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新預算會計制度從1998年1月1日在全國范圍內正式實施以來，它完善了會計工作法規體系，理順了會計與財務的關系，明確了會計主體，規定了會計核算的原則，改進了報表體系。本文就如何運用新算會計制度和新預算會計理論，談一點粗淺的看法，以便提高高校財務管理水平，為高校的發展和建設做出應有的貢獻。

一、預算會計的概述

在我國，會計一般分為兩大類，一類是企業會計，另一類是預算會計。企業會計主要工作是核算、反映和監督社會再生產過程中生產領域和交換領域里企業經營資金的運動；預算會計主要工作是核算、反映和監督社會再產過程中分配領域和消費領域里國家財政資金運動。預算會計是會計體系中的的一個獨立分支，是會計學的重要組成部分。

那么什么是預算會計？預算會計是各級政府財政部門和事業行政單位核算、反映和監督國家預算執行情況的會計。它以貨幣為主要計量單位，對國家預算執行中的預算資金及其他資金收支活動和結果進行完整的、連續的、系統的核算、反映和監督，借以加強預算管理、提高資金效益。主要是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，也是各單位經濟管理的重要組成部分。什么是國家預算？國家預算是國家的年度財政收支計劃。我國的國家預算，是為了實現其職能的需要有計劃地集中和分配一部分國民收入的重要工具，是國家的基本財政計劃。在社會主義市場經濟條件下，又是國家對國民經濟和社會發展進行宏觀調節、控制和管理的主要經濟手段和經濟杠桿。國家預算收入主要來源于國有經濟、集體經濟、私營和個體經濟、外商投資企業及股份制企業等經濟組織向國家上繳的稅金，國有資產收益和其他收入等。國家預算支出是國家將集中的預算資金通過撥款和支出的形式，有計劃地分配給企業、事業、行政、基本建設部門和單位。由它們按照核定的預算的規定的用途，用于基本建設、技術改造、支援農業、發展科教文衛事業、社會福利救濟、行政管理和國防等方面的需要。隨著我國經濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經濟的建立和發展，財政分配格局發生了重大變化，形成了資金來源的多渠道、資金運用的多樣化。會計核算對象的范圍也相應拓寬，既包括預算資金收支和納入預算管理的政府性基金的核算，也包括專用基金和有償使用的財政周轉金等的核算。國家預算為了滿足國家有計劃地發展社會生產力，增加社會財富，提高人民物質文化水平和鞏固國防需要，參與一部分國民收入的分配和再分配，具體地表現為國家預算的收入和支出活動。國家預算收入，反映了國民經濟發展的規模和積累水平，國家預算的支出，體現著社會再生產的速度和積累與消費之間的比例關系?？梢?，國家預算的一收一支，集中反映著國家的方針、政策和宏觀決策的要求。隨著我國經濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經濟的建立和發展，國際交流的增加，財政分配格局和單位財務管理形式都在發生重大變化。在這種情況下原預算會計制度及運行機制，已不適應宏觀情況發展的要求，預算會計需要按照社會主義市場經濟的要求進行改革。這次改革的主要內容有以下幾點：

（一）重新劃分預算體系為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系，在原來預算會計體系的基礎上，將單位預算會計分解為事業單位會計和行政單位會計，將原財政總預算會計制度覆蓋范圍延伸到鄉級預算。

（二）會計要素由三類改為五類原預算會計會計要素為資金來源、資金運用和資金結存三類。改革后的預算會計表現為資產、負債、凈資產、收入和支出五類要素。

（三）改變了記帳方法為適應市場經濟的需要，有利于國內通用和國際交流，將原來資金收付記帳法統一為借貸記帳法。

（四）改進會計科目設置新制度對事業、行政單位的預算內、預算外資金，實行統一管理，統一核算；取消事業、行政單位原按金額預算管理、差額預算管理和自收自支管理形式分設的三套單位會計科目，改為按行政單位會計、事業單位會計各設一套會計科目。

（五）規范記帳基礎根據預算會計核算的特點和實際需要，采用不同的記帳基礎。財政總預算會計和行政單位會計統一實行收付實現制；事業單位會計可根據單位實際情況和核算要求，分別采用收付實現制或權責發生制。

（六）改革預算支出列報基礎為了真實反映財政結余和簡化會計手續，財政總預算會計對各項包干經費支出的列報基礎，由原來制度規定的以銀行支出數改為以財政撥款數列支。

（七）規范財政周轉金的會計核算規范財政周轉金的會計核算是整頓是加強周轉金管理的重要一環。新的財政總預算會計制度設置了財政周轉金全套科目（7個），能全面反映財政周轉金等運行情況。

（八）調整、改進、規范會計報表體系新制度本著以提高會計信息質量，加強宏觀經濟管理為前提，對原會計報表體系進行了調整、改進和規范，規定會計報表主要由資產負債表、收入支出情況表及必要的附表、預算執行情況分析說明書等組成。各表的指標及口徑，必須首先滿足國家對經濟宏觀管理的需要，同時還要滿足各行業和單位管理的工作需要。

二、事業單位財務規則在實施中遇到的幾個問題在新預算會計制度實施后，我們在工作中遇到幾個問題，特提出本人的看法及帳務處理方法。在成人高校學費收繳中少部分學生由于身體不好、家庭困難，或由于出現其他高校二次錄取應征入伍等

特殊情況，需辦理退、轉、學手續。但是按照新預算會計制度的規定學費收入應納入財政專戶，財政專戶只能收入不能支出，這樣就形成了虛增財政收入和虛增財政支出，收支核算不真實。另一個問題是基層會計單位獨立核算，按照新會計制度規定收支兩條線進行管理，也就是說收入戶與支出戶是單一進行核算的，即收入戶只準收入、不能支出，反之支出戶只能核算支出不許核算收入。這就帶來一個問題，如該基層會計單位購入固定資產或商品由于質量問題，需要退貨、退款，退回的貨款無法存入銀行。其次給職工墊付煤氣費、水電費，從工資收回時也無法存入銀行帳戶。

三、我們依據新預算會計核算原則及核算要求，結合本單位的實際情況進行如下的帳務處理：新生入學報到時間一般在每年9月中旬，學生退學時間一般在10月份左右。學生退學，首先本人提出退學申請，寫明退學原因，經學生處、教務處、財務處核實批準后方可辦理退學手續。例如：九九級王剛同學申請退學，應退學費2400元，帳務處理如下：借：其它應付款—王剛2400元貸：現金2400元年末將退學費的總額匯總，上報省財政廳說明退學原因，附上退學學生名單、退款金額，經省財政廳批準后，年末進行調帳處理。例如：年末收到省財政廳退來學費20000元借：銀行存款20000元貸：其它應付款20000元用紅字沖減半沖減應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款20000元貸：應繳財政專戶款20000基層會計單位購入固定資產或商品，用過一段時間后產品出現質量問題時，需要退貨退款時的帳務處理。首先經省財政廳批準，在銀行開設一個臨時往來戶，方能辦理這項業務。退貸的帳務處理借：銀行存款—往來戶貸：事業支出如果是固定資產應沖減，帳務處理如下：借：固定基金貸：固定資產代墊代扣職工煤氣費的核算借：其它應收款—職工煤氣費貸：銀行存款—支出戶從工資中扣職工煤氣費借：事業支出—工資貸：銀行存款—支出戶收回職工煤氣墊款借：銀行存款—往來戶貸：其它應收款—職工煤氣費。