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一、引言

工程設計行業(yè)是通過為客戶提供設計勞務而實現(xiàn)盈利的服務性企業(yè)，作為現(xiàn)代服務業(yè)的一個重要行業(yè)，已經(jīng)逐漸由國家管控變?yōu)槭袌龉芸亍閿U大市場份額，增強企業(yè)的核心競爭力，越來越多的企業(yè)準備或正在走向資本市場。為了規(guī)范財務核算，需要解決一個重要問題，即按照權(quán)責發(fā)生制原則，采用完工百分比法來確認收入與成本。同時由于分包風險是設計行業(yè)面臨的且在實際中容易忽視的一個重要風險，直接影響到企業(yè)健康發(fā)展，因此還需要有效規(guī)避分包業(yè)務可能引發(fā)的經(jīng)營風險和財務風險。完工百分比法相對于傳統(tǒng)的開票確認收入來講更適合設計企業(yè)運用，在一定程度上保證了收入成本配比的有效性，提高財務信息的準確性。但在實際操作過程中，存在各種各樣的問題。同時，分包業(yè)務管理不當可能會引發(fā)一系列的經(jīng)營風險，直接影響到企業(yè)健康發(fā)展。因此，本文對工程設計企業(yè)運用完工百分比法存在的問題及面臨的分包風險進行了分析和探討，力圖識別出設計企業(yè)在運用完工百分比法時存在的問題以及企業(yè)的分包風險，并找到應對這些問題和風險的措施，使企業(yè)更好地運用完工百分比法，提高財務信息質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制，有效把控風險，提升企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、運用完工百分比法存在的問題及分包風險識別

