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改革開放30年來，我國的中小企業得到了突飛猛進的發展，中小企業的健康發展，對確保國民經濟穩定增長，促進市場競爭、推進技術創新，促進市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩定起到舉足輕重的作用。但是，中小企業受經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象嚴重，對中小企業的持續經營和健康發展頗有影響。企業內部會計控制制度作為企業內部控制的重要措施之一，可以在企業生產經營管理活動中自我調節和自我約束，在企業管理中發揮著重要的作用。因此，關注中小企業內部會計控制的研究，建立和完善中小企業的內部會計控制制度，對規范企業內部管理，抵御財務風險，維護資產安全，提高企業營運效率和管理水平具有重要的現實意義。

一、中小企業建立內部會計控制的作用

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。企業內部會計控制制度的作用如下：

(一)能夠保護財產物資的安全完整。資產安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續發展的物資基礎。內部控制會計制度對財產物資的采購、驗收、保管、領用、核算、記錄和核銷等各環節采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。

(二)能夠提高會計資料的正確性和可靠性。真實、完整的財務報告等會計資料能夠為企業管理層提供準確而完整的會計信息，有利于管理層決策和對營運活動及業績的監控。是企業經營管理者了解過去，控制當前、預測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。

(三)能夠促進國家法律法規有效執行。守法和誠信是企業健康發展的基石，逾越法律的短期發展終將付出沉重的代價。合規性要求企業必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現自身的發展。

(四)能夠促使企業提高經營管理效率。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。其要求企業結合自身所處的特定的經營、行業和經濟環境，通過健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

二、中小企業內部會計控制現狀與會計失控原因

（一）中小企業內部會計控制現狀

1、管理者對內部控制認識的偏差,內部會計控制的軟環境有待改善

一是管理者對內部控制的認識不全面，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。有些管理者認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制，忽視了內部會計控制是一種業務經營過程中環環相扣的、動態監督的機制；有些管理者把內部會計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督前兩道防線的作用。在這種管理哲學和企業文化氛圍下，致使大部分中小企業沒有建立健全內部會計控制制度，甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，使內部會計控制執行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴肅性。企業這種對內部控制重要性的認識不夠，不愿意建立和執行內部會計控制的心理，使我國中小企業普遍缺乏一個良好的內部會計控制環境。

二是沒有擺正企業經營和內部控制的關系，內控優先理念缺乏，沒有認識到內部控制也是實現其經營目標的重要手段。

2、內部會計控制系統缺乏科學性和連貫性

一是規章制度、業務流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌，使得內部控制分散、重疊、脫節、低效；員工職責不夠清晰，未細化到崗位責任制和操作規程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍。

二是一些單位受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致使既定的內部會計控制失控。

三是偏重事后控制。目前我國中小企業的內部會計控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲處，這樣導致內控成本較高、收效甚微，使內部會計控制失去效力。

3、會計監督不力.財務控制存在漏洞

企業內部會計管理制度是一項行之有效的內部監督管理制度，也是企業部會計控制的重要組成部分。當前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。有的企業沒有嚴格的復核審批制度；有的單位現金管理不符合規定.各職能部門私設“小金庫”，現金坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有此單位會計人員在領導的授意、指使或強令下，賬外設賬、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致財務報告嚴重失真，會計信息嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊。

(二)中小企業內部會計失控的原因

一是中小型企業普遍缺乏風險防范意識。中小企業沒有科學和系統的風險評估體系，企業管理者容易主觀臆斷從而導致戰略決策失誤，給企業帶來很大的經營風險。

二是不是很多小企業是家族式企業，多數情況下業主們直接參與企業經營管理，企業重大決策通常由企業主做出，中層管理人員一般不參與決策。因此，小企業內部控制受重視的程度取決于企業主的態度和決心，導致內部控制環境普遍較差。

