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摘要：電子商務的發展帶來的不僅僅是生活上的巨變，同時也給稅收征管帶來了很多挑戰。傳統的稅收管理自身存有很多不足之處，如稅收征管效果有限，稅收稽查力度小等問題，所以設立新的稅收征管體系，以此應對現代化電子商務的發展，不僅有利于社會經濟的穩定發展，還能夠保護國家利益。

關鍵詞：電子商務環境；稅收征管體系；研究

一、電子商務環境下稅收征管體系背景和重要性

在當前社會環境下，電子商務迅猛發展，比如阿里巴巴企業，一年線上成交額度高達千億之上。然而電子商務在帶動經濟發展的同時，也給傳統的收稅管理帶來挑戰。網絡開店可以不用工商注冊，進而造成稅務管理部門難以獲取收集納稅人的相關信息；經營信息電子化，導致不實信息和虛假信息增多，傳統的查賬方式已經無法滿足現行社會發展需求；電子支付也不需要經過銀行，傳統的銀行監督也沒辦法落實；交易模式變得更多樣，隨著交易次數增加，雖然大部分都是小金額交易，但也增加了稅務管理工作難度，增加了稅收征管的困難［1］。在電子商務的環境中采取怎樣的辦法應對電子商務征稅的問題，是當下稅務機關應該解決的重要內容。

二、電子商務涉稅具體特性

（一）沒有實體店鋪，無法進行納稅登記。傳統商務貿易中，企業在工商注冊時必須進行納稅登記，之后才能獲得經營權利。但是目前電子商務的特點是沒有店鋪經營，這樣無法進行納稅登記，在電子商務中，因為交易平臺做到了交易安全的保證，使得買家對網絡店鋪非常信任，如：第三方擔保支付，信用評論［2］。因此，在這樣的處境中，客戶對店鋪地理位置，賣家的身份都不會過多關注，這也不會影響客戶在交易平臺的安全支付，所以在網絡店鋪中，沒有經營執照也可以進行交易買賣。企業沒有了必須申請營業執照的要求，客戶也不注重店賣家的營業資格，其也不會在工商部門進行注冊，更不會納稅登記。傳統商務大部分都有穩定的經營店鋪，所以檢查經營店鋪的經營資格會讓無證經營的商家感到害怕。但是電子商務是利用網絡進行經營，沒有穩定的地方，稅務局盤查后也可以關閉店鋪重新開店，檢查網絡店鋪的任務量變多，效果差，經常讓檢查流于形式，這樣不利于稅務局對網絡店鋪檢查的主動性。傳統的納稅登記相關規定也無法滿足現行電子商務的發展。（二）零售占比多，稅源作假嚴重。當前利用電子商務作假收入是公司逃稅的主要方法，傳統的交易中會有很多交易流程，因此對中間商的發票進行管理可以方便稅務部門納稅，但是在電子商務中，據調查可知，遵守納稅的店鋪非常少，因為生產廠商可以直面消費者出售，客戶為了少掏錢可以不要發票，這樣就導致發票管理混亂，商家的收支可以記錄為零，這種做法為偷稅漏稅不法行為提供便利，面對電子商務下大面積的小規模零售商，政府無法一個個去監督控制稅源，使得大量稅收流失。（三）交易步驟分離，增加稅收管轄難度。電子商務環境中，交易雙方地理位置并不固定，導致所在地政府對稅收管理的難度加大，交易各個環節分離對稅收管轄有了新的要求。第一，交易各個流程分離會導致稅源增多而造成稅收管轄權多方面問題。電子商務可以讓商家的經營遍布在不同的地方，稅收管理控制中心不能確認收入來源，也給納稅人的管理帶來困難。第二，交易步驟分離造成國家稅收稅源難以有效管控，面臨稅務收入流失的局面［3］，增加稅收管轄難度。由此在電子商務環境下，納稅人無法明確，稅收種類繁多，工作難度大，進而造成稅收管轄面臨很大難度。（四）支付電子化，資金流通難監管。在傳統商貿交易中，使用現金的額度通常都不多，所以逃稅的幾率很少。但是在電子商務環境下，交易額度增大并且可以避開監督的電子貨幣支付，這樣會提升逃稅的幾率。稅收部門如果不能對支付方的交易進行監控，就會失去對逃稅者的管制機會。（五）產品無形化，適用稅種不明確。由于電子商務的推動，網上出售的不僅僅是實體商品，實體商品對稅制影響較小，但是數字化產品不能明確界定其是依據銷售征稅還是通過服務征稅，進而造成現實環境中征稅困難。

