導(dǎo)語(yǔ)：細(xì)化國(guó)企固定資產(chǎn)信息披露論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定；國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算分析進(jìn)行論述。其中，主要包括：國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為國(guó)有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制、現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)特殊規(guī)定、國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量、固定資產(chǎn)的計(jì)量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問(wèn)題、國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良、屬于資本性支出的賬務(wù)處理、屬于收益性支出的賬務(wù)處理、國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)披露、實(shí)行固定資產(chǎn)微機(jī)化核算管理、不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，首先針對(duì)所存在的問(wèn)題，提出按新準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出進(jìn)行了明確劃分，并且細(xì)化了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為國(guó)有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，無(wú)疑應(yīng)和整個(gè)社會(huì)變革中其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國(guó)企的改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)。否則，會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且由此產(chǎn)生的“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”，將影響鐵路資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的要求，國(guó)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是未來(lái)的必然選擇。本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。

1我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定

目前國(guó)有企業(yè)是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其固定資產(chǎn)的。對(duì)固定資產(chǎn)的定義，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價(jià)值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時(shí)評(píng)估計(jì)價(jià)進(jìn)賬的土地。(2)下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時(shí)性房屋建筑物，如臨時(shí)搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)ぁ⒉杷仩t房、簡(jiǎn)易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。

2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算分析

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)極為重要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了使國(guó)有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國(guó)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，又能起到促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)目前巫待解決的一個(gè)重要課題。

2.1國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)的計(jì)量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問(wèn)題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項(xiàng)重要的工作，是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計(jì)量，這是國(guó)際通行的作法。我國(guó)也是如此。根據(jù)會(huì)計(jì)可比性原則的要求，同時(shí)考慮到我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細(xì)，計(jì)量法比較合理，其原值也要真實(shí)、確切的多。因此，國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)，同時(shí)為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，開(kāi)設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價(jià)值。同時(shí)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報(bào)廢變賣(mài)收入;另一部分是國(guó)家財(cái)政撥入。對(duì)于前一部分,實(shí)際上并沒(méi)有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會(huì)計(jì)報(bào)表反映的修購(gòu)基金結(jié)余數(shù)往往是沒(méi)有對(duì)等的現(xiàn)金保證的。因此,對(duì)按比例提取的購(gòu)置資金,可通過(guò)設(shè)置累計(jì)折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個(gè)資產(chǎn)提取折舊。期末,累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的被減項(xiàng)列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項(xiàng)下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時(shí)間價(jià)值。對(duì)國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款,仍保留在購(gòu)置資金核算,收到銀行存款時(shí),作為購(gòu)置資金增加,待固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)時(shí),將購(gòu)置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時(shí)增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財(cái)務(wù)報(bào)表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準(zhǔn)確反映國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。

2.2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，即發(fā)生對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對(duì)合理確定企業(yè)當(dāng)期收益和真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會(huì)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益降低以及資產(chǎn)價(jià)值偏低，造成國(guó)家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會(huì)少計(jì)費(fèi)而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增。兩類(lèi)支出的混淆還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國(guó)有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理

在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借:在建工程-累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。如對(duì)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理發(fā)生后續(xù)支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用

貸:原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等

2.3國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)披露

固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，使用年限的延長(zhǎng)與縮短，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有顯著的影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須重視對(duì)固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營(yíng)成果；另一方面，從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)督管理部門(mén)需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報(bào)表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥明細(xì)表、更新改造支出表。但其對(duì)固定資產(chǎn)的信息披露極為簡(jiǎn)單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊兩項(xiàng)，而且在附注中基本沒(méi)有相應(yīng)的披露，這種披露機(jī)制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱(chēng)。基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來(lái)的國(guó)有企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額，對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等方面的信息。

2.4實(shí)行固定資產(chǎn)微機(jī)化核算管理

隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和機(jī)械化程度的不斷提高，國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會(huì)越來(lái)越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會(huì)不斷增加。因此，正確、及時(shí)地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要任務(wù)之一，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

隨著計(jì)算機(jī)的普及,為國(guó)有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計(jì)算機(jī)能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái),實(shí)現(xiàn)資源共享,信息互通,使國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時(shí)也避免了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息,利于成本核算。

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