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摘要：國庫集中支付制度是我國財政國庫改革的一項重要制度改革，而會計集中核算是地方財政改革的一項重要內容。本文針對目前國庫集中支付制度的缺陷，提出將會計核算融入國庫集中支付，實現兩種制度的有效融合，以推進財政國庫制度的改革。

關鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；有效融合

隨著財政改革的不斷深入和發展，實行會計核算制和國庫集中支付制已成為當前公共財政改革的兩項重要內容。目前會計集中核算已經在各級財政部門普遍實行，而國庫集中支付制尚未全面推廣。筆者認為，會計集中核算的順利實施和穩健運行，為推行國庫集中支付制度打下了良好的基礎。會計集中核算和國庫集中支付在機構設置上統一規范，在職責功能上統一健全，兩者實行有機融合，不僅必要，而且可行。

一、會計集中核算與國庫集中支付融合之可行性

國庫集中支付指以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行的實時清算系統為依托，所有預算單位需要購買商品或支付勞務款項時，由預算單位提出申請，經國庫集中支付機構審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。

國庫單一賬戶體系包括財政部門在央行設立的國庫單一賬戶和財政部門在商業銀行設立的用于工資支付、政府采購、經費支出等集中清算的財政集中支付專戶，以及財政部門為預算單位開設的用于日常支出的零余額賬戶。

國庫集中支付與會計集中核算雖然是兩種不同的財政制度，但有著多相同之處，它們表現在：一是兩者的目標一致。都以強化財政監督，提高財政資金的使用效益為目標。二是兩者都是對單位資金、財務運作體系直接介入，實現財政資金使用過種中決策權與執行權的兩權分離，相互制約。三是兩者都體現了“集中”，都能形成財政資金的單一賬戶，把資金直接支付給供應商和勞務提供者。從而在各自范圍內實現財政資金的集中收付、集中管理。四是兩者都以公正、公開財政資金使用，提高其使用效率為出發點；財政資金使用都以批準的預算為依據；預算單位都具有預算編報責任，擁有預算資金的使用權和會計法律責任的主體地位等。五是兩者都在預算執行環節中發揮作用。六是兩者都堅持了“會計責任主體不變，資金使用權不變，財務自主權與審批權不變”的原則。七是兩者操作主體均為財政部門。

因此，筆者認為，在會計集中核算的基礎上實行集中核算與國庫集中支付的有機結合，切實將兩者整合、融合，以充分發揮財政和會計工作的各項職能。

（一）會計集中核算為國庫集中支付提供了有力的支撐。會計集中核算有利于部門預算改革的執行。部門預算改革的主要內容為，制定科學合理、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，細化預算編制。預算單位所有的收支都嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，實行預算內外資金統管。預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格執行；財政部門應該對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并注重追蹤問效。而實行部門預算的前提，各預算單位必須建立集中統一的財務管理體制，將原來分散、多頭管理的資金統一集中編制一本預算，統籌規劃，統一安排。在行政事業單位實行會計集中核算制度，建立集中、統一、高效的會計核算體制，所有資金將納入會計集中核算中心統一開設的賬戶中，所有開支在經過單位審核后，再由會計核算中心審核入賬，從而保證了各預算單位開支的合法性和有效性，做到專款專用，保證重點支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。

（二）會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算，統一開設賬戶，相應設置總會計、資金會計、統管會計等會計崗位，負責各單位現金、轉賬、匯兌等資金結算和經費撥入、支出、往來款項的收付等業務。專項業務支出按照限額審批程序審批后，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，，各單位憑發票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象，從而逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

（三）會計集中核算為國庫集中支付提供了統一、高效、便捷的操作平臺。國庫集中收付制度改革是一項復雜的系統工程，涉及到財政管理體制，還需要建立一套先進的財政收付信息系統和銀行支付制度。

