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一、稅會關系及其模式選擇

1.會計與稅收的基本關系

稅收和會計是經濟體系中的兩個重要分支，二者相互區別又相互聯系。會計工作能為稅收提供相應的信息支持，稅收工作的開展要以會計核算的數據為依托，稅收征納的處理結果會及時反饋給企業會計，能為企業的利潤計算提供相應的數據信息。會計制度是以會計目標作為支撐的，會計目標的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來，我國會計制度不斷完善，會計核算工作逐步強調謹慎原則，會計工作的業務處理程序和方法偏重于對經濟實質的重視，但是目前還有許多措施與稅收的目標原則相抵觸。稅收是國家依據法律條文對納稅人進行征稅的行為，是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規的制定，對企業的納稅行為起了導向和調控的作用，是一種強制執行的政策，納稅人缺乏自我選擇權。

2.稅會關系模式與協作思路

由于微觀經濟理論與宏觀經濟理論存在差異，所以會計制度與稅收法規存在統一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經濟理論為基礎的，它強調會計制度與稅收法規的統一，稅會職能側重于為政府部門提供控制與管理服務，政府部門強制執行相應的會計準則；但是以微觀經濟模式建立的稅會模式，強調二者的分離，而我國的稅會關系一般表現為分離的模式。要正確處理稅收法規與會計制度的關系，必須實事求是，根據我國的具體國情以及經濟發展方式相一致。目前，我國的稅收監管體系尚不完善，會計制度的確立應該遵守“會計信息服務于宏觀經濟管理”的原則，另外，制度制定應該實事求是，充分利用稅收工作對會計信息的依賴性，同時要充分發揮稅收的反饋作用，指導企業的會計工作，進一步實現會計制度與稅收法規的良好協作。

二、會計制度與稅收法規的業務差異分析

1.收入類、成本類業務差異

企業的會計制度是這樣定義“收入”的，收入即企業經濟利益的流入情況，但是稅法對“收入”并沒有明確地界定，但是它對與收入相關的“營業額”“、銷售額”等概念卻作了具體闡釋，而且稅法對收入的定義較為寬泛。會計制度更注重形式，而且特別強調謹慎性原則，較注重實質性收入的實現，而且會計制度要求會計人員具備較強的職業判斷力。相較于會計制度，稅法對主觀判斷、不確定性以及選擇性等基本不予考慮，以此保證國家稅收收入的充分實現，為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎。而且，稅法雖然重視業務的實質，但是更注重相關法律文獻的規定。一旦發生應稅行為，就必須開展征稅處理。我國會計制度對費用及成本進行了相應闡釋。但是會計計算的方式以及稅法中的銷售額并不直接對應。會計制度也同樣遵循謹慎性原則，但是稅收法規卻不一定遵守此原則，二者存在一定的差異。稅收法規以及會計制度對成本費用類的業務處理以及收入類的業務處理都進行了相應規定，而各項規定間的差異對企業的發展產生不同的影響。針對差異間的協作，要充分考慮不同收入來源的實際情況，及時協調各項關系。同時，對于經常性的業務往來，會計處理方式應該不斷完善和規范。稅收處理能夠充分實現稅收政策與會計制度的協作，實現成本控制。相較于稅收政策，會計制度對具體事宜的規定并不明確，它為會計人員提供了自主判斷的空間，但是稅收政策具備一定的強制性，納稅人沒有自我選擇的權利。

2.特殊業務差異：以企業并購和跨國公司轉移定價為例

我國目前缺乏健全的會計準則進行會計核算，導致會計核算工作缺乏規范性。例如，跨國公司在處理稅收法規以及會計制度轉移業務的相關內容時，存在一定的差異，所以會計工作需要解決各關聯方的利益，妥善解決稅收障礙，促進會計工作的開展。同時，會計制度在企業價格轉移以及定價會計報告等方面與稅務信息也存在較大差異，基于此，稅務部門應該加大信息獲取成本，進一步協調相關的定價納稅。除此之外，加大對信息成本的投入在其它業務中也至關重要。由此可見，稅收法規與會計制度應該重視差異的分析，并以此為切入點，進一步總結稅務信息與會計工作的差異，保證會計信息得以充分、全面、準確的披露，使稅務部門獲取真實的會計信息，充分發揮會計對稅收的推動作用。除此之外，國家應該建立健全會計制度，進一步減少稅務部門獲取信息的成本，實現稅收法規與會計制度的良好協作。

三、會計制度與稅收法規的協作方式

第一，要實現稅收法規與會計制度的協作，必須實現二者的協調。通常情況下，會計制度先于稅收制度，盡管二者由于不同的業務需求存在差異，但是稅收法規應該不斷謀求與會計制度的合作；除此之外，會計制度應該時時關注稅收監管的相關信息需求，充分發揮會計制度對稅收法規的支持作用，實現會計制度與稅收法規的協作。

第二，要進一步強化稅收法規與會計制度的合作關系。稅收的法規制定和會計的日常管理隸屬于兩個不同的部門，國家稅務總局和財政部由于各自利益的不同，其立法取向也存在顯著差異，所以稅務部門以及財政部要進一步加強溝通交流，從源頭上保障會計制度以及稅收制度的協作。

第三，稅收法規和會計制度應該根據不同的差別制定不同的標準導向，實現業務上的協作。有的企業對會計處理的方式較為規范，所以稅收法規和會計制度要實現協作，必須保證稅收的主體原則，適時與會計原則實現協作。另外，有的企業的業務類型在會計處理方式上還存在一定的空白，所以首要的工作是建立健全會計制度，妥善處理稅收與會計的協作。

第四，會計要充分發揮信息披露的作用，對稅法提供必要的支持。我國的會計制度要不斷完善，實現具體業務的制定，同時還要加強對宏觀經濟的管理，建立健全信息披露制度，使得會計信息得以具體、充分、全面的展示。

稅收能依據會計信息披露出來的不足，及時調整相關政策，加強會計系統的建立，解決信息不暢所帶來的經濟壓力。除此之外，稅務信息由于自身的非公開性，也加大了數據搜集的難度，使得稅務工作的開展面臨巨大的壓力，所以稅務部門應該充分利用其數據優勢，加強稅務管理，實現稅收法規與會計制度的協作。

四、總結

總而言之，實現會計制度與稅收法規的良好協作，能進一步促進市場經濟的發展，規范企業的運營狀況，進一步強化稅收法規與會計制度的互動，促進國家經濟發展。

作者：馬小慧單位：對外經濟貿易大學國際商學院