三是不是小型企業的內部控制內容主要以內部會計控制為主，缺乏應有的人力資源控制、內部審計等內部管理控制，使得小企業內部控制的質量和有效性沒有得到應有的監控、評估和及時反饋，從而使內控水平大大降低。

四是由于其產權結構清晰且比較簡單，同外界的聯接較少，因此，小企業對外信息、溝通的動力不足，與外界的信息溝通渠道閉塞。同時，小企業為了達到自身的目的，對外界的信息往往不能真實反映，從而給企業的經營帶來風險，影響內部控制的財務報告的可靠性目標和法律法規的遵循性目標的實現。

三、進一步建立和完善中小企業內部會計控制措施

（一）完善內部控制環境

1、企業管理者要帶頭學法、執法。企業領導人員要帶頭學習《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》等內部控制制度，對本單位內部會計控制的建立健全和實施負責。牢固樹立風險意識和危機意識。并要聚集管理精英，組建管理團隊，不搞“一言堂”，不搞家族化管理。

2、全員學習內部會計控制知識，完善企業內部控制制度。注意增強全員內部控制意識，要使企業人員充分認識內部控制的意義、作用和緊迫性。使每個崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監督的意識，克服執行中的隨意性。

3、提高會計人員的綜合素質，加強內部會計控制規范學習。要建立一支高素質、懂業務、會管理的會計隊伍，要在深刻理解內部控制原理的基礎上，和相關部門一起研究制定并不斷完善企業內部會計控制制度。要發揮會計的職業敏感性，注重事前監督，如參與招標、議價、盤點、定額制定、領料控制、預算編制等業務過程的監督。會計人員要增強工作的主動性，當好領導的參謀，要重視薄弱環節，提高改進措施，堅持職業道德，操守為重，誠信于企業，誠信于社會，絕不能監守自盜。

（二）整章建制，完善會計內控制度。

首先應總結經驗，對現有內部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優化，制訂出科學化、標準化、系統化的規章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業流程。明確內部會計控制的目標、對象、原則、手段、重點控制環節和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，要重視內控制度的更新。對不適應業務發展以及不完善的規章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經過時的或已有新規定代替的制度、辦法予以廢止。

（三）強化審計監督職能，完善會計監督手段。

充分發揮監督機構作用,使內控制度貫穿于經濟活動始終。一方面要強化企業審計監督職能；另一方面要充分發揮董事會、監事會、股東會、職代會的監督作用，建立多層次的監督體系。企業的內審機構應對財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經營效益和稅后利潤分配等實行定期審查監督。科學、嚴密的審查監督制度是正確實施企業內控制度的重要保證。

（四）規范信息系統，強化電算化內部控制制度

隨著電子商務快速發展，會計電算化的普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現實時結算和核算，又容易被犯罪分子利用，因此有必要規范信息傳遞方式和信息溝通渠道；明確信息系統處理企業內部信息和外部信息的內容；建立嚴密的信息管理系統。

（五）加強風險評估、建立風險防范機制

企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理,隨著經濟的發展,經濟環境的變化,企業的經營風險逐步增大并更具有不確定性,如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等,要加強利用社會中介機構進行決策咨詢力度,及早進行風險評價,確定風險領域,防患于未然。

（六）建立違反內部會計控制的追究制度。

內部會計控制制度的執行由事前、事中和事后組成。為了規范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制的追究制度，凡檢查出的違規違紀問題，要追溯違反內部會計控制制度的責任，并詳細規定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。

（七）建立內部會計控制檢查考核和評價機制,促使內部會計控制工作真正落到實處,收到實效。檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分,它可以發現內部會計控制中存在的缺陷和問題，在此基礎上建立違反內部會計控制的追究制度和有效的激勵機制，對督促企業各級管理主體不折不扣地認真執行內部會計控制制度,使其更加完善嚴密中小企業建立和完善具有本單位特色的內部會計控制制度，可以規范企業內部管理，維護資產安全提高企業營運效率和管理水平。