二、會計集中核算與國庫集中收付融合之模式構思

如何將會計集中核算融入國庫集中支付，筆者認為應從以下方面著手：

（一）實施財、稅、庫、行、單位聯網，完善財政管理信息系統，保證各項收支數據信息的及時傳遞和高效運行，預算、控制、異地查詢、統計、監控均在界面上實現。

（二）建立國庫單一賬戶體系：一是設立國庫單一賬戶，由財政國庫管理機構監督和使用，用于記錄核算和反映預算內資金（含基金及財政各專戶撤銷并入的專項資金）的收支活動，按收入和支出設置分類賬，按預算收支科目和單位設置明細賬。二是在會計核算中心的銀行設立財政零余額賬戶和預算外資金支付專戶，由支付中心監督和使用，用于財政直接支付的工資、采購支出，財政授權支付的零星支出，實行資金實撥制，與國庫實時清算。三是為預算單位開設零余額分賬戶，該分賬戶分預算內外分戶，由核算中心按預算單位進行分戶核算。用于記錄、核算和反映預算單位的零星支出及財政授權支付，實行零余額管理。預算單位到核算中心報賬時，由會計核算中心從預算單位零余額分賬戶支付資金，并實時與財政零余額戶或預算外資金支付戶清算。四是在商業銀行開設財政預算外資金專戶，按收入和支出設置分類賬和明細賬。五是開設特設專戶，用于記錄、核算和反映財政部門及預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

（三）規范操作程序。

1.收入收繳方式。收入收繳分直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫是由繳款單位和繳款人按有關規定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或財政預算外資金專戶。集中匯繳是由征收機關按有關規定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

2.收入收繳程序。直接繳庫的財政性資金，經征收機關審核無誤后，由繳款人通過開戶銀行將資金繳入國庫單一賬戶或財政預算外資金專戶；集中匯繳是指小額零散資金和另有規定的應繳收入，由征收機關與收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶或財政預算外資金專戶。

3.國庫集中支付流程。預算單位每月向財政歸口科室填報下月“預算經費請撥單”，財政歸口科室審核后，按預算內、外資金性質，分別報送財政國庫管理機構和預算外資金管理機構，相關機構審核后將計劃批復給預算單位，并分別抄送支付中心和歸口科室。

直接支付程序：由預算單位填寫直接支付申請書，連同相關憑證一起交支付中心，支付中心根據國庫管理機構核批的當月用款預算，審核支出的合理性、合法性后開據通知單，經國庫管理機構審核蓋章后送人民銀行國庫部門，人民銀行國庫部門與銀行根據支付憑證和通知單辦理資金劃轉手續，支出中心同時開具直接支付憑證送銀行辦理支付。支付中心在辦完審核手續后將相關憑證交核算中心記賬。

授權支付程序：支付中心每月核定授權支付額度，開出授權支付額度通知單，報國庫管理機構審核蓋章后送人民銀行國庫部門，同時將支出明細加蓋支付中心印章后送交銀行。預算單位按規定使用授權支付資金時，填制財政授權支付憑證，核算中心審核蓋章后送銀行，銀行將款項從財政零余額賬戶撥到預算單位零余額戶，然后辦理支付。人民銀行國庫部門根據授權支付通知單等和銀行辦理資金劃轉手續。

三、會計集中核算與國庫集中收付融合模式之優越性

采用上述融合模式可以體現六大優越性：

（一）將使收支兩條線、部門預算、政府采購、工資統發等公共財政改革的重要內容融為一體，綜合推進，將為財政綜合改革打造良好的操作平臺。

（二）有效整合了預算內外的財力，統一了政府財政，解決了政府財權部門分割，預算內外資金“兩張皮”的問題，有效整合了財政閑散資金，擴大了政府對財政資金的調度空間。公務員之家

（三）通過實行資金“直通車”管理，減少了中間化解，財政資金運行速度加快，使用效率提高。

（四）這將使財政監督關口前移，范圍延伸，領域拓寬，對財政資金實現了從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達商品和勞務供應者的賬戶的全過程監督，有效解決了財政監督的缺位問題。

（五）集中了賬戶，集中了資金，使“小金庫”失去了生存的土壤，有效杜絕了濫收亂支，財政資金運行更加公開、透明，有效遏止了“暗箱操作”。

（六）采用這種模式，可以實現會計集中核算到國庫集中收付的平穩過渡，具有方式簡單、容易操作，可以減少財政改革成本。

參考文獻：

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