導(dǎo)語(yǔ)：借款費(fèi)用（利息）資本化的會(huì)計(jì)處理一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)――借款費(fèi)用》與舊準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)處理上有了較大的變化，包括一般借款利息和專門借款的（含折價(jià)或溢價(jià)攤銷，以下相同）資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等，這給借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了新的問(wèn)題。目前，關(guān)于借款利息資本化會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)資料和典型綜合案例較少，滿足不了借款利息資本化會(huì)計(jì)處理的實(shí)際需要。為了使廣大企業(yè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)借款利息資本化的正確理解和運(yùn)用，筆者根據(jù)現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合專門借款和一般借款利息交易或事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況，闡述借款利息資本化會(huì)計(jì)處理的具體操作方法。

例：某公司于2006年1月1日向銀行借人資金10000萬(wàn)元，期限5年，年利率為8％，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借人資金2000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為2100萬(wàn)元，溢價(jià)100萬(wàn)元，票面年利率為8％，市場(chǎng)年利率為6％，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機(jī)構(gòu)按債券總值的1％收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行價(jià)格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費(fèi)2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬(wàn)元，期限5年，年利率為10％，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5％，債券的公允價(jià)值等于其實(shí)際價(jià)值。辦公樓于2007年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

分析：某公司在2007年1月1日這一時(shí)點(diǎn)，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，開(kāi)始借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計(jì)4000萬(wàn)元，累計(jì)資產(chǎn)支出5500萬(wàn)元，超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出為1500萬(wàn)元，使用了一般借款。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。

會(huì)計(jì)處理：2007年借款利息費(fèi)用總額=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1180（萬(wàn)元）

債券應(yīng)計(jì)利息=2000×8％=160（萬(wàn)元）

債券實(shí)際利息費(fèi)用=2100×6％=126（萬(wàn)元）

溢價(jià)攤銷額=160-126=34（萬(wàn)元）

1.1月1日：發(fā)行債券：

借：銀行存款20790000

在建工程――辦公樓210000

貸：應(yīng)付債券――債券面值20000000

應(yīng)付債券――利息調(diào)整1000000

支付印刷費(fèi)：

借：在建工程――辦公樓2000

貸：銀行存款2000

支付工程款：

借：在建工程――辦公樓15000000

貸：銀行存款15000000

進(jìn)行暫時(shí)性債券投資：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本5000000

貸：銀行存款5000000

2.7月1日：借人專門借款：

借：銀行存款20000000

貸：長(zhǎng)期借款20000000

收回暫時(shí)性債券投資：

借：銀行存款5150000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本5000000

投資收益150000

支付工程款：

借：在建工程――辦公樓30000000

貸：銀行存款30000000

3.10月1日：

支付工程款：

借：在建工程――辦公樓10000000

貸：銀行存款10000000

4.12月31日：計(jì)算專門借款利息資本化金額=2100×6％+2000×10％×6÷12-500×O.5％×6=211（萬(wàn)元）

計(jì)算一般借款利息資本化金額：

一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬(wàn)元）

一般借款資本化率=（2000×6％+10000×8％）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67％

一般借款利息資本化金額=500×7.67％=38.35（萬(wàn)元）

公司2007年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬(wàn)元）

借：在建工程――辦公樓2493500

財(cái)務(wù)費(fèi)用8966500

應(yīng)付債券――利息調(diào)整340000

貸：應(yīng)付利息1600000

長(zhǎng)期借款――應(yīng)計(jì)利息10200000

借：固定資產(chǎn)――辦公樓57705500

貸：在建工程――辦公樓57705500