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第一篇:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響研究

摘要：鋼鐵行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，也是重污染行業(yè)之一。當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題引起了全國(guó)的廣泛關(guān)注，但我國(guó)因沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)披露的強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)披露水平一直有著顯著差異。本文通過(guò)搜集鋼鐵行業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平的影響因素，希望為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露提供相應(yīng)參考。

關(guān)鍵詞：鋼鐵行業(yè);環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;影響因素;實(shí)證分析

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民生活水平有了顯著提高。隨著工業(yè)的迅速崛起，資源利用問(wèn)題和環(huán)境污染問(wèn)題引起人們的普遍關(guān)注。黨和國(guó)家高度重視環(huán)境問(wèn)題，十八大把生態(tài)文明建設(shè)納入中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)“五位一體”總體布局，2016年召開(kāi)的十八屆六中全會(huì)也明確提出“提高資源配置效率”的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要性正處于前所未有的新高度?；诃h(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的環(huán)境會(huì)計(jì)是衡量企業(yè)保護(hù)環(huán)境水平的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，其中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以向外部投資者和學(xué)者提供企業(yè)環(huán)境保護(hù)數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題提高環(huán)境保護(hù)措施的有效性。

1研究假設(shè)

1.1企業(yè)盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

盈利能力越強(qiáng)，公司對(duì)股東投入資本的利用程度越高。利潤(rùn)越高，越有可能投入充足的環(huán)保資金，管理者越有可能披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息以顯示工作效益，從而推動(dòng)企業(yè)提高環(huán)境績(jī)效。由此提出假設(shè)H1：企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平越高。

1.2企業(yè)債務(wù)水平與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

在企業(yè)負(fù)債水平較高的前提下，企業(yè)將把利潤(rùn)更多的用來(lái)償還債務(wù)，穩(wěn)定生產(chǎn)從而降低環(huán)保環(huán)節(jié)的資本性投入。管理者將主要關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)以降低成本提高利潤(rùn)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)注度也可能會(huì)降低。由此提出假設(shè)H2：企業(yè)債務(wù)水平越低，環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平越高。

1.3企業(yè)獨(dú)立董事比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

獨(dú)立董事具有獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，對(duì)公司負(fù)有勤勉義務(wù)。獨(dú)立董事多是會(huì)計(jì)、法律方面的專(zhuān)業(yè)人才，董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例越高，獨(dú)立性就越高，有利于對(duì)董事會(huì)的決定起到良好的監(jiān)督指向作用，影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平。由此提出假設(shè)H3：企業(yè)董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例越高，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高。

1.4企業(yè)規(guī)模與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

規(guī)模越大的公司往往更加注重企業(yè)的社會(huì)效益，良好的社會(huì)印象為公司創(chuàng)造了較好的投資環(huán)境和較高的品牌信任度，便于企業(yè)吸引投資、銷(xiāo)售產(chǎn)品。因此規(guī)模較大的公司傾向于更多的披露環(huán)境的社會(huì)責(zé)任信息，以便與不承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的公司區(qū)別開(kāi)來(lái)。由此提出假設(shè)H4：規(guī)模越大的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平越高。

1.5企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

營(yíng)業(yè)收入代表企業(yè)一年的經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)發(fā)展所處的階段，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率從高到低證明企業(yè)處于發(fā)展期、穩(wěn)定期或者衰退期，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景越好，越有可能關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，注重環(huán)境效益。由此提出假設(shè)H5：企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高，環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平越高。

1.6企業(yè)股權(quán)集中度與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)意味著有更多的投資者加入到公司中來(lái)，往往有益于公司規(guī)模的擴(kuò)張。投資者們?yōu)榱吮Ｗo(hù)自身利益更加注重各項(xiàng)信息的披露。而在股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中的公司，大股東不愿披露對(duì)自己不利的信息，也更傾向于降低披露水平以節(jié)約成本。由此提出假設(shè)H6：企業(yè)股權(quán)集中度越低，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越高。

1.7企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否兩權(quán)分離與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

理論認(rèn)為，經(jīng)理為了向?qū)嶋H所有者證明自己的工作卓有成效，使股東充分了解經(jīng)理人員的行為從而鞏固工資水平，會(huì)更加愿意披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。在兩權(quán)分離的治理體系下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水平提高會(huì)使經(jīng)理人員得到董事的信任，達(dá)到自利的目的。由此提出假設(shè)H7：兩權(quán)分離的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較高。

