銷售收入還是服務收入等，都存在確認困難。如何針對網絡交易特點進行科學管理，以此來解決稅收流失問題，應該是稅務機關關注的重點。(四)稅務機關很難確定其交易對象的性質和數量。在網絡交易環境下，企業網絡交易呈現出多元化特點，包括全球性、快捷性等，買賣雙方通過網絡平臺進行互動，并在線討價還價、簽署協議、支付價款等，依托電子數據交換系統而出具各類憑證，無紙化的網絡交易水平不斷提升，企業網絡交易對象基本上都可以采取數字化手段進行傳輸。在此過程中，電子憑證被改動的可能性較大，稅收審計和稅收稽查由于缺乏紙質化憑證，而無法了解網絡交易的具體情況。在無紙化操作過程中，交易數據、信息等的存在形式都是電子化，這樣極易被篡改并很難發現，同時納稅人還會借助加密技術而將有關信息進行隱藏。但是，現階段的稅收征管等工作都是將書面憑證作為參考依據，整合網絡交易信息難度較大，以至于傳統征管手段達不到預期效果。另外，網上交易的范圍比較廣泛，交易目標較多，而且山東省尚未成立專業的機構來管理網絡交易稅務問題，因此導致一般稅務人員的工作任務比較繁重。(五)稅收法律制度難以規范網上交易行為的課稅。結合增值稅暫行條例，在我國范圍內銷售產品、進口貨物的企業或者是個人，都屬于法定的增值稅納稅人，網絡交易的稅收應該納入增值稅范圍內。納稅人應該自覺去稅務機關進行納稅申報。然而，增值稅暫行管理辦法尚未清晰界定網絡交易的納稅主體、稅率等，實踐難度較大，重點體現在：第一，納稅主體比較模糊，無法準確劃分納稅期間納稅人的法律責任等。企業網絡交易稅務登記體系不健全，而且也沒有創建統一的身份認證機制，稅務機關無法摸清企業的注冊地址、對公賬號等信息，同時也不能實施監控企業交易量、納稅情況等。第二，在企業網絡交易日漸成熟的情況下，商業交易已經擺脫了時空局限性，即企業網絡交易借助互聯網虛擬平臺，已經不能憑借國家的法規機制來約束自身的課稅行為。

