導(dǎo)語：會計職業(yè)立場管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當人們在各種場合下提及“會計”一詞時，往往會涉及三種不同的涵義：（1）會計學（Accounting）；（2）會計實踐活動（Accountancy）；（3）會計職業(yè)（Accountant）。大量的文獻已從理論和實踐等多方面對會計這一門科學進行了深入的研究，但對于會計職業(yè)本身的內(nèi)容卻鮮有涉及，雖然從相當程度上說，會計職業(yè)的繁榮是促進會計理論研究的一大動力。會計職業(yè)從行業(yè)行為上看和其他職業(yè)行為存在著差異，其他職業(yè)在不違反職業(yè)道德的前提下，其立場完全站在維護客戶利益的角度。如醫(yī)生全心為患者著想，律師完全站在委托人的角度進行工作。而會計職業(yè)所要維護的利益則是廣泛的，客戶（管理當局）、股東、債權(quán)人、有關(guān)利益集團都力圖對會計職業(yè)施加影響來維護自己的利益。這樣，會計職業(yè)立場就成為一個受到普遍關(guān)注的問題。會計職業(yè)需要回答，在有關(guān)各方面的利益均衡過程中，將站在哪個角度？從職業(yè)立場出發(fā)可把會計職業(yè)劃分為：（1）注冊會計師（PublicAccountant）和（2）企業(yè)會計師（IndustrialAccountant）。這兩類劃分面臨的是不同的職業(yè)行為立場選擇。

一、企業(yè)內(nèi)部會計人員與管理當局的雇傭契約關(guān)系將決定企業(yè)會計師的立場選擇

對于謀求價值最大化的企業(yè)來說，管理當局是企業(yè)目標的實施者。這就決定了管理當局希望與獲得會計職業(yè)的企業(yè)會計師建立有利于管理當局的契約關(guān)系。這一方面是會計具有某些管理職能所決定的，只有寄希望于會計人員和管理當局立場一致，才會產(chǎn)生出有利于企業(yè)經(jīng)營的管理協(xié)同效應(yīng)。另一方面，因為現(xiàn)代社會的經(jīng)濟交易趨向于越來越復(fù)雜，企業(yè)的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經(jīng)濟利益分配，帶來明顯的經(jīng)濟影響。管理當局希望在任何情況下，會計的活動都能服從于企業(yè)的整體目標。

雖然《會計法》和職業(yè)道德規(guī)范都提及企業(yè)會計師的監(jiān)督和審核職能。但是由于雇傭契約的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會計師一方，而雇傭關(guān)系的存在，就喪失了作為監(jiān)督職能實現(xiàn)的可靠保證——獨立性。企業(yè)會計師不能不考慮雇主的利益。因為只有盡力取得雇主的信任，才能獲得雇傭關(guān)系的發(fā)生和維持。從實踐上看，企業(yè)會計人員根本無法阻止管理當局的違規(guī)行為，在大多數(shù)情況下還會成為參與者。會計委派制可能就是一種轉(zhuǎn)變會計職業(yè)立場的制度安排。企業(yè)會計職業(yè)的立場選擇似乎遇到了一個無法解決的矛盾：如果職業(yè)立場不在雇主這一邊，則會喪失雇傭契約；如果立場選擇相反，會計職業(yè)公允、真實可信的信念和理想就會受到損害。更復(fù)雜的情形在于，現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更使企業(yè)會計行為涉及到與以下各方面更廣泛的關(guān)系：管理當局和股東、控股股東和少數(shù)股東、債權(quán)人和潛在投資者、國家的稅收部門和工會組織。

股東和管理當局之間的契約關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度中的關(guān)鍵，而二者的價值取向和利益目的不盡相同。股東因為不直接接觸企業(yè)的經(jīng)營管理，只能通過企業(yè)的會計信息來了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況及其盈利能力，因而力圖通過種種方式來影響企業(yè)會計師的立場，以防止自己的利益受到損害。其可能采取的行動有：

第一，限制管理當局對雇傭企業(yè)會計師的定約權(quán)力，通過董事會或股東大會參與選擇企業(yè)高級財務(wù)會計人員。在這種情況下，企業(yè)會計師在進行職業(yè)活動時會充分考慮到股東的利益。但是這種模式有可能帶來經(jīng)營管理的低效率。而現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的競爭環(huán)境，需要企業(yè)管理全方位的高效率。作為企業(yè)管理體制中的核心——財務(wù)會計系統(tǒng)，需要服從處于企業(yè)運作活動中心地位的管理當局。一方面其管理決策需要的信息來自財務(wù)會計活動；另一方面為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，管理當局還要通過企業(yè)會計政策的選擇來靈活傳導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)會計信息，以維護企業(yè)的利益。如果企業(yè)會計師的職業(yè)立場受到其他利益的牽制，無疑會對管理當局的經(jīng)營效率產(chǎn)生不利影響，甚至導(dǎo)致經(jīng)營失敗的風險。

第二，通過職工持股計劃來影響企業(yè)會計師的職業(yè)立場。和上述措施一樣，雖然能有效控制企業(yè)會計師的職業(yè)立場選擇，但是也會給企業(yè)帶來管理低效率的嚴重后果，還要付出較為高昂的成本。

