導語：落實規定強化內部審計論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從遼寧內部審計工作開展情況；內部審計工作的基本經驗；幾點建議進行論述。其中，主要包括：在各行各業、各個領域發揮著不可替代的作用、內部審計工作的成果、面開展經濟責任審計、開展內部控制審計、開展管理審計、內部審計地位進一步提高、內部審計工作越來越受到領導層的重視，許多領導都把內部審計工作擺在重要位置、內部審計管理工作實現了制度化、法制化和規范化、必須貫徹科學發展觀、樹立內部審計新理念、必須加強領導，為內部審計工作的持續發展提供保證、必須依靠法制和制度，加強對內部審計的管理和指導、必須因地制宜，走符合本單位實際的內部審計路子、做好《規定》的學習宣傳和貫徹落實、加強對內部審計管理工作的領導、加強對內部審計協會的指導和監督等，具體請詳見。

[摘要]近年來，遼寧的政府部門、企事業單位逐步建立和健全了內部審計制度，其基本經驗：必須貫徹科學發展觀，樹立內部審計新理念；必須加強領導，為內部審計工作的持續發展提供保證；必須依靠法制和制度，加強對內部審計的管理和指導；必須因地制宜，走符合本單位實際的內部審計路子。加強遼寧內部審計工作，必須切實做好《遼寧省內部審計工作規定》的學習宣傳和貫徹落實，加強對內部審計管理工作的領導，加強對內部審計協會的指導和監督。

[關鍵詞]企事業單位；內部審計；審計機關；管理指導

內部審計是政府部門和企事業單位設置的專職機構和人員，獨立監督和評價本單位(包括下屬單位)財政財務收支及經濟活動的真實性、合法性和效益性的行為。中共遼寧省委書記張文岳在任省長期間，曾多次強調要開展內部審計工作，并于2007年12月8日簽署了《遼寧省內部審計工作規定》(省政府215號令，以下簡稱《規定》)。為了解《規定》的貫徹落實情況，筆者到省內部分企事業單位進行了調查。

一、遼寧內部審計工作開展情況

近年來，隨著遼寧經濟的發展和《規定》的實施，政府部門和企事業單位為了加強內部管理，整頓經濟秩序。逐步建立和健全了內部審計制度。內部審計工作領域逐步拓展，正在實現從以真實性、合規性為主的財務收支審計向以風險管理為導向、以內部控制為主線、以治理為目標的審計新模式發展，在各行各業、各個領域發揮著不可替代的作用。據統計，截至2008年底，全省共有內部審計機構1820個，內部審計人員6516人。2008年。全省內部審計機構共查出損失浪費金額8964萬元，增加經濟效益35893萬元，提出建議被采納7010條，移交司法機關處理130人。

1內部審計工作的成果。一是全面開展經濟責任審計。全省企業事業內部審計機構認真執行有關經濟責任審計的法律規定，把經濟責任審計工作作為參與企事業單位干部管理監督的重要手段，把審計重點放在資產、負債、損益的真實性，國有資產保值增值以及廠長(經理)的經濟責任上，把審計的著眼點放在推進現代企業制度創新、建立規范的現代企業法人治理結構上，通過開展經濟責任審計，增強經營者的經濟責任意識，保證國有資產安全運行，加強對權力的制約和監督，促進廠長(經理)正常經營、遵紀守法。如沈陽某局始終把加大經濟責任審計的力度作為為企業監督管理服務的落腳點，共完成經濟責任審計1394項，查出有問題金額20，6186億元，為企業增加效益2，9823億元。2005年10月份開始，該局對所屬的7個分局的領導任期經濟責任情況進行了就地審計。審計重點突出了對任期內的資產經營管理、經營業績與存在問題，以及履行本職崗位職責情況進行全面的考核和評價，收到了較好的效果。2005年至2007年，省某管理局對13個下屬單位主要負責人進行了離任經濟責任審計，公正客觀地評價了這些領導干部任期內的業績和經濟責任，受到了廣大干部的認可。同時還把這項工作拓展到二級獨立核算單位法人和主要部門負責人，2005年至2007年共審計153人次，上繳資金86，3萬元，增加利潤394萬元。有效地規范了領導干部的經濟行為，促進了黨風廉政建設，也為考核使用干部提供了重要依據。