完善山東省中小企業網絡交易稅收的對策

（一）稅收公平原則要求在納稅人之間公平分配稅收負擔。盡管相比傳統交易方式來說，網絡交易取得了重大進步，但這只是將交易手段由有形演變為了無形，從本質上看，產品交換的本質是沒有發生變動的。只要合理的征收傳統商務交易的稅收，那么網絡交易征稅則合情合理。與此同時，考慮到國家產業的發展要求，可以對某些特殊的產業給予一些優惠政策，但是從未來發展角度上看，公共政策不能有針對性的抑制或者是支持市場形態的調整，政策上的傾向會造成市場發展偏離正確軌跡，而市場經濟原則是不能擾亂正常的市場發展秩序，中小企業網絡交易所呈現出的特點和廣闊的發展前景無法作為獲得免稅的依據。(二)完善針對網絡貿易的稅收條款。當前，山東省還沒有結合網絡市場發展現狀創建出科學的稅收征管機制，導致網絡征收問題愈發嚴重。因此，應該通過積極引入先進的管理辦法，以當前的稅收法律法規為參考標準，對企業網絡交易中的納稅責任人、納稅期限等進行具體確定，以此來營造公正、公平的稅收管理秩序。第一，創建統一、高效的企業網絡交易登記體系，利用企業所開具的網絡憑證來制定電子申報納稅流程，將申報數據行為納入到法律層面，明確征稅和納稅雙方的權責。比如：山東省可以針對網絡交易者制定相關法規，在獲得工商機關核批下，開展相關的稅收管理工作，這樣可以給稅務機關的稽查工作提供重要依據。另外，山東省應該盡快采取措施，來扶持網絡交易行業的健康運行，并對稅費繳納進行嚴格監控。第二，結合網絡貿易本質特點，對居民、商品等互聯網稅收概念進行具體詮釋，主要側重于調整與網絡交易存在密切關系的所得稅法規等。首先，增值稅法中必須要對有形貿易征稅管理進行具體界定，包括所有的有形資產等，不管這種有形資產的實現方式是什么，都需要依法繳納增值稅；其次，營業稅法的改動將網絡服務納入到營業稅層面上，并界定為服務業，可以依照服務業納稅程序來管理，將線上交易確定為“特許權”；最后，所得稅也需要進行變動，比如由于網絡貿易產生的所得稅稅基在不同國家質檢可以隨便進行轉移，導致國家經濟利益受到嚴重損害，因此網絡貿易在所得稅法中的健全，將是稅法革新的一項重要任務。總之，要創建先進的網絡交易管理制度，維護良好的市場競爭環境。(三)建立完善的計征和稽核網路系統。為更好推動網絡經濟的“無紙化”發展，需要在較短時間內創建合理的電子納稅申報體系。稅務機關需要調整自己的業務流程，并逐漸向電子化方向轉型，同時還需要讓自己的網絡跟金融機構、海關等部門銜接在一起，設立發達的計稅和稽查機制，達到自動化征稅要求。國內從稅務總局到地方構建一個高度一致的稅務管理系統，借助計算機網絡等對企業的網絡交易行為進行嚴格監控。計征和稽核網路系統能夠使征稅成本控制在最小化，以此來減輕稅務人員的工作負擔，而且納稅人也可以隨時隨地申報納稅。另外，稅務機關跟銀行所創建的稅銀聯網，從根本上確保了稅款能夠在第一時間內繳納到國庫中。稅務機關應該采取有效舉措提升稅收監管水平，并從多個層面出發，比如技術等為監管工作的開展營造了良好環境，同時應該積極創建核算、稅收代扣等體系，廣泛應用自動開票軟件等，依托先進技術對網絡交易信息進行跟進，縮減納稅申報和稽查流程，實現全面管理企業的網絡交易行為。(四)在互聯網上設立稅收監控中心。稅務部門可以在網上創建一個專業的稅收管理系統，要求企業上傳身份證、銀行信息等，并將其與合作的銀行之間進行聯網。在消費者登錄企業網站挑選產品時，借助賣方交易平臺實現交易的整個過程，要求所有的交易都上傳到稅收監管系統中。同時利用該中心系統，將信息反饋給消費者，以此也能夠要求網絡交易企業出具電子票據，這樣通過無紙化憑證也可以申報納稅。稅務機關借助網絡監管系統，將發票系統跟企業的交易平臺有機銜接在一起，可以借此來了解賣方的進貨量、銷售量等。在此情況下，稅務機關可以通過多個交易環節而實現對稅收的有效監控，以此提升網絡交易平臺的稅收管理水平。（五）充分發揮政府部門和社會團體的監管作用。稅務部門應該跟銀行、海關等機構建立良好合作關系，增強彼此之間的互動，共同推動網絡交易的高效運行，如何對網絡交易行為進行全面監管、跟進，需要在協同多方力量的作用下創建一個信息共享體系，從而實現對稅收系統的系統性管理。網絡交易監管部門應該迅速出臺相關法規，針對網店的信譽度等情況，采取有效辦法來維護公平的競爭環境。除此以外，山東省還應該構建完善發達的稅收體系，引進先進的人才、技術等，為山東省經濟發展提供有利支撐，未來企業網絡交易將會成為財政收入的重要源頭。(六)完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺。企業網絡交易可以突破時空局限性，在較短時間內迅速傳輸出去，同時可以借助計算機達到自動化處理的目的，材料采購、生產與銷售等環節都不需要人員操控，可以在規定時間內保質保量的完成，因此它要求稅務等能從管理手段上達到遠程處理的標準。網絡交易是企業網絡財務的核心業務之一，企業應該盡快研發出電子稅務監管系統，這種電子稅務管理技術由于實踐的難度較小，而且功能齊全，因此能夠跟稅務機構的申報系統銜接在一起，并將企業每一筆交易信息都上報到總系統中，實現對稅收的統計和計算。企業網絡交易信息可以直接被電子稅務監管系統所讀取，在無需人員的操作下而將稅金等計算出來，同時可以自動將計算的結果反饋到企業網絡納稅申報系統中，自發生成申報文件。申報文件系統能夠將相關信息自動傳遞給稅務總局系統，在該系統對信息的確認和識別中，將劃扣指令發送給網絡企業所合作的銀行系統，銀行再開始執行劃扣稅金的工作。中小企業現已創建了以互聯網為載體的稅收征管體系，但是網絡貿易的出現為該系統提出了更為苛刻的標準，因此稅務機關需要與時俱進，不斷提升稅收征管的自動化、網絡化水平，同時需要跟其他機構攜手創建信息共享平臺，以此來方便企業納稅申報，并更好維護國家的經濟利益。

作者:孟姝瑱 單位:中共濟南市委黨校經濟管理學院