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【摘要】研究內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制制度的職能效用，對于保證我國企業的會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義，對于有效規避因管理滯后造成的競爭中的經營風險，增強企業在現代市場經濟條件的適應能力和生存能力也具有重要現實意義。但有的企業在內控制度建設中，一些企業缺乏對內控的正確理解，沒有形成真正有效的內控制度體系，企業內部控制沒有取得實效。因此如何確保內部會計控制制度的有效實施。是當今會計理論界和實務界最為關注的話題之一。本文闡述了建立企業內部會計制度的必要性和緊迫性，對如何建立企業內部會計制度以及建立哪些內部會計制度提出了一些構想。

【關鍵詞】企業會計、會計、內部建設、建設制度

財政部副部長王軍指出：“我國企業內部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強內部控制制度建設，是會計行業面臨的重大而急迫的課題。”企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，任何企業要管好用好資金，保護企業投資者，提高經濟效益，都必須借助會計工作進行日常核算和監督。而企業進行日常情況核算和監督必須遵循適合企業具體情況的會計原則、方法和程序，這種在國家統一會計規范指導和約束下，由企業自行設計的、適合企業具體情況的會計規則、方法和程序通常稱之為企業內部會計制度。它具有適合范圍廣泛、內容條例務實、程序方法明確、實際操作方便等特點。隨著我國具體會計準則的出臺，會計規范體系將發生重大變革，企業內部會計制度這長期被忽略的問題必將引起會計界的重視。因此，企業只有完善內部會計制度才能實現其健康快速發展。

一、建立內部會計管理制度的重要性

內部會計制度是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在社會化大生產中，內部會計制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認識內部會計制度的重要性，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。

1、有利于更好地貫徹執行會計法規制度

為了規范和加強會計工作，國家制定了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。這些會計法律、法規作為“統帥”只是國家意志的原則體現，而作為“主體”的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的體現，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部會計管理制度是國家會計法律、法規和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現。從某種意義上講，單位內部會計管理制度，是國家會計法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家法律、法規的重要基礎和保證。

2、貫徹落實會計法律、法規、規章、制度的重要基礎。

國家制定和的會計法律、法規、規章、制度雖然是從全國會計工作總體要求的實際出發制定的，并在制定的過程中盡可能考慮到不同地區、企業會計工作實際情況和特點，以適應各方面的需要，但是，國家的會計法律、法規并不能完全適合各企業的具體情況。這就需要各企業的會計部門以國家的會計法律、法規為依據，結合本企業生產經營和業務管理的特點進行必要的補充，使會計管理工作能滲透到經營管理的各個環節、各個方面。企業內部會計管理的建設是國家會計法律、法規的具體化，是它的必要補充，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。因此，各企業必須重視和不斷加強企業內部會計管理制度建設。

3、加強企業經營管理的客觀需要。

財務會計管理是企業內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強會計制度建設，規范會計工作對經營管理起著舉足輕重的作用。從集團公司近幾年對各基層單位的審計情況看，每年都能從審計工作中發現這樣那樣的違紀現象，有些單位的違紀金額達到幾十萬元，甚至上百萬元。造成這種結果的主要原因是許多企業內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業的經營管理工作帶來了不利的影響。

4、改善單位經濟管理

財務會計管理是單位內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規范完整的內部管理制度，充分保證財務管理工作更好地參與單位內部經濟管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善單位內部管理，提高經濟效益。1、有利于更好地貫徹執行會計法規制度

二、企業內部會計制度存在的問題

企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業會計工作的規則、方法和程序的規范性文件。在長期的計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一的會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要作出具體規定，企業必須遵照執行。企業很少有自主選擇和制定內部會計制度的余地。目前，我國的會計管理體制已發生很大變化，由以所有制和行業的統一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導，由企業自行設計內部會計制度的管理體制。然而從我國現狀來看，企業內部會計制度設計的相關理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關知識與技能，企業內部會計制度實務與經濟管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學、合理、適用的企業內部會計制度是會計理論和實務界必須解決的一大問題。

