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編者按：本文主要從企業的預算管理；預算目標在企業預算管理中的地位作用；預算目標在企業預算管理中的地位作用進行論述。其中，主要包括：國內絕大多數企業正經歷著企業生命周期的初生和快速成長階段、建立與完善現代企業制度,就必須建立現代化與科學化的預算管理體系、支持企業戰略實施作用、企業的長遠發展戰略分為投資戰略、籌資戰略、明確企業各個部門的經濟責任,平衡協調不同部門的作用、預算目標執行過程的監督作用、預算目標確定的第一步是企業應具備明確的戰略規劃、預算目標確定的第二步是分析制定企業的具體戰略、企業的全面預算包括業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、預算目標的確定的第四步是確定企業的具體預算方案等，具體請詳見。

摘要:現代化與科學化的預算管理體系是建立與完善現代企業制度的根本保證,嚴謹高效的預算管理制度也是保證企業資產安全完整的必要基礎。調查表明,目前我國很多企業由于缺乏科學嚴謹的預算目標計劃而使得企業內部管理混亂,企業發展缺乏競爭力。

關鍵詞:預算目標;預算管理;預算制度

一、企業的預算管理

當前我國經濟正處于一個重要的戰略機遇期,國內絕大多數企業正經歷著企業生命周期的初生和快速成長階段。很多企業開始甚至已經制定出了雄心勃勃的戰略規劃,但戰略執行始終是一個難題。分析其原因,發現很多企業仍然在不同程度上缺乏有序和規范的內部管理,也缺乏戰略貫徹實施的有效手段。現代成功企業管理的經驗表明,做好企業的預算管理有助于落實企業公司戰略,進而提高企業管理控制水平以及增強企業競爭力,預算管理作為現代企業有效的管理制度之一,本身具有機制性、戰略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。

實踐證明,建立與完善現代企業制度,就必須建立現代化與科學化的預算管理體系,只有通過科學的預算管理體系才能夠有效地規范企業出資者、經營者與各部門及職工之間的關系。另外,嚴謹高效的預算管理制度也是保證企業資產安全完整的必要基礎,只有將資產管理納入企業預算管理之內,企業的全面預算管理才可以稱之為完整的預算管理體系。完善的預算管理體系需要企業制定良好的預算目標作為保證。

二、預算目標在企業預算管理中的地位作用

1.支持企業戰略實施作用

企業的長遠發展戰略分為投資戰略、籌資戰略等,這些宏偉目標的實現離不開具體預算目標的編制和指導。所謂凡事預則立,不預則廢,企業預算目標的準確制定可以支持企業長遠發展戰略的實施,通過詳細預算目標的下達,量化地表達了企業的經營戰略目標,為企業更好地控制資金安排、生產銷售計劃、各級責任主體預算編制等做準備。企業年度預算目標按一定預算周期分解到財務、生產、采購等各部門,從而有效地保證各個部門的預算目標執行流程,各種預算編制任務的執行將作為標準來衡量各部門所編制的預算,進而保證企業戰略在各個部門得到有效貫徹與實施。此外,企業確定預算管理目標,一方面可以建立企業內、外部價值鏈的分析,另一方面借助于對企業的歷史數據的分析。通過對歷史數據的深層次挖掘和分析,找到真正有助于企業價值創造的活動、作業或項目,使得依據預算分析結果所確定的預算目標能更加有效地支撐企業價值最大化的目標的實現。

2.明確企業各個部門的經濟責任,平衡協調不同部門的作用

企業預算目標的制定需要把企業經營目標從最高管理層向最低操作層逐層分解,每一個管理層或操作層的預算目標都需要有一個部門單位來承載。通過有效的預算目標編制體系,企業可以把經營目標分解到企業內部上下各個部門,使其經濟責任更加具體和明確。此外,在預算目標制定的過程中,通過對所制定預算目標進行分析,可以同時評價不同職能部門上一年度預算目標執行狀況以及所確定預算目標的合理性。在預算目標的審核以及平衡過程中,通過平衡調整相關職能部門預算執行行為,可以促使企業不同職能部門之間的聯系更加協調,進而有效提高企業的綜合管理效益。

3.預算目標執行過程的監督作用

預算還可以使企業管理者將現實的結果與預期目標執行的結果在事后特定時期內進行對比,如果兩者之間存在較大差異的話,這種差異就可以為企業實際預算執行管理提供一種信號,進而監督和控制預算目標執行的效益。這種監督效果有助于企業形成關鍵績效指標和部門非財務類的績效指標。從而也可以有效激勵企業員工的工作積極性,進而有利于企業預算目標的實現。例如對于預算目標執行偏差較大的部門,應加強對管理效益與員工績效評價等指標的考核。總之,企業應當將預算目標執行當成一種內在監控手段,及時了解企業預算目標執行過程中存在的問題,并根據實際問題改善管理效益。

