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我國現行的《會計基礎工作規范》（以下簡稱《規范》），是在1993年《會計法》和1984年《會計人員工作規則》等規章制度的基礎上，于1996年制定并頒布執行的。該版《規范》結合當時形勢對會計工作的要求，對會計基礎工作方面的有關內容，做出了較為系統的規定。自實施以來，對提高會計人員職業道德，改進和加強會計基礎工作，提高會計信息質量，加強會計監督及內控制度建設等方面起到了一定的作用。但是隨著信息技術的高速發展，財務會計的外部環境發生了巨大的變化，目前的《規范》已經很難滿足新形勢的要求。

一、會計信息化下會計基礎工作規范的發展和變化

（一）會計核算工具的變化

會計的基本核算工具由原有的手工記賬，依靠算盤或計算器，到現在完全以計算機代替，這一變化對會計基礎工作規范提出了新的要求，現階段的會計工作規范在某種程度上還不能滿足需要。作為會計核算工具的財務軟件，雖然在開發、應用前經過有關部門的檢驗，但在使用過程中難免會發生各種弊病，所以應對財務軟件實行年檢制度，淘汰不適合的軟件，提高財務核算質量。

（二）會計核算流程的變化

手工記賬前提下，遵循報賬———復核———記賬———報表的流程，循環往復，周而復始。在這個過程中，手工會計的資料記載在紙上，傳遞于會計人員、各個小組和上下級之間，憑證、賬簿、報表填寫單據的效率很低。而會計信息系統的數據存放在電子計算機中，通過計算機網絡來傳輸，大大提高工作效率。原始數據可以在各個數據發生地點直接進入電子計算機中，通過計算機網絡傳輸到會計部門，經會計人員確認后自動產生會計憑證，繼而完成賬務處理工作。會計核算流程進一步優化，報賬、審核、記賬成為信息化流程上一個工作站，員工可以通過網絡查看單據流轉到哪一步，大大增加了會計信息的透明度。

（三）會計核算組織結構的變化

手工會計系統的組織結構和崗位分工，是以會計事務工作特點的不同來劃分的，并遵循一定的內部牽制制度。每一步工作都要會計人員親自去做，不可避免地存在一些重復抄轉、環節多、差錯率高、數據共享性差，手工做賬浪費了人力物力，影響了工作效率。信息化下會計工作，是按照數據處理的不同，來安排組織結構和崗位分工，許多核算環節都可以由財務軟件自動完成，如：結轉利潤、計提折舊、結轉成本、結轉工資、登記總賬明細賬、編制報表等。隨著信息化程度的進一步提高，會計組織機構重新劃分，分成原始數據錄入、數據處理、數據分析和系統維護等。由于會計信息和業務信息可以實現集成和同步，會計核算量大大減少，會計部門中的各個崗位進行合并和重新設立。控制職能相對集中，整個會計組織呈現扁平化的趨勢。在業務過程高度集成的網絡組織中，就會出現個別職能崗位相互融合的情況。

（四）內部控制的變化

手工會計賬務處理的安全性和正確性，主要是依賴內部牽制制度來保證的。但在執行過程中，要想完成某項會計業務，必須考慮每個環節，有沒有不相容職務同一人擔任，重大事項是否由一人簽批，通過崗位設置和規章制度加以控制。使用計算機實行信息化管理后，可以通過設置權限口令來實施控制。會計人員可能既從事數據的輸入、處理，又負責數據的輸出、報送，這就有可能在未經批準的情況下，直接對使用中的程序和數據庫進行非法的刪改處理，增加了人為出現錯誤與舞弊的可能性。但是計算機信息化的賬務數據都已經錄入電子計算機內部的數據庫，原有的內部管理和內部牽制等制度部分已經失去作用，其安全性和正確性必須由計算機技術和相應的管理制度來保證，同時會計信息化后的內部控制的重點將放在原始數據輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統之間連接的控制幾方面。

（五）會計人員及職能的變化

手工記賬條件下，會計人員按照一定的原則設置賬簿，以實際發生的經濟業務為依據，記賬、算賬、報賬，做到手續完備、內容真實、數字準確、賬目清楚、日清月結、按期報賬、如實反映財務狀況、經營成果和財務收支情況，并履行會計監督職能。傳統的記賬方法對會計人員要求較低。會計信息化要求會計人員的知識結構不能只局限本專業，而且要有一定的深度和廣度，應具備一定的綜合能力，既要懂會計專業知識，又要懂信息技術。會計人員的工作，不僅僅局限在簡單的記賬算賬，提供各種會計信息方面，更主要的是在資金管理、決策分析、財務管理等諸多領域中都發揮作用。會計人員從事后核算轉變到對經濟活動的全過程的核算。

二、信息化下《會計基礎工作規范》的缺陷及修訂建議

隨著會計信息化的不斷發展，會計基礎工作規范也應該隨之改變。其存在的缺陷漸漸制約了會計基礎工作的發展。詳細說明及修訂建議如下：

（一）會計機構和會計人員

1.《規范》第七條對于會計機構負責人、會計主管人員的任職條件做了多方面限定，但缺少對于信息技術、會計信息系統方面的知識和技能要求。但是，如果會計機構負責人、會計主管人員不懂會計信息系統的基本原理、流程，很難想象他們能夠有效地推動所在部門的會計信息化工作。建議《規范》增加會計機構負責人、會計主管人員在信息技術、會計信息系統方面的知識和技能的要求。

