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一、公允價值是會計審計工作中最重要的組成部分

在新會計準則的改革前提下，對會計政策的選擇空間產生了一定的影響，主要包括：第一，部分會計政策的選擇基礎變化，比如引入了公允值概念，使得在該準則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業合并以及債務重組等方面都開始采用公允值計量辦法。第二，一些會計政策選擇的空間變小，比如存貨計較方法，在新的準則體系之下，取締了原來的在存貨流轉時后進先出的方法，而是使用先進先出法計算，這樣計算方法的限制，使得企業通過變更存貨計算的辦法來調節利潤空間的辦法不能實行。采用先進先出法計價，將會防止毛利率以及利潤的不規則波動。在資產減值時的準備規定，之前的準則，在企業盈利時，會存在多計提跌價的資本；如果企業盈利降低時，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產減值準備方法中的計提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準則的體系之下，存貨跌價資本、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備以及五行資產跌價準備在計提以后，不可以沖回，只適合資產處置時再結轉，這樣一來，極大地縮小了企業的稅收籌劃空間。另外還有費用資本化方面的改變，在新的準則體系之下，區別了無形資產研究以及開發費用，采用開發費用資本化的辦法。這樣一來，將科研經費資本化，提升了企業的科技、創新業績，有效地降低了企業在開發階段的利潤壓力。第三，一些會計政策的選擇空間更加具體化，比如在企業合并規定中，新會計準則嚴格區分了同一控制以及非同一控制之下的企業合并，解決了之前在同一控制之下的企業合并價格不公正的問題。第四，擴大了一些會計政策的選擇空間。比如在債務重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務重組規定；另外，增加了一些新的業務，比如企業年金、資產等，為企業稅收籌劃擴大了空間。新準則相比之前的準則，引入了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允值等五種計量屬性，使得會計計量基礎更加的多元化，多元化計量模式的引入，對于各期的損益結構會產生一定的影響，特別是廣泛應用于金融工具、投資性地產等方面的公允價值，極大地豐富了計量基礎[3]。

二、公允價值體系下，會計審計理論與實務中的問題

公允價值的意義，就是在于體現價值與現值的計量意義，同時它也是反映會計要素本質特征的詮釋。

(一)理論角度

盡管有很多的會計準則中，都運用了公允價值，但是公允價值計量在各個準則中的應用無法有效地統一，進而不能起到很好的指導作用。這其中的原因如下：第一，在我國，對于會計領域中的公允價值的研究，相對來說還比較少，人們對于公允價值的理解還是非常局限的。第二，我國2006年出臺的相關會計準則，主要是參照了國際上的相關會計準則來制定的。由于我國所依據的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨立的公允價值計量相關方面的準則實施依據。因此，在一定程度上，我國的會計準則也有著不足之處。基于IFRSS體系，使得公允價值計量的相關指南顯得非常分散，導致會計工作在計量上難以實現有效的統一。

