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［摘要］隨著郵政企業經營機制創新的不斷深入發展，建立企業經營效益評價及考核指標日益重要，這些指標和評價體系對于反映企業的盈利能力、資產運行質量、償債能力發揮了重要作用，與此同時，為了杜絕人為調節財務數據，進而影響效益評價指標，以及引導企業正確效益觀念，從效益評價指標入手，分析各項指標的構成及影響因素，從而有針對性的開展內部審計工作，防微杜漸、價值引領，健全企業內部治理,促進企業穩健發展發揮作用。

［關鍵詞］效益評價;內部審計;風險控制;價值引領;經營機制

創新是郵政企業發展戰略的一次重大變革，配合變革陸續設定了一系列的綜合效益評價考核指標，這一效益指標評價體系對于反映企業的盈利能力、資產運行質量、償債能力發揮了重要作用，為考核各單位績效提供了有力支撐，對引導企業“轉方式、調結構”、注重經濟效益提升起到了積極的推動作用。從關注效益評價考核指標的視角，探討內部審計如何對企業進行風險管控和價值引領。內部審計的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。按照傳統的審計思路，內部審計就是通過查賬發現內部控制存在的問題，實質上僅僅起到了會計復核的作用，難以充分發揮內部審計在內部控制中的特殊作用。要充分發揮內部審計的“免疫系統”和“預警系統”作用，就必須利用內部審計的評價，不斷促進企業加強內控，堵塞管理漏洞，促進企業搭建風險管控體系、購建風險管理預警機制。而內部審計在效益評價指標體系中的作用主要表現為：通過對被審計的相關經濟活動進行檢查和評價，從人們比較關注的效益評價指標中發現企業管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力，起到價值引領的作用。綜合效益評價指標體系由反映企業盈利能力、資產運行質量、償債能力的指標組成，具體涉及9個指標：EVA率、邊際貢獻率（有效業務收入占收入比重）人工成本產出率、應收款項周轉率、存貨周轉率、固定資產產出率、貨幣資金充足率（貨幣資金占應付款項比重）現金流動負債比、資產負債率。重點關注內審對EVA率、邊際貢獻率、存貨周轉率和應收款項周轉率等幾項主要指標的風險控制和價值引領。