1、企業內部會計制度不健全

企業內部會計核算和崗位制度不完善，甚至部分企業根本沒有制定內部會計制度。這些企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以及上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，企業明顯財務力度不足，這就會出現擠占成本，虛報成本，數據虛假，會計失真的情況，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量，影響企業決算的正確性。因為大多數中小企業認為本企業經營業務少，資金往來單一，便不再需要建立內部會計制度。另外一些企業，只重其形而忘其實，草草建立一套內部會計制度主要用于應付上級檢查，而沒有起到實質性作用，因此內部會計制度沒有得到真正貫徹和執行。如有的在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使內部會計制度失去了應有的鋼性和嚴肅性。由于管理者缺乏建立和完善本企業會計內控制度的內在動力，外部也沒有因內部會計制度在設計和執行中產生漏洞、造成損失而追究法律責任的環境。因此，我國企業內部會計制度不健全的現象十分普遍。

2、內部會計制度的執行檢查和考核獎懲力度不夠

會計控制根本上還是對會計工作人員行為的控制和管理。在工作中，許多事故的發生，多是由于一線工作人員不認真執行造成的。究其原因:一是基層財務主管調崗頻繁，造成會計主管知識不到位，會計控制松弛，職責操作意識不強。二是會計人員素質偏低，精通業務、懂會計電算化知識的人才匱乏，不能適應業務發展和會計管理的需要。三是會計人員工作中職責不分，缺乏有效監督，無視財經紀律，帳外設帳，弄虛作假，編造虛假會計報告，會計信息嚴重失真。致使目前企業內部會計制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏蓋全，以點代面，缺乏完整性和全面性，執行得好壞也缺乏個賞罰有度的獎懲制度。

3、企業會計業務缺乏內部監管

良好的內部稽查結合一定的審計方式可以在企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，以及在處理經濟業務過程中形成相互聯系、相互制約的一種管理制度，可以保證企業業務活動的有效進行，保護財產的安全和完整，可以防止、發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。而目前，很多企業在制定內部會計制度時，未能有效地貫徹內部審計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。很多企業往往認為一旦建立起內部會計制度，便可以順利實施。而缺乏必要和有效的監控，內部會計制度只能是形同虛設，很難嚴格執行下去。如原廣西石化局雖然制定了相應的內部會計制度，由于不認真執行，形成虛假發票隨意報銷的現象，其會計人員班明朗，假冒領導簽名報銷虛假發票878張，貪污公款5萬余元。

4、法人治理結構不完善

現代企業制度要求企業建立規范的法人治理結構。現代企業根據權力結構、決策機構、經營機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會.監事會和經理層組成的法人治理結構。其基本目的是彌補各利害關系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責任上的不對等性，以使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統。科學合理的法人治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是個有效的內部監督體系。而在我國現階段，人多數上市公司的法人治理結構是“有其名而無其實”，只有形式而沒有實質。董事會與監事會形同虛設，并未真正發揮其應有的職能。

5、企業內部審計機構缺乏獨立性和權威性

內部審計機構的建立是評價企業內部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發揮以下五個方面的作用:一是保證會計資料的真實性和可靠性。二是保護資產的安全與完整。三是督促員工遵循內部管理制度。四是促進內部控制逐步完善。五是促使企業防微杜漸，守法經營。可見，內部審計機構是強化內部會計制度不可缺少的制衡機制。

6、企業內部會計制度設計不合理

一些企業在設計內部會計制度時，沒有充分考慮到它的系統性和可操作性，從而無法使內部會計制度真正融會、貫穿于企業管理制度的各個方面，使得它不能有效地運轉。湖北省秭歸縣安達運輸公司杜某在任分公司經理期間，利用職務之便，貪污大量公款。本應作為記賬依據原始憑證的銷貨方的銷貨單、收款證明及材料的驗收入庫單，并沒有完全到會計部門，被杜某占為己有，在以后月份進行報銷，騙取公款。倘若內部會計制度制度可以使人人權責分離而達到相互制約、相互監督，使各個部門可以連成整體，環環相扣，具備系統性和整體性，那么杜某也不會那么輕而易舉貪污巨款。