1.運用完工百分比法存在的問題。設計行業(yè)取得的收入屬于提供勞務收入，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是企業(yè)在提供勞務時根據(jù)完工進度確認收入與費用的一種常用方法。設計企業(yè)一般項目周期較長，資金回收期也較長，因此采用權(quán)責發(fā)生制的原則，用完工百分比法確認收入與成本顯得更為合理。這種方法主要通過對合同完工進度的確認來確定收入與成本，確定完工進度時可采用成本法、工作量法和實際測定法三種方法。由于實際測定法需要專業(yè)人員進行科學測定，費用高，因此一般采用成本法和工作量法。成本法按累計實際發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例計算完工進度，要求實際發(fā)生的成本能夠可靠計量、準確核算，并與完工進度相關(guān)，也需要準確的評估合同預計總成本。由于設計行業(yè)的特征，不太適合用成本法確定完工進度。這是因為實際設計過程中，項目資源重復利用率高，設計人員的專業(yè)化水平、設計項目的復雜程度、繪圖質(zhì)量等因素使傳統(tǒng)的人工工時量化衡量變得不再合理；同時由于設計企業(yè)主要的成本為人工成本，設計人員的部分薪酬一般在項目完工時才能發(fā)放，實際發(fā)生的成本不能得到可靠計量。隨項目進程項目設計變更、優(yōu)化等會投入更多的人工成本和其他費用，但是這些成本并不增加設計進度。因此設計企業(yè)采用工作量法確定完工進度較為合理，但在實務中也存在一些問題或困難，總結(jié)起來主要有以下幾個方面：1.1設計工作量確認的依據(jù)難以取得。工程設計項目一般分為設計準備階段、初步設計階段、施工圖設計階段、審圖出圖階段。與施工企業(yè)不同，在項目進行中工程設計企業(yè)已完成工作量不具備由監(jiān)理等機構(gòu)出具完工進度報告的條件。設計項目已完工作量一般由具體負責該項目的設計人員統(tǒng)計，工作量僅來源于企業(yè)內(nèi)部，因此可靠性較低。在實踐中由于設計企業(yè)處于乙方的被動地位，受合同付款約定和設計內(nèi)容修改的影響獲得甲方的設計進度確認單或相關(guān)工作量確認依據(jù)比較困難，即便取得進度確認單，也相對滯后，與實際的設計進度也會存在較大的偏差，影響收入計量的準確性。若設計項目存在分包，則進一步增加了設計工作量確認依據(jù)的取得難度。1.2項目總成本難以準確預估。按照工作量法進行收入確認，同時應結(jié)轉(zhuǎn)與收入相配比的成本，這需要設計企業(yè)對單個設計項目總成本進行較為合理準確的估算，由于設計行業(yè)的特殊性，一個設計人員可能兼顧多個項目，項目的難易程度、設計變更頻率都影響項目成本的歸集，實際工作中設計企業(yè)很少對單個項目進行完整的成本核算，項目成本的估算數(shù)據(jù)的準確性難以保證。存在分包業(yè)務的企業(yè)，其成本控制和核算資料滯后性就更為明顯。企業(yè)要采用完工百分比法確認收入，需要對項目成本進行精細化管理和核算，由于設計企業(yè)項目資源重復利用率高，設計人員的專業(yè)化水平、設計項目的復雜程度、繪圖質(zhì)量、設計變更等因素，加大了項目成本管理和核算難度。根據(jù)設計企業(yè)的特征，需要企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)統(tǒng)計歸納合理的人工工時費用，并建立較為完善的成本管理和核算信息系統(tǒng)，這需要投入較大的人力和財力，對于企業(yè)來說是一個較大的挑戰(zhàn)。1.3后續(xù)工作的不確定性導致成本、完工進度不配比。由于設計業(yè)務的特征，有的項目成本投入與完工進度沒有嚴格的對應關(guān)系，例如設計完成后的設計維護、設計變更頻率較高，會發(fā)生額外的人工成本和差旅成本，但是對完工進度并沒有產(chǎn)生影響，也不會產(chǎn)生收入的追加。