1.8企業(yè)所在城市是否為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的城市已經(jīng)有了較高的生活質(zhì)量，往往更注重環(huán)境問(wèn)題。同時(shí)發(fā)達(dá)城市的資源成本較高，大量人口聚居，環(huán)境政策較為嚴(yán)苛，人文環(huán)境的影響和當(dāng)?shù)卣叩尿?qū)動(dòng)也可能迫使企業(yè)節(jié)能減排并向股東和政府披露。由此提出假設(shè)H8：企業(yè)所處在發(fā)達(dá)城市，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較高。

1.9企業(yè)是否是國(guó)有控股企業(yè)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系

國(guó)有控股企業(yè)具有一定的行政性。2014年環(huán)保法修訂案的通過(guò)再次敲響了重污染行業(yè)的警鐘，企業(yè)作為同行業(yè)標(biāo)桿必須做好表率，在追求企業(yè)利益的同時(shí)注重環(huán)境效益。國(guó)有控股企業(yè)在政府支持環(huán)保補(bǔ)助方面有一定的優(yōu)越性，同時(shí)來(lái)自股東和國(guó)家的壓力要求其更多的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。由此提出假設(shè)H9：國(guó)有控股企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較高。

2樣本設(shè)計(jì)

2.1解釋變量設(shè)定

(1)盈利能力(ROE)。本文以上市公司的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率衡量上市公司的盈利能力。(2)債務(wù)水平(DAR)。本文以資產(chǎn)負(fù)債率衡量上市公司的債務(wù)水平。(3)獨(dú)立董事比例(RIND)。本文中獨(dú)立董事比例即為獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)全體人數(shù)比例。(4)企業(yè)規(guī)模(SIZE)。本文以上市公司期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)反映企業(yè)規(guī)模。(5)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率(ZGR)。本文以期末營(yíng)業(yè)收入額與上期期末營(yíng)業(yè)收入額差額占上期期末營(yíng)業(yè)收額比例反映上市公司的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。(6)股權(quán)集中度(OC)。本文以上市公司最大股東所持有的股份數(shù)所占比例反映股權(quán)集中度。(7)兩權(quán)分離(SPLT)。本文中兩權(quán)分離設(shè)為虛擬變量，兩權(quán)分離為1，兩權(quán)不分離為0。(8)所在城市是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市(LEV)。本文中經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市為虛擬變量，由于我國(guó)一二三線城市并沒(méi)有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，故采用2015年全國(guó)城市GDP排名，以前20名作為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市。所在城市排名在20之內(nèi)為1，不在20之內(nèi)為0。(9)國(guó)有控股(SOE)。本文中是否是國(guó)有控股企業(yè)為虛擬變量，國(guó)有控股為1，非國(guó)有控股為0。

2.2被解釋變量設(shè)定

本文以環(huán)境會(huì)計(jì)披露指數(shù)(EADI)反映環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平。由于目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文通過(guò)歷年學(xué)者的研究及公司年報(bào)中相關(guān)會(huì)計(jì)信息整理出評(píng)價(jià)表格統(tǒng)計(jì)各上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)披露指數(shù)(見(jiàn)表1)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)的計(jì)算公式為：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)其中EADIi表示樣本中第i家公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，ΣEADIi表示樣本中第i家公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)得分，ΣMEADIi表示環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)滿(mǎn)分。