二是開展內部控制審計。內部控制審計是在現代企業制度建立和發展基礎上逐步開展起來的，隨著企業各項內控制度的建立和完善，這項審計在企業管理中愈顯重要。內部控制審計已經成為現代審計區別于傳統審計的標志之一。遼寧多數大中型企業都把內部控制審計作為內部轉型的切入點，通過對企業內部控制制度執行情況的審查，查找控制的薄弱點，目的是建立和完善企業的內部控制制度，在企業管理中發揮了重要作用。如沈陽某集團重組以來，要求內部審計工作要始終融入企業的改革與發展之中，要全面參與企業的經營和管理。集團審計部順應企業大發展、快發展的管理需要，提出了“向管理要效益”的理念，確立了以企業內部控制制度跟蹤審計為重點的審計方向，重點對企業經濟責任制度、財務管理制度、資產物資管理制度、工資基金管理制度以及監督檢查機制進行審計監督。還注重把審計重點放在內部控制和風險控制上，形成了“內控制度、合同管理、招標外協、應收賬款、財務預算、后續審計”的審計方法，取得了顯著效果，2007年僅招標采購審計就為企業節約成本3000萬元。沈陽某工業集團有限公司積極開展內部控制專項審計，加快內部審計轉型。近年來，公司內部審計部門制定了《內部控制審計管理辦法》，通過對采購、付款與庫存業務循環進行符合性測試，找出了關鍵控制點，突出對被審計單位各項業務制度建設的健全性、合理性和有效性進行測評。堵塞漏洞，消除隱患，保護了企業資產的安全與完整，提高了企業的管理水平。

三是開展管理審計。企業管理審計是系統全面地審查評價企業管理工作的活動，是企業經濟效益審計的重點內容。近年來，遼寧內部審計機構在參與企業管理中十分重視管理審計。通過審計，對企業的計劃職能、組織職能、領導機制進行全面審查，及時發現企業管理中存在的薄弱環節，找出改善管理的有效途徑，從而提高企業管理水平。遼寧某公司內部審計機構結合公司生產實際，堅持風險導向原則，從公司安全、環保、持續發展的大局出發，進行充分的審前調研，采用專家咨詢、風險解析和評分等風險管理方法，在風險評估后，科學確立審計項目。2005年以來，該公司重點對各單位在能源消耗、安全隱患整改、資產管理、節能降耗、工程招標、物資采購管理等領域開展管理審計42個，取得直接經濟效益11.126萬元，提出具有建設性的審計建議462條，促進公司建立健全管理制度65項。規范了企業經營行為，促進了企業管理水平的提高。

2內部審計地位進一步提高。遼寧的內部審計人員用卓有成效的工作業績顯示出內部審計在部門和企業中的作用。內部審計維護了財經秩序，促進了各項改革和管理，完善了內控制度，提高了經濟效益并推動了廉政建設。有為才有位。如今，內部審計工作越來越受到領導層的重視，許多領導都把內部審計工作擺在重要位置，并親自抓內部審計工作，把內部審計機構當作自己的“左膀右臂”，賦予內部審計機構充分的監督職能和建設性職能，一些單位和部門在人員編制十分緊張的情況下，獨立設立內部審計機構、增加人員編制。如某局2005年以前內部審計部門一直和監察部門合署辦公，由于系統各單位的審計都不獨立，內部審計職能作用發揮不夠。2005年初局黨組研究決定，在編制沒有增加的情況下，經過機關內部調整，單獨設立審計處。而且按照省局的要求，所屬37個二級獨立法人單位，也在當年建立和完善了內部審計制度，其中有24個單位設立了獨立的審計部門，37個單位配備了專職審計人員，使整個系統的內部審計得到了加強。大連某集團內部審計機構自20世紀80年代初期成立以來，始終獨立設置。近年來，該集團對審計管理體制適時進行了改革，撤銷了原兩級審計機構，在審計部下設審計管理中心，對審計人員實行集中統一的垂直管理方式，并實行主審負責制。在董事會下設財務審計委員會，審計部對董事會和總經理負責，在業務上接受財務審計委員會領導，主要審計事項上報財務審計委員會審議，并報董事會審批。審計職能不斷加強。目前，一支集會計師、審計師、工程師于一體的審計隊伍已經形成并活躍在集團經營管理的各個領域，為集團經濟建設、發展保駕護航。目前，遼寧教育、衛生、鐵路、郵政、電業、通訊、銀行、保險、氣象、礦業、監獄等部門行業內部審計以及中省直國有大中型企業內部審計機構健全、制度完善、工作規范，為遼寧經濟發展，為企業加強管理、防范風險、提高效益、預防腐敗作出了貢獻。