三、深化會計制度建設的思路

會計制度建設是一項復雜的系統工程，其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標，我們提出以下建設思路：

1、優化企業控制環境。控制環境中的要素很多，有經營思想、管理風格、價值觀念、組織結構、控制目標、員工素質、激勵機制、規章制度、人事政策和企業文化等等。要構建企業良好的內部控制環境，應主要從以下幾個方面入手。首先，提高員工素質。高素質的員工對在工作中貫徹和執行內部控制制度有著非常重要的作用，尤其是管理者。所以，在企業內部應按照平等競爭、優勝劣汰的原則選拔人才，并注重對全體員工的知識、技能的培訓以及道德觀、價值觀的教育。其次，重塑企業文化，增強企業內部凝聚力。我國的經濟體制在經歷了計劃經濟向市場經濟的轉軌之后，企業并沒有建立起相應的組織文化，從而造成企業內部組織文化的缺位和混亂。所以，在企業內部應通過先進的管理控制方法，如制定各項管理制度、編制各項計劃、制訂業績考評辦法等，輔以積極的人事政策，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。另外，要加快現代企業產權制度改革，明確企業內部控制目標，積極推進獨立董事制度。

2、全面控制，抓住重點。嚴謹的內部控制制度，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，還要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制，確保企業內部控制的科學、合理和完整，實現以合理的控制成本達到最佳的控制效果。只有面的控制與點的控制達到有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。企業內部控制應當抓住以下三個關鍵環節：（1）控制程序。每一項經濟業務的發生都要嚴格按制度規定的程序辦理，其核心是要體現行為過程中監督和制衡的原則；（2）資金。主要是指對企業資金的籌資、調度、使用和分配等方面實行嚴格控制；（3）成本費用。成本控制制度的有效性和合理性直接關系到企業的經濟效益，是企業內部控制制度的重點內容。

3、建立良好的信息溝通系統。信息系統是指向企業內部管理層、各級部門主管、其他相關人員，以及企業外部有關部門和人員提供信息的系統。企業的信息系統由會計系統及其他方面的信息系統構成，其中會計系統是企業信息系統最為重要的組成部分。信息系統已成為現代企業管理不可或缺的部分，隨著電子商務的發展，其作用越來越重要。通過建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，可以使員工清楚地理解企業的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務；可以使企業及時收集到相關的外部和內部信息，并通過分類、整理，及時提供給有關部門及人員，使信息在有關部門和人員之間有效地溝通，以提高企業內部控制效率和效果。

4、合理分配內部控制的權力。在企業內部控制制度的建設中，對于企業的高層管理者的合理授權，是非常重要的一個環節。既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性。國內出現的有重大舞弊經濟案件的企業，大部分都是授權不當引起的。因此，在具體授權時，應考慮既能保護經營決策的有效運作，管理制度的有效貫徹，又能使權力制衡得到落實。

5、建立企業的風險評估機制。所有的企業，不論其規模、結構、性質，都是在激烈的競爭中求取生存和發展。針對我國當前很多企業風險意識淡薄，在運轉過程中忽視風險控制的現狀，要完善企業內部控制制度，必須加強企業風險意識，建立健全風險評估機制以及有效的風險管理系統。通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施，對企業的財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

6、加強對內部控制執行情況的監督檢查。要促進企業內部控制的有效實施，加強對其執行情況的監督檢查，有著非常重要的意義。首先，企業內部要進行控制自我評估。所謂控制自我評估是指企業定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內部控制系統進行評估，考察內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達到內部控制的目標。企業進行控制自我評估，應根據評估結果，對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與其職務升降掛鉤，做到動力與壓力相結合。其次，加強內部審計。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。針對當前內部審計存在的薄弱環節，企業管理者應采取有效措施，增強內部審計的權威性和獨立性，真正發揮內部審計的作用；拓寬內部審計范圍，在做好財務審計工作的同時，廣泛開展管理審計。