2.《規范》第十一條至十三條，對于會計崗位的分工，按照崗位職能分為會計主管、出納、工作核算、成本費用核算、往來結算、制單、稽核等?！兑幏丁分须m然對開展會計電算化的單位規定，可以根據需要設置相應的工作崗位，可以將某些工作崗位結合，但是對信息化會計人員的工作崗位及職能未能進行詳細說明。對于信息化程度較高單位的會計部門，按照會計信息資源管理的流程設置崗位和職責，包括會計部門負責人、系統安全運行崗、流程設計維護崗、數據采集崗、數據輸出崗、操作日志管理崗、會計信息分析崗、系統內部審計崗等，每一崗位根據權責分離和內部牽制原則設置相應人員和權限，使得系統模塊與崗位職責完整一致。

3.《規范》第二章第二節對于會計人員的職業道德用了八條加以說明，從愛崗敬業到鉆研業務，從遵守國家制度到保守商業秘密，都做了規定。會計信息化對會計人員的要求更全面，更專業。信息化條件下建議增加：一方面對會計人員的職業道德要求，特別是信息化環境下系統的安全性及保密性，應該通過規范詳細說明，加強會計人員的教育及約束，設置權限保證流程的有序化、安全化，通過密碼來保證系統的安全性。另一方面，要對網絡財務的保密工作提出要求，這種保密工作已不僅僅是對會計人員個體提出的要求，而是一種由計算機專業人員和會計人員共同關注的問題。

4.《規范》第二章第三節對于會計人員的會計交接規定，賬簿、報表、印章等現場交接，交接人和被交接人簽字時，單位負責人必須在場，會計交接關注的是實物形態、資料保管的連續性和工作責任劃分。信息化環境下除了傳統會計資料、名章、實物資產等工作對象的交接外，更重要的是信息資源和系統職責的切換、更替和轉移，包括職責權限、文件存儲方式、系統控制要點、操作日志轉接等。建議增加流程及數據庫完整性交接程序及規范，對于各操作崗位的賬戶、密碼和權限應單獨交接并明確限制過渡期限，即對交接人員交接前后的賬戶權限等進行過渡期約束，避免新的密碼權限生效之前，有人利用時間差進行越權操作或非法使用。依靠技術手段和操作日志制度來完整記錄操作過程，對交接全過程進行監督。

（二）會計核算

《規范》用一章四小節的篇章對會計核算做出了要求。會計憑證類型、格式、內容、編號、書寫等都有具體的要求，實施信息化后，好多具體要求已經沒有了實際意義。

1.《規范》對原始憑證及填制會計憑證做了詳細的規定，原始憑證的內容，開據時大小寫金額必須相符；一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途；記賬憑證的內容；編號的連續；發生錯誤時的更正；甚至對字跡，數字的書寫都有規范的要求。信息化帶來無紙化辦公，計算機按照預先設定的程序，將經濟業務處理過程簡單化、規范化、標準化。建議增加對機制憑證的復核工作要求，從信息采集的源頭控制，以防止錯誤的發生。

2.《規范》要求所有的憑證賬簿必須打印、裝訂、存檔。信息化環境下，只要系統配置時設置好借貸科目，相關業務人員錄入動態數據，系統就會自動生成會計憑證，會計人員無法干預其中，只要系統前期配置正確，業務人員數據錄入無誤，憑證、賬簿及報表就不會有誤，并且可以按照統一格式直接從計算機中打印出來。由于信息量較大，打印會對人力物力的造成極端浪費。由于系統中數據來源相同，傳統的賬證核對和賬賬核對成為多余，此類賬簿的打印失去意義。因此建議不再要求憑證及相關賬簿的打印與存檔，使用電子憑證、賬簿、報表等電子數據，并出臺相關政策加以規范使其具有合法性。

3.《規范》規定了劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種方法，這些更正方法較適用于手工會計核算，對信息化系統完全不適用。信息化系統是業務與財務的高度集成系統，財務數據只是業務事件的結果，系統實行流程化管理，數據來源具有“唯一性”，處理過程“透明化”，流程任何環節出現差錯都影響下一環節的處理，對于差錯的更正要求從發現處層層更正到源頭，而不是傳統會計中的僅僅做調賬處理。因此建議增加信息化環境下錯誤更正的程序及規定。

4.《規范》對會計賬簿的登記、月結年結的格式、財務報告的編制也做了要求。手工條件下的記賬、結賬工作繁瑣，報表數字出錯率較高，影響了會計信息的真實性、及時性。會計信息化帶來的不僅僅是核算工具的變化，更是會計核算流程的變化，會計人員工作的重心變化。《規范》關注的應該是如何提高會計人員自身素質，以適應信息化對會計人員的要求。

（三）會計監督及內部會計管理制度

由于各地經濟發展不均衡，單位的規模有大有小，因此手工會計核算和部門會計信息化將長期存在下去。對《規范》中不適應現如今手工記賬及會計信息化條款應進行修訂。會計信息化模式中具有共性的條款應當保留，同時應依據經濟環境的變化做出相應地修訂。因此《規范》的第四章會計監督，第五章內部會計管理制度，應結合當前《企業內部控制制度》做出修訂。為了促進信息化環境下會計核算管理的規范化，提高會計信息質量，有必要對當前執行的規章制度、規范條例進行統一清理、修訂，不斷完善會計監督及內部會計管理制度。綜上所述，目前的會計基礎工作規范適合傳統手工會計條件下，并在規范會計行為方面起到了一定的作用。隨著會計信息化的功能不斷擴大和發展，《規范》中很多內容看似合理而實際無效，并且阻礙了會計信息化進一步發展。只要建立基于運行系統的內控機制，從系統結構和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來代替傳統制度形式，信息化環境下會計信息系統與信息化環境的控制功能能有效發揮，則完全可以放棄目前一些“基礎規范”，通過系統本身的控制體系，真正實現會計處理流程與業務控制流程的一體化和集成化。