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一、“T型賬”圖表分析的應用

在基礎會計學習中，同學們普遍存在這么幾個難點：

（1）各個賬戶借貸方核算的內容不清楚；

（2）資金運動過程中涉及會計賬戶的結轉不清楚；

（3）利潤的形成及分配程序不清楚。針對以上三點，可以在教學過程中采用“T型賬”圖表分析方法，具體分析如下：

（一）講解各個賬戶核算的內容時，要求同學們自己用“T型賬”標出各個賬戶核算的內容在講解“開設會計賬戶”時，通過企業運行規律介紹企業經濟業務核算為什么要開設賬戶，然后給出企業真實賬簿的圖示，告訴同學們真實的企業業務是什么。在教學中，真實賬簿用于教學不方便也不利于學生理解。因此，在教學中引入“T型賬”進行教學。再根據賬戶的性質介紹賬戶的左右方，什么時候增加（減少）。在具體賬戶講解時，要特別說明增加（減少）的含義是什么，比方說“銀行存款”增加，對應的企業在銀行開設賬戶上的存款的增加。

（二）講解賬戶結轉時，繪制“T型賬”流程圖說明資金流動的過程在《基礎會計》的教學中，通常是以工業企業為例來講解企業會計核算，會計核算的業務為資金流動過程。為了讓同學們明白作為會計應該核算哪些經濟業務，通常語言描述會顯得十分抽象，對沒有接觸過企業經濟業務和企業實際運作的學生來說是比較難以理解。此時，通過圖表形式描述制造企業資金運動的過程（見圖2），圖表2反映的資金流動過程正是《基礎會計》教學中經濟業務核算的幾個項目內容，將兩者有機結合起來，學生可以非常直觀地了解會計核算的企業業務有哪些，也清楚資金運動的過程，當資金有一個形態轉化為另一個形態時，在會計核算中就要完成會計賬戶之間的結轉。下面以銀行存款購買原材料為例來展示“T型賬”在教學中的應用，這部分內容對應的是經濟業務核算中供應過程部分，也即圖表2中的①過程。在講解此內容之前，首先是介紹企業具體經濟業務，然后介紹核算這些經濟業務所需要的會計賬戶（考慮到這兒只是介紹“T型賬”的應用，故不考慮增值稅），有原材料、在途物資等，這些賬戶分別用“T型賬”標出借貸方核算的內容。假設企業用10000元銀行存款購買原材料，第1種情況原材料尚未驗收入庫，第2中情況原材料已驗收入庫，下面分別用“T型賬”結轉分析經濟業務核算。經濟業務發生，會計核算時，在不同賬戶之間的結轉，①表明，在途物資增加，銀行存款減少，資金由貨幣資金形態轉化為儲備資金形態，②表明在途物資到達，檢驗入庫后，表現為在途物資減少，原材料增加，資金在儲備資金的不同形態之間發生了結轉。采購發生以后，原材料直接入庫相應銀行賬戶余額減少，庫存的原材料增加，表現在會計核算上就是會計賬戶之間的結轉。

（三）利潤的形成及其分配核算中“T型賬”圖表分析應用在《基礎會計》教學中利潤的形成和分配核算是一個難點，學生都知道“利潤=收入-費用”這個會計公式，那么這個公式在會計核算中的含義是什么？學生往往不是很清楚。很多學生，知道利潤怎么計算，但是不知道會計核算（不知道會計分錄怎么做）。在講解利潤形成和分配核算時，借助“T型賬”，可以使抽象的問題直觀簡化。

①結轉本月收入，根據賬戶的性質本月發生的收入記在收入類賬戶的貸方，月末利潤核算時，由于收入的發生導致利潤的增加，企業核算利潤在“本年利潤”賬戶，所以企業在月末時，把平時記錄在收入類賬戶的收入發生額結轉到“本年利潤”賬戶，在會計核算時，就表現為收入類賬戶借方登記結轉額，“本年利潤”賬戶貸方登記收入結轉額（本期收入發生額），收入類賬戶平時發生記錄在貸方，月末結轉到“本年利潤”賬戶，月末余額為零，通過“T型賬”圖表展示，十分直觀；

②結轉本月費用，根據賬戶的性質本月發生的費用記在費用類賬戶的借方，月末核算利潤時，由于費用的發生導致利潤的減少，所以期末費用類賬戶的發生額結轉到“本年利潤”賬戶的貸方，費用類賬戶表現為貸方結轉本期發生額，月末余額為零，通過“T型賬”圖表展示，十分直觀；

③根據收入、費用類賬戶的結轉額，計算出利潤總額，從圖形上可以直觀看出由“本年利潤”賬戶貸方減去借方，即收入減去費用，得到利潤總額（在《基礎會計》的教學中考慮到還要講解所得稅費用和利潤分配，故假設利潤總額為正）。通過上述計算出利潤總額，企業在通過一定的方法計提所得稅費用，所得稅費用發生在借方，由于所得稅費用的發生導致企業利潤減少，所以期末“所得稅費用”賬戶由貸方結轉到“本年利潤”借方。利潤總額和凈利潤的形成，在教學中先講解清楚各個賬戶核算的內容，通過“T型賬”圖表分析直觀展示整個過程，然后要同學們自己動手畫“T型賬”，可以清楚企業資金流動的過程，這樣結合“教學做一體化”訓練，對學生會計技能的提高有很大幫助。在同學們弄明白了利潤形成的過程后，再通過利潤分配“T型賬”講述利潤分配的過程。在講解利潤分配過程時，還可以再配一張餅圖，可以把凈利潤總額比作是一塊蛋糕，利潤分配的過程就是切蛋糕，最后剩下的就是未分配利潤。

由于前面已經計算出凈利潤，企業利潤分配是在“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算，所以將“本年利潤”賬戶的凈利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方，顯示資金流動過程，由于凈利潤形成導致企業可供分配的未分配利潤增加；“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等，賬戶表示利潤分配的去向，由于分配利潤后，就會導致“利潤分配”賬戶余額減少，所以分配利潤時記錄在“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等賬戶的借方，通過會計核算就清晰顯示利潤分配的去向，利潤分配后必然導致企業剩余的未分配利潤減少，所以企業還要記錄這個經濟業務過程，具體表現為由“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”賬戶貸方結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方，“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方登記了凈利潤接轉過來的可供分配利潤的總額，借方登記了利潤分配的額度，貸方減去借方剩下的就為企業利潤經過分配以后的未分配利潤，也就是在通過切蛋糕以后的剩余部分。

二、結論

《基礎會計》是會計類專業的專業基礎課程，課程學習的好壞直接關系到學生后續課程的學習，也關系到會計從業資格證書的考取。《基礎會計》課程是一門理論性強，同時又十分注重實踐技能的課程，在教學中有很多方法可以使用，本文具體講述“T型賬”圖表分析在《基礎會計》教學中的應用，結合“教學做一體化”的訓練，可以有效地提高學生的專業技能和增強學生學習的興趣，為后續課程的學習打下堅持的基礎。

作者：王禮紅單位：常州紡織服裝職業技術學院講