四、加強會計制度建設的措施

1、建立健全內部審計、強化外部審計

審計機制的建立是評價與促進企業內部會計控制制度健全和執行程度的主要手段。對于內部審計，首先要提高企業對內部審計重要性的認識的，加強內審重要性的宣傳，使其深入人心。其次要提高內部審計的獨立性與權威性。建議立法機關在法律條文中明確內審機構的設置內容，使內部審計有法可依，更好地發揮內部審計的作用；另外為了提高內審人員的業務素質以及綜合分析問題的能力，應加強對內審人員的培訓工作，以提高內部審計的質量，幫助企業改進風險管理體系，保證內部會計控制制度更加完善。

對于外部審計。第一，加強會計師事務所自身職業道德教育，明確其對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施，提高會計師事務所的違規成本；第二，從社會審計的基本職責來看，聘請、委托注冊會計師的權利及有關事項建議由企業監事會負責，以保證社會審計機構公正地發揮維持社會經濟秩序和促使強化企業內部會計控制職能的作用；第三，對內部會計控制制度的執行情況實施強制性的外部審計。這樣做的最大效應是，可以增強企業管理當局和注冊會計師的責任感，迫使他們不斷健全和完善企業內部會計控制制度，減少企業營運風險，提高營運效益，進而提高企業會計信息質量，增強資本市場的透明度和有效性，保護投資者的利益。1、依靠政府加入內部會計制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認識

3、我國政府近年來非常重視企業內部會計制度的建設，在《公司法》、《會計法》、《審計法》、《企業會計準則》等法律法規中都有涉及企業內部會計制度的內容。財政部為促進企業內部會計制度建設了一系列內部會計控制規范。在管理者內部會計制度觀念普遍淡薄的情況下，就需要依靠政府規范企業建立和健個內部會計制度并且有效實施。因此應不斷完善有關法規，使其具體可行，更具有可操作性。同時要加入執法力度，對不能加強企業自身內部會計制度、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。真正把“有法可依，執法必嚴”落到實處，以使企業管理人員對內部會計制度引起足夠重視。

4、建立一支經過正規培訓的高素質的會計隊伍

會計人員不僅是經營活動的管理者，而且還是經營管理活動的監督者。從經營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應當掌握專業知識和財務制度。能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當好管家。要加強企業內部會計制度的建設，首先是下力氣建立一支經過正規培訓的高素質的會計隊伍。目前我們的會計隊伍存在著整體素質不高的現狀，要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結構老化等問題，就要通過正規的培訓學習來提高他們的綜合素質。

5、重視企業內部會計制度建設

首先應提高企業負責人對建立內部會計制度的重視程度。政府有關部門可以舉辦企業領導會計專業知識和相關法規培訓班，增強企業會計責任人的內部會計制度的觀念。作為負責人，其態度和認識對設立內部會計制度得建設有著至關重要的作用。只有單位負責人不斷提高自己執行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證本單位內部會計制度的合理設置和有效執行。

6、建立內部會計管理體系

企業內部會計管理體系主要是指企業的會計工作組織體系。主要包括：第一，企業領導人對會計工作的領導責任。企業領導人應當對本企業的會計工作全面負責；對本企業的會計機構、會計機構負責人、會計工作人員及其他人員執行會計法律、法規、規章、制度進行督促和監督，促進企業內部會計管理制度的貫徹和落實；保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計工作人員依法行使職權；對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。第二，明確總會計師對會計工作的領導責任。根據《會計法》和《總會計師條例》的規定，總會計師組織領導本企業的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本企業重要經濟問題的分析和決策；總會計師負責對本企業財務機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案；組織會計人員的業務培訓和考核；支持會計人員依法行使職權。第三，明確會計機構負責人和會計主管人員的職責。各企業根據本企業的實際情況，對企業內部的會計機構設置、會計機構負責人和會計主管人員的職責做出明確的規定。第四，明確會計機構與其他職能機構的分工與關系。會計部門與企業其他職能部門——審計部門、統計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯系，在工作中經常發生業務聯系。因此，必須明確責任、科學分工、加強協作，從而對企業的經營管理活動進行有效的監督和考核。