一、內部審計在效益評價指標體系中的風險控制

現代風險導向審計，以防御組織目標實現的風險為依據確定審計項目，以組織進行的所有降低風險的活動為測試重點，評價降低風險措施的充分性和有效性（陳震晗，2009），基于風險導向的內部審計，關注整個企業的風險，內部審計隨著風險管理內容的延伸，從戰略規劃的風險控制一直擴展并細化至作業風險管理的各個方面。內部審計關注綜合效益評價體系，實際上就等同關注著整個風險控制的多項內容，對于績效審計、離任審計等內部審計是一個新的啟迪。（一）EVA率EVA率：是經濟增加值（EVA）占郵政業務總收入的比值，反映業務收入獲取收益的能力。經濟增加值（EVA）是企業稅后利潤扣除全部資本成本后的余額，是衡量企業生產經營真正盈利水平的一個指標。經濟增加值(EVA)作為衡量企業價值的業績評價指標，近年來受到了理論界和實務界的廣泛關注，特別是國資委引入EVA考核指標以來，實現EVA的增長更是企業尤其是大型國有企業集團追求價值最大化的重要目標。因此，內部審計將更加重視對EVA數據的審計和分析。下面通過對經濟增加值的計算公式進行轉化分解，來細化內部審計的具體對象和指標的風險控制。經濟增加值=（投資資本回報率一加權平均資本成本率）×投入資本在郵政企業綜合效益評價體系中，經濟增加值（EVA）是收支差額總額與資產負債占用成本的差額，資產負債占用成本=[(應收賬款+其他應收款)期初期末平均余額×30%+（應付賬款+其他應付款）期初期末平均余額×70%]×資本成本率。EVA率=經濟增加值/郵政業務總收入影響當期EVA增長的指標為：資產負債占用成本、郵政業務收入。進一步將影響當期EVA的指標分為：收支差額、應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、資本成本率、郵政業務總收入。下面對以上指標的風險控制進行分析：1.郵政業務總收入的風險控制。旨在針對郵政企業收入的真實性、完整性以及是否留存、虛構收入進行內部控制；檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后是否一致，關注周期性、偶然性的收入是否符合收入確認原則；審計收入的完整性，是否按照權責發生制原則進行入賬。還要通過審核“銀行存款”、“應收賬款”以及發票開具時間、金額等進行多方面立體交叉檢查，看是否存在把沒有實現的銷售提前確認銷售收入，以及虛構銷售業務，虛報、瞞報收入等情況。2.收支差額的風險控制。該項目的審計實際上是貫徹整個內部審計過程當中的，包括對收入的審計、各項成本開支的審計等，對費用支付與負擔合理性、合規性的審計。費用審計的內容主要包括：主營業務成本、管理費用、財務費用等。費用內部控制的目標，是為了正確地確定其發生的合理性和正確性，以確保各個會計期利潤計算的正確。此外還要關注費用的配比原則，費用的跨年度列賬等情況。3.往來款項的風險控制。往來款項主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來款項的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會。同時還要關注列支的合理性，是否存在隨意列支往來款的情況，進而影響績效指標。（二）邊際貢獻率。邊際貢獻率是衡量企業邊際收益水平的指標，該指標越高，企業投入的直接成本所創造的收入越多。郵政企業的邊際貢獻率=有效業務收入/業務總收入有效業務收入=主營業務收入+其他業務收入－分銷與配送商品銷售成本－其他商品銷售成本－印制費－集郵商品成本－郵政業務和結算支出－業務費內部審計關注企業的邊際貢獻率，主要涉及主營業務收入、其他業務收入、分銷與配送商品銷售成本、其他商品銷售成本、印制費、集郵商品成本、郵政業務和結算支出、業務費等核算項目，而其重點則是費用類項目。1.業務費用的配比情況，重點查看印制費、集郵商品成本和分銷與配送商品銷售成本是否與收入配比。2.業務費的風險控制是內部審計的重點，因業務費下的各項明細費用較多，在內部審計中需要抓住重點，業務費下的代辦費、營銷費、宣傳費是重點關注的費用項目。同時也要關注其他費用中是否存在變通入賬的問題。（三）存貨周轉率。內部審計關注存貨周轉率，實際上是對存貨的流動性及存貨資金占用量是否合理，以及資金的使用效率，短期償債能力的關注。存貨周轉率是企業營運能力分析的重要指標之一，在企業管理決策中被廣泛地使用。存貨周轉率不僅可以用來衡量企業生產經營各環節中存貨運營效率，而且還被用來評價企業的經營業績，反映企業的績效存貨審計是指對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。存貨周轉率=主營業務成本/（期初存貨+期末存貨)/2對于存貨周轉率的風險考量實際上是對主營業務成本、存貨的風險導向審計，影響主營業務成本的因素跟收入息息相關，而存貨的審計直接影響著財務狀況的客觀反映，對于揭示存貨業務中的差錯弊端，保護存貨的安全完整，降低產品成本和費用，提高企業經濟效益等，都具有十分重要的意義。郵政企業的存貨主要是集郵票品和分銷物流產品，對存貨的審查檢驗，應依據存貨的性質不同而有所區別。對各類存貨審查的重點如下：1.向被檢查單位主管人員索取存貨賬簿和其他有關的存貨表冊和存貨盤點表等，與集郵系統、EDMS系統打印出來的庫存進行核對；2.存貨盤點；3.審核存貨發出情況，檢視存貨發出記錄并抽查發貨的原始單據，驗證存貨發出的數量、計價，以確認存貨發出及賬務處理的真實、合法。存貨審計中的風險考量更多的側重于存貨的管理狀況、存貨的周轉頻率等，如：存貨是否有專人管理，倉儲設施是否完備，存貨是否存在長期滯銷的狀況，存貨是否已經過期毀損等。這些方面的內部審計對于實際情況的把握更加具體，也更能夠評估出存貨未來的風險狀況，比單純的一個存貨周轉率更能夠反映問題。（四）應收賬款周轉率。應收賬款周轉率是反映企業應收賬款周轉速度的指標，該指標越高，說明企業收現期越短，收賬速度越快。應收賬款在流動資產中具有舉足輕重的地位。企業的應收賬款如能及時收回，公司的資金使用效率便能大幅提高。應收賬款周轉率=當期銷售收入/平均應收賬款應收賬款周轉率=（主營業務收入+其他業務收入－金融收入－速遞收入－分銷配送收入）/（應收賬款－應收金融收入－應收速遞物流業務收入－應收物流欠費+其他應收款）年初年末平均數應收賬款周轉率指標反映企業的資產運行質量，跟收入和應收賬款息息相關。前面已經對收入的內部審計有所提及，本節重點涉及應收賬款的內部審計。應收賬款的內部審計目標包括確定應收賬款是否存在；是否歸被審計單位所有；增減變動的記錄是否完整；能否收回，壞賬準備的計提是否恰當；應收賬款年末余額是否正確；應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。根據郵政企業自身的特點，應收賬款的風險控制主要在：1.壞賬風險。債務人長期欠費，資信度低，增大了發生壞賬損失的風險，同時也說明企業催收賬款不力，使資產形成了呆賬甚至壞賬；2.賬務處理風險。內部審計時應審查應收賬款賬務處理的正確性。重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款等。內部審計時可以運用分析法進行審查。審計人員運用分析程序，分析應收賬款、營業收入的變動，驗證其是否合理。通過發詢證函的方式，審查應收賬款是否真實、正確。