1.4不簽合同導致完工百分比法難以運用。設計項目簽訂的合同是運用完工百分比法的前提，但是在實際中企業(yè)設計項目存在不簽訂合同的情況，或者簽訂的合同對于付款的約定，沒有按照完工進度約定付款比例，這兩種情況導致合同總收入無法可靠計量，使完工百分比法無法得以運用。2.設計項目分包業(yè)務風險。由于設計項目的復雜性和專業(yè)性，設計企業(yè)有時會采用分包形式將項目的一部分發(fā)包給相應分包方，以獲得更加精準、高效的結(jié)果。由于更多信息流向企業(yè)外部，企業(yè)無法掌握，因此分包也變?yōu)轱L險的高發(fā)區(qū)。目前企業(yè)對分包風險的認識還不夠完善，認為分包風險管理就是當分包出現(xiàn)風險時才應去考慮的問題，因此日常風險管理中較少涉及，減慢了風險應對速度，也使得風險應對變得低效。本文根據(jù)設計企業(yè)分包業(yè)務特征，識別出分包風險如下：2.1分包方選擇不當易引發(fā)經(jīng)營風險。分包方的選擇是設計項目分包的前期階段。大多數(shù)設計企業(yè)對于分包方的選擇流程不夠規(guī)范，缺乏合格分包方的入圍、比選環(huán)節(jié)，沒有制定合格分包方目錄及比選規(guī)則。對于規(guī)模較大的設計項目分包業(yè)務沒有履行招投標程序，加之設計企業(yè)與分包方之間存在嚴重的信息不對稱，分包方為滿足自身利益最大化，刻意向設計企業(yè)提供誤導性的信息，隱藏對自己不利的信息，導致設計企業(yè)可能會選擇服務較差的分包方，給后期設計項目的分包實施過程帶來風險。2.2管控力度不足引發(fā)質(zhì)量、進度風險。在設計項目的實施階段，容易出現(xiàn)設計質(zhì)量風險。設計企業(yè)對于分包出去的設計項目往往很少參與過程管理，又由于分包方的管理水平參差不齊，在設計質(zhì)量和設計進度上容易出現(xiàn)一些問題，例如設計方案可實施性差、設計功能不符合要求、設計范圍不符合要求、設計不符合規(guī)范、設計變更不能實時跟進客戶的需求變更、設計進度失控、延期等等，這些問題一方面會導致設計工作無法滿足客戶需求，無法通過驗收，帶來經(jīng)濟損失，另一方面由于工程設計質(zhì)量直接關(guān)系到后期施工的質(zhì)量，因此一旦出現(xiàn)問題,設計企業(yè)不但在經(jīng)濟上要承擔連帶責任,對自身的市場信譽、企業(yè)形象等無形資產(chǎn)造成嚴重的影響。2.3分包方人員勝任能力影響合同履約和效益。設計分包對于設計企業(yè)來說可控性較差，其中分包方負責業(yè)務的設計人員是最大的不確定因素。分包方設計人員專業(yè)勝任能力和設計經(jīng)驗不足、沒有充足的時間保障、人員穩(wěn)定性、職業(yè)操守等因素會直接導致設計企業(yè)承擔較高的風險。一方面人員的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗不足、沒有充裕的時間保障、穩(wěn)定性差在很大程度上影響設計項目的有效實施，降低設計質(zhì)量，使設計進度失控，甚至導致無法按照合同履約。另一方面分包方設計人員不良的職業(yè)操守會使他們可能出于利己主義而做出有損于項目正常運行的事情，例如泄露設計企業(yè)機密等。2.4合同訂立引發(fā)的法律風險。在實際中，設計企業(yè)關(guān)于分包的項目存在不與分包方簽訂合同、分包合同訂立不規(guī)范或嚴重滯后訂立合同的情況。在這些情況下設計企業(yè)與分包方關(guān)于設計質(zhì)量、設計流程、設計價格、結(jié)算流程等關(guān)鍵點僅有口頭的承諾，沒有合同或具有法律效力的相關(guān)約定，一旦出現(xiàn)問題和糾紛，難以分清雙方權(quán)利義務、依法追究法律責任。