7、建立會計人員崗位責任制度

會計人員崗位責任制度是企業內部會計人員管理的一項重要制度，是加強企業內部會計管理，提高企業經濟效益的重要途徑。首先，做好會計人員工作崗位的設置，根據每一個會計工作崗位性質的不同，分別設置不同的會計崗位，確定每一個會計崗位的職責和工作標準；其次，對會計工作崗位的分工，根據每個會計崗位業務量的大小和繁簡程度，同時考慮會計人員工作能力和業務水平的高低，實行一人一崗、一人多崗，以盡可能地適應會計工作的需要；第三，制定輪崗辦法，要定期對會計工作崗位進行輪換，使每一個會計人員對本企業的會計工作都能熟練掌握，從而提高本企業的會計工作水平；最后，要制定切實可行的會計工作考核辦法，保證會計人員崗位責任制度的執行和監督。

8、建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮審計監督作用

企業內審機構獨立性的缺失，是造成內部會計控制制度執行不力的主要原因，因此，在企業內部應建立個相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監督權。強化監控，加強內部審計制度建設，充分發揮審計監督作用。是要求企業能夠結合自己的實際情況。制定出包括監督原則、監督內容.監督方式、監督責任和監督獎懲等內容的內部監督辦法。一是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內部控制和內部監督達到有章可循，有據可查的要求，充分發揮內部監督的日常監督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業務領域，對重要業務或崗位要進行經常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現從以突擊為主的內部審計向常規內部審計的轉變。

8、財務收支審批制度

財務收支審批制度是確定財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度，對制定的審批制度要認真貫徹落實，嚴格按照制度事，企業內的費用支出要實行“一支筆”審批，編制憑證先審核后記帳，開支票實行印鑒分離復核制，堵塞各種漏洞，使企業的財務工作納入規范化、標準化管理的軌道。第一，確定財務收支審批人員和審批權限。每年初，對企業領導、總會計師、財務科長以及有關機構負責人審批財務收支的范圍和最高限額予以下達，從而加強管理、明確責任，對超過限額的財務收支制定明確的報批手續。第二，確定財務收支審批手續，對經辦人、審核人、批準人等應當履行的手續及其應承擔的責任予以制度化。第三，明確對財務收支中違反規定的業務收支，由經辦人、責任人、審批人等共同承擔經濟責任。

10、理順企業治理結構

有效執行內部會計控制制度，必須理順企業治理結構。一是要從所有者的立場出發，把企業最高管理者行使權力的過程納入內部會計控制制度的監控范圍，建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，并將其作為內部會計控制制度的重點監控對象；二是要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡；三是可通過股權的轉讓置換等措施形成少數幾個利益相互獨立的大股東。既保留了股權相對集中的好處，又能有效限制大股東的掠奪行為，這是短期內迅速改善企業治理的最佳選擇。四是要根據會計控制的要求實行縱向授權制，即：股東大會→董事會→董事長→總經理，形成嚴格的內部監督體系，強調監事會對董事會和經理班子及公司財務的監督作用，也可在董事會下設立內部審計機構，董事會通過內部審計對總經理及其他管理者實施控制，使會計機構的設立、運行和管理更加適應現代企業制度的要求；五是要積極探索外部董事制度，吸收社會知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。

綜上所述，建立企業內部會計管理制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各單位建立健全的內部會計制度，有利于規范會計工作秩序，完善管理會計制度體系，改善單位經濟管理。（10000字）

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