3內部審計管理工作實現了制度化、法制化和規范化。遼寧省審計廳和遼寧省內部審計協會重點加強了內部審計法規、制度建設。近年來，先后制定了《遼寧省內部審計先進單位和個人評比辦法》、《遼寧省國際注冊內部審計師考試辦法》、《關于實行內部審計人員崗位資格證書制度的通知》、《遼寧省內部審計協會檔案管理辦法》，完成了中國內部審計協會交辦的《內部審計與外部審計協調準則》的起草和修訂工作。特別是2007年12月8日以省政府第215號令的《遼寧省內部審計工作規定》，為遼寧內部審計工作提供了重要法規依據。《規定》在審計機關對內部審計的指導和監督、內部審計的工作程序以及法律責任等方面作出了規定，明確提出審計機關對內部審計指導和監督的職責，強調了內部審計人員的職業勝任能力，提出內部審計機構應當逐步提高具有國際注冊內部審計師資格的人員的比例，并拓展了內審實踐領域，將內部控制評審、效益審計、風險導向的內部審計和計算機輔助審計等內容概括其中。《規定》的頒布實施，標志遼寧內部審計工作進入了法制化管理的軌道。

二、內部審計工作的基本經驗

1必須貫徹科學發展觀、樹立內部審計新理念。近年來，內部審計人員積極探索內部審計工作新理念，賦予傳統審計模式新的內涵；重監督也重服務；重財務也重業務和管理；重合規更重效益；重審查也重整改建議，等等。這些新理念把“和諧”的思想和文化貫穿到內部審計工作當中，強調內部審計工作要兼顧、均衡、互動，反映了我國內部審計指導思想和管理方法的重大轉變。實踐證明，新理念符合內部審計發展規律，對推動內部審計工作的發展起到了重要的作用。當前遼寧全省正在開展學習實踐科學發展觀活動，內部審計工作人員應以科學發展觀為指導，進一步探索以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標的內審新模式。

2必須加強領導，為內部審計工作的持續發展提供保證。近幾年內部審計工作取得了很大的成績，其中一個重要的原因就是部門和企事業單位的領導越來越重視內部審計。大量實踐證明，哪個單位的內部審計發揮了作用并取得了成績，哪里的領導就一定重視內部審計工作。內部審計和國家審計不同，國家審計有健全的法律為其提供了良好的工作環境，而內部審計目前法制還不夠健全，有些規定還沒有上升到法制的層面。內部審計工作主要還是靠領導的認識程度，靠領導為其創造良好的審計工作環境。一個聰明的領導者不但能認識到內部審計在財務管理上的作用，也能利用內部審計為他提供準確的信息，特別是風險管理方面的信息，這樣便能夠減少決策失誤。因此，領導重視是做好內部審計工作的直接保證。

3必須依靠法制和制度，加強對內部審計的管理和指導。遼寧內部審計管理是由行政手段逐步向法制手段轉變的。內部審計發展初期，審計機關以“加強宣傳，以審促建”的方法促進內部審計發展，至上世紀90年代初已建立內部審計機構3000多個。隨著機構改革和諸多原因，曾一度下降到1000多個。近年來，審計署和國資委等國家有關監管部門通過部門規章對加強內部審計工作提出了明確要求，遼寧省政府也頒發《規定》指導全省內部審計工作，促進了內部審計的發展。實踐證明，必須轉變對內部審計管理的指導方式，審計機關要及時向政府反映內部審計發展中的問題，并通過立法建制把一些成功的理念、經驗和慣例上升到法制層面，使遼寧內部審計工作走上法制化軌道。

4必須因地制宜，走符合本單位實際的內部審計路子。遼寧的各種國有企事業單位、鄉鎮企業、民營企業的所有制形式和企業制度不同，結合自身的特點和實際情況開展內部審計工作是十分必要的。從遼寧內部審計實踐看，審計工作目前主要有以下幾種形態：一是會計信息的稽核，即真實性審計；二是查錯防弊，即合法性合規性審計；三是檢查結果，即效率、效果和效益審計；四是參與管理和決策，在前瞻性和建設性方面提出審計建議。開展何種形態的內部審計，主要是根據單位自身的特點和實際情況兼容取舍。近年來，遼寧內部審計不斷探索和實踐以效益審計和管理審計為主，以事前、事中審計為主，以體現特色為主等全新理念，從而形成推動內部審計轉型和發展的動力，促進遼寧內部審計更快發展。

遼寧的內部審計工作雖然取得了一些成績，但與國家審計署和省政府的要求還有很大差距，與全國一些省相比也有一定差距，主要表現在：一是各級政府有關部門的領導同志對內部審計重要性的認識還有待提高，部分審計機關的領導對內部審計指導和管理工作重視還不夠。沒有列入審計機關的工作日程，一些企業的領導對內部審計工作的認識還不夠明確。二是省政府的《規定》的宣傳貫徹落實還不夠，許多企業領導目前還沒有看到《規定》。三是發展不平衡，中直單位和地方單位內部審計工作差距較大，遼寧內部審計轉型的單位還不多。四是內部審計機構還不健全，獨立設置的專職機構少。遼寧省1820個內部審計機構中，有413個單位獨立設置，其余是合署辦公。五是內部審計力量不足，業務素質還不適應改革與發展的需要。