二、內部審計在效益評價指標體系中的價值引領

按照國家內部審計師協會對內部審計的最新定義：內部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，目的在于增加組織價值、提高組織運作效率。企業以追求總體價值最大化為根本目標，從市場價值的視角看，企業總體價值由當期營運價值和未來成長價值構成。內部審計通過對企業的各項風險考量，而最終的目的是提升企業的價值和效能。（一）EVA的價值引領。1.內部審計的風險控制給予我們的啟示是：EVA價值的增加，在于加強戰略規劃，合理配置資源，盤活存量資本，提升業務組合回報率；優化資本結構，減少資本占用，提高資本配置效率，降低資本成本；規范投資決策程序，實行科學決策，加強戰略性投資，強化投資管理，提高增量資本回報率。基于此，企業內部審計應充分發揮對企業績效評價，引導企業向高效業務發展，參與分析、規劃、監督、監控風險，改善資本配置效率等，關注投資和效益、EVA指標和績效、EVA指標和企業文化的關系。2.在合理的范圍內，有效使用財務杠桿，擴大融資途徑，降低付息債務利息率；處置不良資產，減少不良資產對資本的占用，也是提升當期EVA的有效方法。（二）邊際貢獻率的價值引領。內部審計的風險考量給我們的啟示是，企業提高邊際貢獻率指標的途徑是提高有效業務收入或者是減少業務成本和業務費。1.大力發展高效業務，提高有效業務收入的質量。2.合理使用業務費、營銷費用，充分發揮業務費用、營銷費用對收入的積極拉動作用。3.嚴格執行配比原則，嚴禁人為調整收支的入賬時間，確保企業財務信息的真實性。（三）存貨周轉率的價值引領。存貨審計中的風險考量更多的側重于存貨的管理狀況、存貨的周轉頻率等問題，存貨周轉率的價值考量也應從風險考量中吸取存貨管理方面的經驗。1.加強存貨管理，提高軟硬件實力。對存貨加強專人管理，確保倉儲設施安全完備。2.加強存貨管理，減少庫存擠壓。通過與供應商保持穩定的關系，將庫存移至供應商處存放，需要時實時采購等方式，減少庫存。針對市場狀況多銷售適銷對路的產品。3.加強存貨管理，加大銷售力度。加大銷售力度，使銷售數量大幅增加，從而提高庫存周轉率。4.加強存貨管理，清理滯銷產品。對于滯銷產品，存放在倉庫日期久的，可以采取打折銷售等方式，及時處理。對于變質毀損存貨，要及時清理。（四）應收賬款周轉率的價值引領。內部審計對應收賬款周轉率的充分關注并提出合理化建議，能夠促使企業加快收賬速度，縮短平均收賬期，減少或避免壞賬損失，加快資產流動，增強償債能力。1.加強事前內部審計事情評估，降低應收賬款風險。企業在銷售時，設定合理的信用政策，評估客戶的償債能力。2.加強事中內部審計事情監控，化解應收賬款風險。在合同的執行過程中，業務部門與財務部門密切配合、溝通，審查客戶是否超出信用額度，是否有逾期未收回的款項。及時采取措施，催收欠費。3.加強事后內部審計事情監督，減少應收賬款風險。內部審計要以自己特有的目標、方法和標準，善始善終的深化對應收款項的監管，最大限度的減少壞賬風險，起到提高企業管理水平和經濟效益的價值引領作用。總之，內部審計作為企業的“預警系統”和“免疫系統”,已經不僅僅是傳統意義上的“查錯糾弊”，更需要在經營機制創新的道路上提供正確的風險控制和價值引領，更好的支撐郵政企業經營機制創新的順利開展。

參考文獻

[1]李濤，龔璇.企業集團內部審計運行機制再造[J].財會月刊,2013(12)：88~92.

[2]黃治林.淺議內部審計的價值增值[J].中外企業家，2010（Z3）.

作者:隋東嶧 單位:中國郵政集團公司山東省分公司