三、針對完工百分比法存在問題的策略及分包風險應對措施

1.針對完工百分比法存在問題的策略。1.1強化進度確認的管理。設計企業(yè)應統(tǒng)一簽訂規(guī)范的合同，在合同中明確，各階段完成的工作內(nèi)容，提交的成果性文件對應的收費金額，例如合同中約定初步設計方案階段，設計單位將項目的初步設計方案交付給甲方并通過驗收以后，甲方即支付給設計單位初步設計方案對應的設計費用。同時為了及時掌握設計項目的具體進度，設置項目進度管理員，負責統(tǒng)計設計人員上報的項目進度數(shù)據(jù)，及時與甲方人員進行溝通，及時取得甲方對設計進度的確認資料。同樣在分包合同詳細約定不同階段完成的工作成果，并依據(jù)方案或階段圖督促甲方單位確認。1.2引入成本管理信息系統(tǒng)以提高數(shù)據(jù)可靠性。建立以項目工時為基礎的項目成本管理系統(tǒng)，根據(jù)經(jīng)驗和以往數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析計算人工工時費用，依據(jù)不同設計項目預期投入的工時數(shù)以及其他成本估計單項成本總預算。引入適合自身情況的成本管理信息平臺，若存在分包可以設置分包項目管理板塊。設立項目成本核算管理部門，對設計項目成本進行管理和控制。充分運用成本管理信息平臺，由設計員根據(jù)項目進度填報項目工時，逐級審批，達到對項目進度和過程管理進行有效控制的目的。項目完工后，將項目進行過程中預估的總成本與實際發(fā)生的成本進行比較和分析，不斷更新完善項目管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。1.3合理預計項目后續(xù)維護成本。對已完設計項目，收集信息，合理判斷項目成本的完整性，對于預計產(chǎn)生的后續(xù)維護等費用應進行合理的估算，保證項目成本的完整和可靠性。1.4訂立合同為財務核算提供基礎保障。簽訂設計業(yè)務合同是運用完工百分比法進行財務核算的基礎，所以必須規(guī)范訂立業(yè)務合同，在合同中明確約定設計進度和付款金額。合同的訂立也是保證雙方權(quán)利義務的載體，形成法律上的相互約束，使雙方的合作做到有據(jù)可依。2.分包風險應對措施。2.1制定比選規(guī)則，規(guī)范選擇分包方。制定詳細的分包方入圍比選流程，綜合考慮資質(zhì)等級、以往設計質(zhì)量、進度保證、人員素質(zhì)、服務反饋以及價格收費等內(nèi)容，建立規(guī)范的分包方比選標準，定期更新合格分包方目錄。在實際選擇分包方時，慎重、全面地對合格分包方進行比選，確定最優(yōu)的分包方。根據(jù)自身情況確定公開招投標的范圍和標準，對于達到一定規(guī)模的項目采用公開招標方式確定分包方。2.2注重質(zhì)量管理，增強管控深度。加強分包項目實施過程中的質(zhì)量控制和進度管理，可專門安排人員直接參與設計項目的管理。通過工作周報、質(zhì)量例會等形式，了解項目設計進度，實時了解甲方在設計方面的需求。對項目設計中遇到的難點問題，及時進行現(xiàn)場的指導。要求分包單位人員定期交付可量化的成果資料，組織專業(yè)人士對設計圖紙的關(guān)鍵節(jié)點進行設計質(zhì)量的復核，并以書面形式反饋分包方，并監(jiān)督修改完善。2.3重視人員管理，強化過程管控。對分包方人員綜合素質(zhì)、勝任能力、以往項目經(jīng)驗、公司質(zhì)量復核流程等進行詳細了解，判斷其是否具備勝任能力，分包方是否有完善的復核程序，設計質(zhì)量是否能得到有效控制。組織項目培訓，要求設計人員制訂詳細的設計進度時間表，并督促完成。要求分包企業(yè)人員備份，以備不時之需，在設計人員變動時監(jiān)督做好交接工作；及時收集整理設計資料和各階段設計成果，減少對相關(guān)人員的依賴。2.4規(guī)范訂立合同做到有據(jù)可依。與分包方簽訂規(guī)范的分包合同，在合同中對于設計質(zhì)量、設計流程、設計價格、設計人員管理、結(jié)算流程等關(guān)鍵點做出相關(guān)條款的規(guī)定，一旦出現(xiàn)糾紛，使企業(yè)利益有所保證。

四、結(jié)語

綜上所述，設計企業(yè)在運用完工百分比法時，針對設計工作量確認依據(jù)難以取得、項目總成本難以準確預估、后續(xù)工作的不確定性導致成本與完工進度不配比、不簽合同導致完工百分比法難以運用等問題，以及分包業(yè)務中存在風險：分包方選擇不當易引發(fā)經(jīng)營風險、管控力不足引發(fā)質(zhì)量和進度風險、分包方人員勝任能力影響合同履約和效益、合同訂立引發(fā)的法律風險，可以通過強化進度確認的管理、引入成本管理信息系統(tǒng)以提高數(shù)據(jù)可靠性、合理預計項目后續(xù)維護成本、訂立合同為財務核算提供基礎保障、制定比選規(guī)則和規(guī)范選擇分包方、注重質(zhì)量管理和增強管控深度、重視人員管理，強化過程管控、規(guī)范訂立合同做到有據(jù)可依等措施更好地運用完工百分比法和有效規(guī)避分包風險，規(guī)范企業(yè)會計核算，促進企業(yè)健康發(fā)展。

作者:李振潔 單位:中國紡織工業(yè)聯(lián)合會

參考文獻：

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