三、企業預算目標的制定步驟

1.預算目標確定的第一步是企業應具備明確的戰略規劃,即企業發展戰略與年度戰略行動計劃。預算編制的起點應是企業的發展目標和戰略計劃,據此決定企業應該采取的行動和措施,從而明確達到這些目標需要的資源。戰略是企業為實現其宗旨和目標而確定的組織行動方向和資源配置綱要。企業通常采取的戰略有成本領先戰略、差異化經營戰略和聚焦戰略。不同的戰略決定了企業的市場開發計劃、成本控制方法等,而這一切都將在企業的預算目標中得到體現。如確定成本領先戰略的企業必然關注如何控制成本開支,謀求比競爭對手較低的總成本向整個市場提供產品或服務以吸引廣大顧客。目前國內許多企業以目標利潤為導向進行預算編制,這是企業預算管理與目標管理的有機結合,是通過固定目標利潤來描述企業的預算平衡點,直觀地反映企業以目標利潤為基點、實現目標利潤以及擴大銷售與降低成本費用獲取超目標利潤的過程。以目標利潤為導向的預算編制對企業實現目標利潤的途徑具有較強的指導作用。

2.預算目標確定的第二步是分析制定企業的具體戰略,不僅要分析企業的收益還應分析考核各個職能部門資產管理質量和運營效率。具體表現為各職能部門如研究開發、制造、市場營銷、人力資源和財務部門為實現總體戰略所制定的工作目標和行動策略。企業和部門根據戰略規劃編制各自的年度運作計劃,運作計劃中至少應該涵蓋收入、成本費用、資源投入、業務活動安排等多方面內容,這有助于生成企業關鍵績效指標和部門非財務類的關鍵績效指標。很多企業給各職能部門下達預算目標時,主要是根據上年的預算執行情況而定,未考慮到行業變化、經濟周期變化與季節性變化給企業帶來的影響,也未考慮到成本的可控性,設立的指標往往脫離現實比較多,難以實際完成,其結果必然影響了員工的士氣,不利于企業總體目標的實現。另外,企業針對不同職能部門制定的預算目標的考核指標應重點突出,根據不同戰略業務單元的特點分別制定,如對銷售收入高、存貨價格變化大的銷售職能部門要加強對應收賬款運營指標的考核。公司下達預算目標時,各職能部門一般會出現“討價還價”的現象,企業應將此視作一個溝通的過程,及時了解各部門情況的變化,并根據實際情況及時調整預算。

3.預算目標確定的第三步是企業各業務部門應根據年度動作計劃編制收入預算和成本費用預算的具體預算目標。當企業確定總體和具體戰略后,需要再確定預算目標體系對企業戰略目標進行更精確的、量化的描述。在預算目標指標體系中,基本指標作為指標體系中的核心指標,是企業經營目標和發展戰略的具體體現。后勤管理部門編制的費用預算,同時生成各部門財務相關績效指標,財務部門在匯總各部門動作計劃和預算后形成企業資金預算、總體經營預算和利潤預算,并最終形成確定企業的全面預算。一般而言,企業的全面預算包括業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等多方面,預算內容涉及業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多層次。盡管各種預算最終可以表現為財務預算,但預算的基礎是各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及管理,這些內容并非財務部門所能決定的。所以,在實務中要避免將企業預算指標獨立于會計核算系統之外的傾向。如企業安排部門費用預算時,不應僅考慮付現費用的預算,而應從財務會計角度將付現費用和非付現費用一并考慮;在安排收入預算時,不應僅考慮新增供貨合同的情況,而應從會計對收入確認的原則和方法角度充分考慮原有合同在預算期間的執行以及新增合同在預算期間的實現情況等等。總而言之,在第三步具體預算分解考核中,要考慮的問題比較繁瑣和復雜,各部門要全力配合,爭取制定一個比較準確的企業預算目標。

4.預算目標的確定的第四步是確定企業的具體預算方案,并通過高效的管理評估機制采取措施對預算目標進行完善補充。實際預算目標編制時,企業各職能部門或責任中心會由于慣性或部門利益,所編制的預算常常與總體預算目標不完全一致;另外,由于企業總體資源是有限的,不可能同時滿足所有需求,需要對各責任部門的需求根據輕重緩急程度予以平衡和調整。因此在完成制定預算目標分析后,企業應及時進行預算目標的考核與評估。以往很多企業未將相關預算工作完全納入考核體系,沒有真正追溯預算的合理性及必要性,對超預算和上報預算不執行等情況也未采取全面的考核措施,預算“編一套,做一套”的情況自然會出現。針對這種情況,預算管理委員會應根據實際情況,對各職能部門或責任中心的預算目標進行調整,以滿足企業總體戰略目標的實現。企業應爭取能夠設計一整套預算目標管理考核的方案,針對全面預算管理的各個關鍵環節,尤其是預算目標管理設定相應考核指標。如對預算編制錯誤、預算調整次數等進行系統評價,并將這些具體評價結果作為公司績效考核體系的重要組成部分納入企業年度績效考核,通過這種方式的反饋,企業就可以較大程度上降低實際預算目標制定與實際執行情況可能存在的偏差,進而從根本上提高企業預算目標編制的準確性和科學性。

總之,預算目標確定及其編制既是企業全面預算管理工作的起點,又是企業預算管理制度的重點。好的預算目標制度既有利于企業全面預算管理工作的順利推進,又有利于企業日常管理工作的有序和協調,有利于企業戰略意圖的最終落實;反之,不好的預算目標會使企業預算管理效率與效益大打折扣,甚至導致企業日常管理工作處于無序的境地。

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