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摘要：企業(yè)建立有效的內部控制制度至關重要，但企業(yè)內部控制存在諸多問題,使企業(yè)管理不盡如人意。結合近期財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合的于2009年7月1日在上市公司實施的《企業(yè)內部控制制度基本規(guī)范》，對企業(yè)內部控制存在的問題、原因和對策進行了探討。

關鍵詞：財務會計；企業(yè)內部控制；思考

企業(yè)內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、企業(yè)內部控制存在的問題

1.企業(yè)對建立內部控制制度動力不足。首先企業(yè)管理人員內控意識不強，法制觀念淡薄，以權代控，領導“一支筆”審批情況普遍；其次股東和企業(yè)管理層委托關系不完善，企業(yè)高管人員兼職比較普遍，由內部人控制企業(yè)存在著難以克服的缺陷：因為沒人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度。另外，由于內部控制的成本是由企業(yè)自己承擔，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，也導致企業(yè)內控動力不足。

2.內部環(huán)境適應性不強。法人治理結構不完善，受長期計劃經(jīng)濟和公司領導由政府任命的影響，許多高層領導的管理理念和經(jīng)營方式自然停留在行政領導的角色上，沒有真正把企業(yè)當做自主經(jīng)營、自負營虧的經(jīng)營主體，企業(yè)的公司制改造沒有從根本上解決問題，許多上市公司設立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理，但在實際運行中，沒有發(fā)揮各自的職能,沒有形成一個適合于各單位的內部控制框架，也缺乏可操作性的內部控制指南，企業(yè)無法正確使用已有規(guī)范進行操作。

3.風險評價意識淡薄。市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險越來越高，但是從目前企業(yè)狀況看，企業(yè)的風險意識比較淡薄，缺乏風險控制的有效機制。能否搞好內部控制在很大程度上看能否遏制企業(yè)風險的發(fā)生，如果內控人員綜合素質不高，就可能錯誤地作出估計和判斷，導致錯誤地決策。

4.會計系統(tǒng)控制不嚴信息失真現(xiàn)象嚴重。企業(yè)由于會計系統(tǒng)控制不嚴,核算不實缺乏有效程序控制造成會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計根據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報收入和利潤等。近幾個世界范圍內重大會計信息失真現(xiàn)象呈上升趨勢。如“巴林銀行”、“安然事件”等一系列的公司財務丑聞和國內銀廣廈、鄭百文為代表的上市公司會計作假事件，引起了中國會計學界對內部控制課題研究的重視。

二、企業(yè)內部控制存在問題的原因

1.規(guī)章制度難以落實。目前相當一部分企業(yè)對內控制度有章不循，將已訂立的內控制度“印在紙上，掛在墻上”，應付有關部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調靈活性，使之流于形式，失去了剛性和嚴肅性。

2.財會人員難以控制。企業(yè)內部控制制度的設計與執(zhí)行財會人員起關鍵作用，從實際情況看，財會人員難以控制企業(yè)內部控制制度，出納付款時只看報銷手續(xù)是否齊備、金額是否正確，會計在財務處長審核的基礎上注重原始憑證的內容真實和會計分錄是否正確，財務處長若領導無交代的按正常程序審核，若有特殊情況的還要按領導意圖處理好此筆業(yè)務。在領導心目中財會人員既有很強的業(yè)務水平又要靈活的領會領導意圖,處理“實際問題”的能力，才是好的財會人員，死板硬套的決不是好的財會人員。

3.內、外部監(jiān)督乏力。內部監(jiān)督形同虛設,執(zhí)行不力。外部監(jiān)督效果不盡如人意：一是各種監(jiān)督功能交叉、標準不一、管理分散，未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重；三是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，使得“經(jīng)濟警察”沒有發(fā)揮作用。

三、企業(yè)內部控制存在問題的對策

1.建立法人治理結構，明確管理崗位職責。由于國有企業(yè)根深蒂固的集權管理，經(jīng)理層集控制權、執(zhí)行權、監(jiān)督權于一身，無法建立公司法人治理結構，更談不上企業(yè)內部控制制度。要解決的對策是建立法人治理結構，理順現(xiàn)有管理體制：

（1）股東大會行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項表決權。

（2）董事會行使企業(yè)經(jīng)營決策權，負責內部控制的建立健全和有效實施。

（3）監(jiān)事會行使企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員及內部控制監(jiān)督權。

（4）經(jīng)理層實施股東大會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。

形成職責明確、崗位分工、各司其職、互相制衡、協(xié)調高效的運行機制。

2.建立良好的內部環(huán)境控制。內部環(huán)境控制是企業(yè)實施內部控制的基礎，包括任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的內部環(huán)境控制中，內部環(huán)境控制好壞，直接影響到企業(yè)內部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內部環(huán)境控制建設，應包括治理結構、機構設置、權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

3.健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關目標可能發(fā)生的全面風險，以便形成確定的應該如何對他們進行管理的依據(jù)，這是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。內部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發(fā)生，企業(yè)必須建立健全風險評估機制。制定生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，了解自身各種不同風險。

4.構筑嚴密的企業(yè)內部控制體系。內部控制制度的制定應當做到科學合理，符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求，并且有利于檢查與考核。內部控制制度內容極為廣泛：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制等。涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。嚴密的企業(yè)內控體系，應該是完整的、有效的。完整性是內部控制的前提，有效性是內部控制的精髓。

5.提高企業(yè)財會人員內部控制制度的執(zhí)行力。財政部副部長王軍指出，企業(yè)內部控制標準的執(zhí)行，是企業(yè)內部控制和內部管理的靈魂，這一論斷揭示了內部控制的實質。企業(yè)內部控制制度的核心是財務會計控制，企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務，每一項收付和債僅債務的發(fā)生都通過會計核算反映出來，在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定目標進行，就要充分發(fā)揮財務部門控制職能:

（1）從制度上保證會計人員實施監(jiān)督的環(huán)境。一是從國家法律角度要保護會計人員實施監(jiān)督職能的措施。二是企業(yè)內部建立具體相應的內控制度,明確與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項有關的人員職責，實行崗位分離、相互制約的機制。三是堅持財產(chǎn)清查制度，并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。四是強化企業(yè)領導對會計監(jiān)督重要性的認識，企業(yè)領導的支持是做好會計監(jiān)督工作的前提。

（2）提高財會人員的素質。主要是強化會計人員的會計內部監(jiān)督意識，加強會計職業(yè)道德建設和教育。擴充會計人員的知識結構，積極推行會計終身教育。要求財會監(jiān)督突破財務會計的常規(guī)工作，掌握投資、金融、市場、營銷、法律、信息等多方面的知識。

隨著中國經(jīng)濟體制改革的深化，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起首先在上市公司實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，內部控制真正得到了重視。只有政府、企業(yè)、社會各方共同努力，才能早日建成適合中國國情的企業(yè)內部控制框架體系。

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