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2010年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），《規定》的頒布施行，是我們黨和政府通過加強審計工作規范經濟行為，增強依法履行經濟責任意識，完善預防腐敗體系建設的重要法規。

《規定》核心思想可以理解為：經濟責任審計就是以“制度建設，行為建設，促進科學發展”。

一、經濟責任內部審計存在的問題

“內部審計是指部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法、合規和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動”。由此可見，內部審計是企業進行內部有效控制和監督的重要方式。重點在于監督、分析、評價企業內部的經濟活動，所以完善內部審計制度建設就等于在完善企業管理體系，可以及時有效的找出差距，肯定成績，提供確實可行的改進措施，促進整體效益的提高。

1、缺乏計劃性、科學性和規范性

如首先必須依據上級相關部門提出委托建議后才能實施審計。現行的相關法律、法規可操作性不強，與實際工作需要有較大差距。對于工作程序，報告內容，技術方法，責任權限不明確等問題。此外對于審計目的的不同理解，導致審計和評價的范圍不同，人員輪崗時審計任務過度集中問題，諸如此類，產生的審計的隨意性和不確定性。

2、缺乏健全的審計評價體系，項目開展相對滯后

審計涉及到經濟效益、社會效益、并且應該關注到一個長期的經濟運行情況的監測。由于缺乏系統的綜合評價體系，很難系統全面的衡量一般要么就是核準數字，要么就是對被審計對象各方面都做出評價，這都會損害審計工作的公正性。同時審計一般都在離任時開展，缺乏對總體的把握，喪失了經濟責任審計應有的對權力的制約和監督的作用，審計的時效性差，難以防患于未然。

3、組織模式單一，缺乏部門協調配合，執業人員素質有待提高

一般內部審計就涉及財務和審計，對于審計涉及的組織、人事、管理、紀檢監察等部門缺乏聯動，尤其是計劃安排是否合理、實施是否充分，報告是否工作，建議是否可行等問題。同時普遍存在人員素質有待提高如：知識面窄，技術手段落后，缺乏積極探索，勇于創新的精神，綜合分析能力弱等。

二、經濟責任審計的內部審計制度建設

1、內部審計機構的相對獨立

內部審計不可能獨立于企業本身，但他們執行不同的審計程序，涉及到企業的財務報告、內部控制程序等等方面。如果有效的制定這樣的評估，使其產生良好的評估結果，就應該遵循獨立、客觀，并賦予一定的權限和工作應有的保密性。他們履行的審計工作必須直接面向董事會或者相關分委會的董事會。只有這樣才能降低管理層對內部審計人員施加的壓力，才有可能得到良好的評估結果。

2、內部審計的程序控制

內部審計是對企業整個經濟活動的管理控制的再監督、再控制，是企業內部的風險治理。保證企業經濟活動信息的真實準確，也是幫助企業科學制定經濟發展計劃和決策的源動力。其中對于企業經濟活動程序的全面內部審計程序控制就是關鍵，這個控制在于監督和控制對企業經濟活動的信息數據的監控。

這種信息數據的監控首先在于技術控制，建立完善的審計信息技術控制，并且保障這種審計技術的連續性，隨著企業對于計算機系統的依賴，還應建立對相關計算機數據的風險管理和審計應用控制，防范審計的信息漏洞。其次要建立能夠及時修補管理控制的內部審計制度，從財務會計系統或其他管理活動中發現內部控制的缺陷或職員舞弊等問題，通過對所發現問題的分析，幫助管理層及時有效的完善內部控制、消除潛在隱患。此外內部審計程序控制本身也應該具備被控制和被發現機制，如通過計算機邏輯程序審計，統計學邏輯分析等方法審核審計項目的連續、完整，保障內審數據的科學合理，確保內審本身經得起審核監督。只有確實完善了內審程序的控制才能及時有效的幫助企業進行風險評估，才能更改和修補經濟活動程序和管理控制程序，反映相關業務活動的真實、長效變化等各個方面。

3、內部審計的預判性

內部審計不同于外部審計的一個關鍵點就在于是對本企業單位的經濟數據的持續監測。這種監測的要點在于圍繞核心經營目標的提前介入，跟蹤評估，為企業的科學決策提供必要的數據支撐。

要把事關企業重大的經濟活動、經營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險衍生預測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產、銷售、投資計劃和費用預算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內容的審核評價意見。這就要求一是在時間點上要有前瞻性，內審工作要向事前跟進；二是面向企業的整體經濟活動上，在全方位拓展；三是緊緊跟上企業整個經濟運營活動的步驟，在全過程延伸。為了提高工作效率和效果，應該創造條件，利用計算機技術和網絡技術進行審計工作。切實避免出現“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。從表面上看，功夫沒少下，好材料也沒少寫，但由于失去時效性，指導價值不大。這是內部審計作用發揮欠佳，久而久之，把內審工作變得有無皆可。