三、電子商務環境下稅收征管體系的改良對策

對于傳統電子商務環境下稅收征管的特征和不足之處，文章給予以下相關解決措施。（一）完善稅收登記制度。電子商務處境下，大部分電商都處于在監管范圍外，其避開監管部門的監管控制，使得電子商務稅源界定不明確。面對這樣的現象，店主應該主動登記信息，同時配合相關部門協助檢查。對于企業，稅務部門也需要以實體店執照的形式為電商編號，根據其經營種類不同來明確稅種。對于電子商務不同環節的經營活動，需要將重點放在電子銀行賬戶、第三方支付賬號和稅務信息登記上面，掌握這三者間的關系，從而制定完善的稅收登記制度。（二）革新并貫徹落實電子票據系統的使用。增加稅收征管的實施性，需要強化虛擬交易征稅和傳統征稅監管互相聯系。當下，京東商城、蘇寧電器等網上商城設立和使用了電子票據。想要全面大力度的推動電子票據的實施和普及，先要保證網絡票據的使用安全，稅務部門需要和綜合實力高的企業合作，推動商家實施電子發票的主動性，給商家有關的激勵和優惠條款，進而貫徹落實電子票據系統的使用［4］。另外，加強客戶主動索取發票的意識，讓買家覺得納稅是自己應該做的義務，這樣會確保電子票據系統的實施落在實處。（三）強化信息透明化以及建立良好的稅收環境，減少交易的不可見性。在電子商務交易中，商家可以和買家直接溝通，減少了中間環節，節省了時間和人力物力財力成本。但是這樣創新形式的交易方式也會讓稅收征管難度加大，因為供應商和賣家在線上直接溝通交易，同一時間中間商的發票管理認定有難度，不方便于計算應稅收入，因此也無法征稅。面對此情況，處理的辦法是稅務監管機制全面運用網絡平臺的設立，在整個金融系統加入稅務機關和第三方平臺，達到資源信息分享，有利于稅收征管的實施和監督。（四）改良稅收征收制度。目前，對于電子商務的商品貿易和勞動業務都被列為增值稅的征稅范疇，因此不需要再劃分業務性質來征稅，這很大程度上減少了稅務管理中稅種不明確的問題。設立增值稅的征稅權利，該權利以往是由商家所在領域的稅務機關來執行，但將其轉化到消費領域，根據不同區域來解決稅收交易征稅問題，最大程度的避免不同區域的重復征稅的矛盾，讓征稅變得合乎情理，更科學。（五）根據國際溝通協作處理跨國稅收矛盾。按照國際之間的溝通協作處理跨國稅收的難題，強化國家之間的合作，收入來源國或者居住國其中一國來征稅，規定國際統一稅收區，統一收取稅收，統一劃分，做到兩方共享。

四、結語

電子商務的快速推進不只是改變人們的生活，也對稅務部門稅務征管提出了新的要求。由于傳統稅收方式無法解決電子商務帶來的征稅問題，導致了很多稅收矛盾。處理電子商務環境下稅收征管的問題，應該在稅收制度和管理方式上進行革新，不能只改變傳統征稅方式，需要與時俱進，要有創新意識。關于稅收征管體系的建立健全，應該在現有稅收征管體系上進行完善，并且保證電子商務在健康的軌跡上運行，以稅收科學合理化為目標，推動經濟穩定發展，確保國家稅收來源的連續性和牢固性。

參考文獻

［1］武漢市國際稅收研究會課題組,劉崇俊,鄭俊生,盧子清.電子商務稅收征管國際經驗及借鑒［J］.國際稅收,2015（3）.

［2］黃謙.公共管理視角下義烏市稅收征管體系優化研究［D］.西北大學,2018.

［3］謝建雄.共享經濟商業模式的稅收問題研究［D］.貴州財經大學,2018.

［4］陳敏言.對建立自然人稅收征管體系的思考［D］.江西財經大學,2018.

作者:唐聰 單位:國家稅務總局重慶市沙坪壩區稅務局