三、幾點建議

1做好《規定》的學習宣傳和貫徹落實。《規定》的出臺來之不易，遼寧省審計廳已提出貫徹落實《規定》的要求，各市要利用多種形式向政府有關部門、內審單位宣傳《規定》，使各級領導充分認識《規定》的重大意義，了解《規定》的內容，為全面落實《規定》創造良好的條件。對于落實《規定》中存在的問題，應該及時向當地政府和省審計廳反饋，進一步研究解決。

2加強對內部審計管理工作的領導。第一，建立和完善內審管理工作領導體制。《審計法》和遼寧省的《規定》都明確規定，監督和指導內部審計屬于政府職責，各級政府有關部門和審計機關責無旁貸。國家審計署和省審計廳都非常重視這項工作，各市政府有關部門和審計局的主要領導也要重視，涉及到內審工作的重要事情要知情，而且要主動過問和督辦。對工作中遇到的問題和困難更要積極協調解決。分管領導要落實責任。各市審計局要配備專職人員負責內審工作。各級審計機關要把內部審計工作納入全局的工作計劃和目標考核當中。

第二，審計機關要明確管理工作思路。管理內部審計工作和管理審計工作有區別，因此，解放思想，調整工作思路是做好內審管理工作的主要環節。一是增強內審管理工作的系統性。各級領導應該明確，內部審計管理工作是一個系統工程，是綜合工作而不是哪一個部門的工作，必須各業務部門、綜合部門相互支持，密切配合，通力合作，齊心協力。要把內部審計管理工作和審計業務工作結合起來，業務部門在實施審計時要關注被審單位的內部審計情況，對于問題比較多的單位，在審計報告中要評價被審單位建立健全內部審計制度情況。還要注意加強與中省直駐本地內部審計單位的聯系，把中央單位和地方單位的內部審計工作全部納入系統中管理。二是增強管理工作的基礎性。基礎性主要是要對本地內部審計工作胸中有數，如本地各類企業事業單位有多少，有多少個單位建立了內審機構，配備了多少審計人員，其中專兼職情況，工作開展情況，工作特點，存在的問題，成果如何，哪些部門行業好，哪些差，等等。對內部審計已經實現轉型的單位更要做到胸中有數。要了解不同行業的共性和特點，有針對性地制定本地區內部審計工作分類指導方案。三是內審管理要增強協作性，內部審計協會承擔對內部審計的管理職能，已在有關法規中作了規定，協會還有責任加強與有關部門和社會團體的協作或合作，如國資委、民政部門、中小企業管理部門、工商聯、企業管理研究會等。通過溝通和協作，使這些部門明確內部審計的作用，尤其是明確內部審計不僅是挑毛病的，還可以發揮建設性和前瞻性的作用。總之，通過傳遞信息，溝通信息，增加理解，共同支持，借助社會資源形成合力，來推動內審工作。

第三，創新內部審計管理工作方法。一是調整審計機關現有特約審計員的構成，加大內部審計人員的比例，以加強國家審計機關和內部審計的相互了解和聯系。二是審計機關可以利用內部審計資源，如文教衛生等系統內部審計都很健全，應該借助內部審計力量開展專項審計，這樣可以取長補短。還可以借鑒內部審計好的技術方法，借用內部審計成果等。三是應該關注中小企業或民營企業，通過調查研究，看建立內部審計的條件如何，如大連、遼陽等地都可先行試點。四是遼寧的國際注冊內部審計師(CIA)人員已達五六百人，能否組織這些人員組建若干中介機構，并加入協會，專門承擔中小企業或民營企業的內部審計工作，等等。還可以每年定期向政府及有關部門和社會公布本地區內部審計發展報告，擴大內部審計的社會影響力。

3加強對內部審計協會的指導和監督。指導和監督內部審計的有些工作可以通過內部審計協會去做。各級政府要根據《國家審計署關于內部審計工作的規定》和遼寧省《規定》的要求，加大對內審協會的支持力度。沒有成立內部審計協會的市，應成立內部審計協會。內部審計協會要在審計機關的領導和監督下，在民政部門的指導下，認真貫徹落實《規定》，不斷加強內部審計管理和人員素質建設，遵紀守法，發揮好協會“服務、管理、交流、宣傳”的職能和“橋梁，紐帶”作用。