4、內部審計的隊伍建設

高素質的人才隊伍是確保內審工作高質量成果的核心力量。高素質不僅僅是要求高學歷、高技能、高能力的人才，更重要是建設是否能成為單位的內審工作崗位上最稱職、最合適的職員。就是要把握是否是懂政策、會管理、務實、高效的內部審計成員。一是要建立一套動態的、例行化運作的人才考察、選拔、培養、淘汰、使用的機制，換而言之就是要建立人才的資源庫、人才的區分機，人才的培訓站、人才的選拔、發展、激勵的機制。二是要立足本單位，事實表明單純的通過培訓活動很難達到一勞永逸的效果，現實的生活很快磨平他們培訓的精力和士氣，更有效的做法是提供課堂培訓的同時，讓他們實際參與到各種實際工作中，接觸到各類領導，可以通過輪崗、委派專項任務，邊學邊干。三是要堅持不斷地進行紀律教育和職業道德教育，增強法制觀念和敬業精神。下決心將那些缺失職業道德、不稱職的人員調離審計隊伍；促使敬業精神欠佳、事業心不強、習慣于按部就班的人員轉變觀念。

三、完善外部審計制度強化審計行為建設

“外部審計是指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計,以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計實際上是對企業內部虛假、欺騙行為的一個重要而系統的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用：由于知道外部審計不可避免地要進行，企業就會努力避免做那些在審計時可能會被發現的不光彩的事。”

1、強化外部審計工作建設

外部審計的優點是審計人員與被審計單位的管理層不存在行政上的依附關系，不需看領導的眼色行事，只需對國家、社會和法律負責，因而可能保證審計的獨立性、強制性、權威性和公證作用。也可以說企業通過外部審計完全可以用來證實財務報告的真實性和經濟活動的經營狀況。一方面可以運用這個審計工作，完善內部風險管理，尤其是企業的財務流程和財務信息的內部控制；另一方面也可以借此報告，向政府部門、企業債權人和中小投資者發出相關信息，如政府相關部門能夠知道企業的發展經營的情況，債權人了解償債能力，中小投資者通過這些財務信息做出適當的投資決策，包括是否能夠贏得潛在的投資者等等。因此，加強外審工作建設是必須、必要的。由于外部審計多數屬于委托類型，這也要求審計中要明確需求方和厲害關系人的具體要求，客觀、公正的執行審計工作。

2、外部審計和內部審計相結合提高審計質量

中國內部審計協會2003年的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的協調》，從中可以看出外部審計和內部審計總體目標是一致的,兩者均是審計監督體系的有機組成部門。內部審計具有預防性、經常性和針對性,是外部審計的基礎,對外部審計能起輔助和補充作用;而外部審計對內部審計又能起到支持和指導作用。

但是對于外來的審計人員不了解內部的組織結構、生產流程和經營特點，在對具體業務的審計過程中可能產生困難。此外，處于被審計地位的內部組織成員可能產生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計的難度。因此內外審相結合是審計質量控制的關鍵。

在外審計劃和實施階段一定要多咨詢各級內審人員，外審計劃能對審計的預期范圍和實施方式做出了規劃，才有可能有操作性和實用性，才能對實施審計所需要執行的審計程序的性質、時間和范圍做出了詳細規劃與說明。從控制審計質量的角度來看，只有良好的審計計劃指導審計實施，才能確保審計質量。

在收集審計證據時，運用實質性分析程序時，和同行業平均數據或者以前年度數據比較時，包括確定資產負債表時，在總體復核階段，數據是否進行調整，還是披露，都需要和內審部門人員配合才能確定是否合理，是否真實可靠，是否對未來報表產生影響等等。

3、國家審計與社會審計相結合

外部審計中包含了國家審計和社會審計。國家審計是一種法定的、強制的、權威的、綜合的審計。而社會審計是是受托審計，不具強制性，只有接受委托后才能對被審計單位進行審計。但是現階段國家審計力量有限、知識結構難以滿足專業化要求等不足，2006年審計署頒布《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法的通知》，在審計項目組織實施過程中聘請社會審計資源中的注冊會計師、注冊評估師、注冊造價師和其他行業專家等，由此開始了國家審計和社會審計相結合的形式。

四、審計促進科學發展

審計重點是“依法審計，服務大局，圍繞中心，突出重點，求真務實”，審計工作服務促進科學發展、服務促進經濟建設已經深入人心。審計工作一是可以對中央重大方針政策、宏觀調控措施的貫徹落實情況進行跟蹤審計，促進各項政策措施落實到位。二是可以對民生項目和民生資金的審計監督，確保改善民生的各項實事辦成、辦好、辦出成效，維護好廣大人民群眾的切身利益。三是可以對預算執行的審計監督，切實加強對預算管理、預算執行情況、決算草案的審計，降低行政運行成本，推動企業建設。四是可以對權力運行情況的審計監督，切實加強對主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計，促進領導干部守法守紀守規盡責。充分發揮審計在懲治腐敗方面的作用。隨著社會主義市場經濟體制的逐漸完善，國有企業構成不斷地發生變化，絕大部分重點國有企業實行相對持股，加強國有企業的產權建設和公司治理結構建設已經成為十二五規劃的既定目標。國家審計、社會審計和內部審計相輔相成、資源整合、協調發展，共同構建審計監督的“免疫系統”，是我國經濟社會健康發展的重要保障。