由于以上兩種方法都不能使股東徹底擺脫對企業(yè)會計師職業(yè)立場的懷疑，尋求企業(yè)外部的會計監(jiān)督就成為另一種自然的選擇。

二、企業(yè)外部的注冊會計師與企業(yè)之間的契約關(guān)系和注冊會計師的職業(yè)立場選擇

注冊會計師職業(yè)和其他職業(yè)的區(qū)別在于和客戶建立審計服務(wù)契約關(guān)系以后，受其職業(yè)行為結(jié)果影響的范圍要廣泛得多，包括委托人（股東）、債權(quán)人、投資者、潛在投資者、稅務(wù)機關(guān)和工會組織等。但這里有一個前提，即注冊會計師的職業(yè)立場不能受到客戶契約關(guān)系的影響，雖然委托人為審計服務(wù)支付報酬，但注冊會計師的職業(yè)立場只能以社會公眾為先導(dǎo)，注冊會計師必須萬分注重“獨立性”以體現(xiàn)和保證其職業(yè)立場站在社會公眾利益上。

但現(xiàn)實中的情況卻并不都是這樣，注冊會計師取得客戶契約的過程是一種市場化的運行機制。會計師事務(wù)所之間存在著競爭，客戶委托業(yè)務(wù)時有很廣泛的選擇權(quán)。這樣必將影響注冊會計師職業(yè)立場的選擇：通過定約付酬獲得委托人的信任，可以立即得到穩(wěn)定的業(yè)務(wù)收入，而從長遠計，只有堅定的職業(yè)立場，方可獲得職業(yè)聲譽的優(yōu)勢地位。注冊會計師職業(yè)確也面臨著一些困惑：要維護廣泛的公眾利益，有可能會與付給抵押的客戶利益沖突；既要應(yīng)付會計師事務(wù)所當前的生存壓力，又要考慮到維護職業(yè)聲譽的長遠利益。

這不禁使人懷疑，在客戶契約委托關(guān)系下的注冊會計師是否能維持職業(yè)立場的“獨立性”。因為不論從實質(zhì)上還是形式上，注冊會計師的職業(yè)立場都會受到客戶契約的限制。客戶契約的建立、報酬的支付、長期客戶關(guān)系的維持，都說明了注冊會計師與客戶之間的關(guān)系密切，而注冊會計師爭取客戶的行為又削弱了其作為社會公眾利益維護者的形象。在這種情況下，社會公眾對注冊會計師加強法律監(jiān)督、加重其職業(yè)行為法律責任的呼聲日益高漲。

外部利益集團由于注冊會計師與客戶的契約關(guān)系，不能完全信任其職業(yè)立場，在實踐上往往通過制度干預(yù)來表達自己的利益要求。一是從專業(yè)技術(shù)規(guī)范的角度來限制審計人員的立場偏移。主要包括：會計準則、審計準則的制訂、運用，證監(jiān)會和注冊會計師協(xié)會等職業(yè)組織的力量。這一做法的好處是從專業(yè)技術(shù)的角度，甚至從職業(yè)文化來影響注冊會計師職業(yè)的立場選擇。讓“政治化”的制度效應(yīng)來保證其職業(yè)立場不至于由于客戶的契約關(guān)系而過分偏離“公眾利益”。二是注冊會計師承擔其職業(yè)行為的法律責任。實踐中不斷從法律程序和技術(shù)規(guī)范方面加重注冊會計師的責任。職業(yè)需求的基礎(chǔ)是“信任”，信任的前提是承擔責任。承擔法律責任可有效限制注冊會計師職業(yè)行為的立場偏移。客戶契約的存在使注冊會計師的立場最容易受到懷疑，導(dǎo)致會計師事務(wù)所更愿意拓展其職業(yè)立場明晰的管理咨詢業(yè)務(wù)，而不愿提供社會所需的審計服務(wù)。

注冊會計師既需要爭取客戶的委托，又要敢于對客戶說“不”，其實質(zhì)就是一個職業(yè)立場的艱難選擇。每一個注冊會計師在提供審計服務(wù)時都要陷入長遠利益與當前利益、職業(yè)聲譽與職業(yè)命運、經(jīng)濟現(xiàn)實與職業(yè)信念、法律責任與職業(yè)道德的考慮，這正是考驗其立場選擇。確定無疑的是，注冊會計師審計服務(wù)需求的基礎(chǔ)是以“獨立性”為代表的公眾信任，這將主導(dǎo)每個注冊會計師職業(yè)行為的立場選擇。

三、結(jié)論

企業(yè)會計師和注冊會計師面臨的是兩種不同契約關(guān)系下的職業(yè)立場選擇。企業(yè)會計師與管理當局的雇傭契約關(guān)系，決定了主導(dǎo)權(quán)不在會計職業(yè)人員一邊，期望職業(yè)立場實現(xiàn)純粹公允的信念是不切實際的，也是企業(yè)會計師不太可能完成的任務(wù)。管理當局主導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)是企業(yè)在競爭環(huán)境下對信息保持迅速反應(yīng)能力、提高管理效率的重要條件，而企業(yè)會計師要履行相當?shù)墓芾砺氊煟托枰c管理當局為主導(dǎo)的體制配合，以形成企業(yè)整體的管理協(xié)同效應(yīng)。會計作為信息系統(tǒng)并以企業(yè)管理所需為先導(dǎo)，為企業(yè)的管理決策服務(wù)。在這一點上，企業(yè)會計師職業(yè)立場的選擇也就明晰可辨了。

微妙的職業(yè)立場則來自客戶契約下的注冊會計師。要做到既得到報酬又保持客觀、公允、獨立的立場，表面上看是矛盾的，在這種情況下，注冊會計師必須認清公眾對其職業(yè)的需求來自注冊會計師“公允”的立場能得到普遍的信賴，這可以說是沒有選擇的。目前各利益集團通過干預(yù)會計職業(yè)的制度體系來表達自己的意愿，也是為了保證注冊會計師的職業(yè)立場不過分偏移。