導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)稅處理論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資的初始成本，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬(wàn)元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)利仁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。

該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。

興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計(jì)折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400萬(wàn)元（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元資本公積900萬(wàn)元。

稅務(wù)處理：1．可能涉及的流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。上例屬于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。

增值稅：以設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按照“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問(wèn)題解答(之一)骍的通知》（國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)）明確的三個(gè)條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理并確已使用過(guò)的貨物、銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設(shè)備售價(jià)小于原值，不征增值稅。

2．涉及的所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

3．納稅調(diào)整以上會(huì)計(jì)處理未涉及任何損益類(lèi)科目，對(duì)于轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)作納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬(wàn)元），納稅申報(bào)時(shí)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

非同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量

非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，反映在營(yíng)業(yè)外收支中。

例2：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，賬面成本為400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬(wàn)元。

興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則對(duì)于庫(kù)存商品的視同銷(xiāo)售，都要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785萬(wàn)元(500+85+200)

貸：短期借款200萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品400萬(wàn)元。

稅務(wù)處理：1．涉及的流轉(zhuǎn)稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購(gòu)的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。

2．涉及的所得稅。按國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件規(guī)定，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

納稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財(cái)稅差異為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。如果存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒(méi)有任何財(cái)稅差異。

例3：接例2，如果興業(yè)公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時(shí)利仁公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為50萬(wàn)元。

興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬(wàn)元（1000×70%）

資本公積85萬(wàn)元

貸：短期借款200萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品400萬(wàn)元。

納稅調(diào)整：同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨對(duì)外投資，財(cái)稅差異為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。如果存貨無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒(méi)有財(cái)稅差異。