(二)會計審計工作實務中存在的問題

1.職責分配混亂。財務這敏感的問題在職責分配上很容易出現問題。財務的職能分配問題和在實際應用當中的預算計劃達不到和諧統一，會導致財務股哪里的各項工作不能有效順利地執行操作下去。所以，為了避免這樣的問題，在新的核算制當中對財務人員的工作提出了更高的要求。財務管理人員要培養好對財務的管理思想，要由之前的事情發生之后的反映改變成在事情開始之前的獻策獻力以及事情發生時的有效調控和事情發生后的檢測評估和調研考核，讓企業能夠更加順利地進行經營管理活動。但是舊的制度之下的情況是基層財務的員工的分工無法進行良好地分配，工作職責的混亂就會導致辦事效率的低下，使得事前規劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現都是由于基層的財務人員在職責分配上的不合理。傳統的分工模式是：一個主管人員加一個會計人員再加一個出納人員，而事實證明沿用傳統的分工模式已經不能夠適應當下的社會發展分工需求了。2.整體管理操作不當。企業職務能力的操作管理是財務管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話，那么核算就會失去它存在的意義了。根據以往的經營核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現在的經濟體制還沒有太大的沖突，但是確實不能夠去滿足新的發展的經濟體制的。但是有些企業仍然還是把工作的重點放在了核算上面，沒有把企業的財務管理工作給體現出來。而現在的經營形勢之下是，大多的企業都是私立的單獨機構，都沒有在企業的財務核算上做出更好地管理，就導致了很多的問題的出現在現如今的企業財務管理工作上，使得整體的財務管理工作都無法進行協調的工作。3.內部審計結構缺乏完整性。一般內部審計得出結論后，只是用于發現和檢查到問題，但并沒有去督促和解決問題，只提出了整改建議，沒有進行強制整改。因此，使內部審計工作得不到有效的實施，不能為領導和審計對象改進工作的做出保障，無法體現內審的權威性。4.對于內部審計方法和審計技術不夠重視。目前，大部分公司審計工作年年變更，沒有設計一套規范的管理模式，僅僅依賴審計工作者多年的經驗，采取隨意抽樣的審計方法進行審計，而沒有采用國際上先進的風險審計方法。這樣一來，使得審計結果嚴重缺乏科學性，并且還增加了審計時間、審計成本，致使審計效率大大降低。所以，在審計方法和技術上要更加注重其科學性，緊跟時代標準。5.內部審計力量不夠規范。根據調查研究，一般的公司內部審計工作力量相對比較薄弱，容易導致監督工作時間長，給企業經營活動帶來很大的風險隱患，大大地降低了審計監督的效力。產生這些現象的原因主要有：一是內部審計工作人員的素質低，業務能力有限，無法勝任新形式下審計的工作；二是一般企業沒有明確的用人標準，對于審計人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計部門的素質。6.忽視了內部審計機構設置的獨立性和職能的重要性。目前，大多數企業在機構設置上只設置了集團總部審計部和區域省公司監察部，建立了垂直的領導內審機構。下面的分公司沒有成立專門的獨立審計部門和內審人員。這種管理體系雖然能夠對各個部門進行全面的監督。但是，這種選擇性報告的制度，使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現象非常的普遍，導致內審工作問題報告與實際不符，使得內審工作反映的問題不夠真實可靠。內部審計職能定位不高主要表現在：一是大部分審計部門的設立都是在法律強制約束下實施的，并非出于自愿，且公司領導對于審計工作也不重視；二是擔任審計工作的審計人員對內部審計工作帶有抵觸情緒，錯誤地以為內部審計就是對審計工作人員的監督，不能做到有效、積極的配合。

三、公允價值與會計審計之間的關系

公允價值計量具有其獨特的復雜性和特殊性，公允價值會計理論中所涉及到的復雜情況，都會影響到會計審計工作的有效性。在一般情況下，公允價值計量方法還是比較簡捷方便的，但是，當市場價格無需未來現金流量等現值來進行計量的時候，公允價值計量就顯得較為復雜，因為所涉及到的風險與不確定性因素非常多，就很容易導致第三方舞弊，或者是財務報表的錯報。

四、針對相關問題，提出對應的建議

(一)完善各項制度

1.憑證審核制度。企業內所有的憑證都要在經過審核完全正確之后才能夠驚醒款項的收支處理和進行賬務的處理工作。審核的內容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關證件的審批程序是否完全。2.完善崗位的責任制。在科學的設立工作職位的基礎之上，要對各個員工建立嚴格的責任制度，并且建立相應的崗位懲獎制度，加強工作責任感和壓力性，也能夠增強員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動性。把員工的工作模式從之前的被動監督轉變成成主動地做好自己的內部工作。3.在工作中全方位的推行部門預算。把每一項工作都提前做好預算并且上交審核，中心管理部門會根據所做預算表下發預算資金。尤其是一些比如次級機構的公務用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項目的劃撥使用等等，都要全部收進會計集中核算機構來進行管理和核算。

(二)改善財務的管理責任制度

在會計核算中心建立好以后，應該進行新的財務管理核算工作，對舊的財務管理和內容進行全面的整頓和改良，確保今后的每項工作都能夠順利地開展運作。對財務的工作重點也應該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財務轉型工作得到順利地進行。

(三)加強內部審計人員的職業素養和職業規范

擁有一支高素質的內部審計工作隊伍，是開展內審的重要保證。只有熟練掌握審計方面的知識，才能進行全方位的學習，這是對內部員工的要求。而對于招收新的審計人員，則需要把好質量關，招收一些政治覺悟高、職業素養高、責任感高、事業心重的高水平人員，以此為壽險公司審計部門注入新的活力。再次，對于審計人員一定要做好定期培訓，使其不斷接觸新的審計知識和掌握新的審計技能，學習國內外先進經驗，并時常對其公司綜合業務素質進行加強和考核，確保達到指定目標。五、結語公允價值的相關準則是我國在近年財政改革當中的重點，它對財政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價值計量的相關知識，才能完善我國相關的準則，以確保會計審計工作的順利開展，才能在最大程度上降低會計審計工作中的風險。

本文作者：范郁萍工作單位：紹興天源會計師事務所有限責任公司