2.3實(shí)證檢驗(yàn)與分析

本文實(shí)證檢驗(yàn)所得數(shù)據(jù)主要來(lái)自鋼鐵行業(yè)上市公司年報(bào)及獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，篩除B股、S股及ST類(lèi)股以及上市未滿(mǎn)三年的公司，共取得39家公司2013年～2015年三年數(shù)據(jù)，使用SPSS軟件建立多元線性回歸模型。所得數(shù)據(jù)全部來(lái)自上海證券交易所(www.sse.com.cn/)、深圳證券交易所(www.szse.cn/)、巨潮資訊網(wǎng)(www.cninfo.com.cn/)、金融界鋼鐵行業(yè)板塊(stock.jrj.com.cn/industry/hypd_400115926.shtml)及各公司官網(wǎng)。(1)相關(guān)性分析由Pearson相關(guān)性分析表可知，最大相關(guān)性為0.636<0.8，存在共線性可能性較小。為了確定不存在多重共線性，下文將利用方差膨脹因子檢驗(yàn)。(2)回歸分析由表2可知，方程的R>0.4，R2>0.1，方程較顯著，可以建立模型。由表3可知，VIF最大值為2.148遠(yuǎn)小于10，各變量間不存在共線性問(wèn)題。在顯著性水平為95%的前提下T檢驗(yàn)中P值<0.05即顯著的有常量及SIZE、OC、SPLT、SOE四個(gè)解釋變量，ROE、DAR、RIND、IGR、LEV五個(gè)解釋變量沒(méi)有通過(guò)t檢驗(yàn)。

3研究結(jié)論與建議

3.1研究結(jié)論

我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露情況整體較好，但也存在嚴(yán)重的兩極分化，甚至存在絲毫不予披露的企業(yè)。2013年～2015年三年期間，各企業(yè)的披露質(zhì)量大部分有所提升。公司規(guī)模越大的企業(yè)給予環(huán)境會(huì)計(jì)披露的關(guān)注越多，披露質(zhì)量越高，H4成立；股權(quán)集中度相對(duì)集中的企業(yè)與假設(shè)相反反而披露質(zhì)量更好，其原因是我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司中股權(quán)較為集中的企業(yè)多為國(guó)有控股企業(yè)，而國(guó)有控股企業(yè)擁有相對(duì)較多的資源，更易受監(jiān)督和關(guān)注，從而披露質(zhì)量較高，H6及H9成立；兩權(quán)分離的企業(yè)為了彰顯經(jīng)理人的工作成果，往往披露質(zhì)量也更好，H7成立。在2013年～2015年期間，鋼鐵行業(yè)遭受金融危機(jī)影響，凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率普遍較低，甚至呈負(fù)值，而債務(wù)水平普遍較高，這三年的數(shù)據(jù)無(wú)法為環(huán)境會(huì)計(jì)披露質(zhì)量提供參考，H1、H2、H5不成立。大部分公司獨(dú)立董事比例雖然較高，但掛職現(xiàn)象嚴(yán)重，未能充分履行獨(dú)立董事勤勉義務(wù)，H3不成立。所在城市經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)水平也沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明與環(huán)境會(huì)計(jì)披露質(zhì)量沒(méi)有顯著關(guān)系，H8不成立。

3.2建議

(1)企業(yè)方面企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)應(yīng)給予環(huán)境會(huì)計(jì)更多關(guān)注，提高環(huán)境會(huì)計(jì)核算精確度，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，努力承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，越是規(guī)模大、污染重的企業(yè)越應(yīng)該注重環(huán)境效益，不以環(huán)境為代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。企業(yè)可以適當(dāng)增加國(guó)有股份比例，積極爭(zhēng)取環(huán)保補(bǔ)助，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，為建設(shè)生態(tài)中國(guó)而切實(shí)行動(dòng)起來(lái)。督促經(jīng)理人切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，從管理層重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。(2)國(guó)家方面國(guó)家在出臺(tái)相關(guān)政策的同時(shí)將執(zhí)行規(guī)范制度化、透明化，完善環(huán)境會(huì)計(jì)披露法律體系，使企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露時(shí)有據(jù)可依，同時(shí)強(qiáng)化政府及有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督職能，從國(guó)家層面規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算及披露標(biāo)準(zhǔn)。(3)社會(huì)方面增強(qiáng)社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，要求企業(yè)提供更多的環(huán)境披露以作為股東的投資依據(jù)，從根本上促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，幫助投資者理性科學(xué)決策。

作者:王思思 陸新文 單位:安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

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第二篇:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升作用分析

［摘要］文章從研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境切入，結(jié)合實(shí)踐對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量過(guò)程中內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和虛假信息的根源進(jìn)行剖析，以期更好地利用內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制;企業(yè)會(huì)計(jì);信息質(zhì)量

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制問(wèn)題的研究具有重要的實(shí)用價(jià)值。在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過(guò)程和制定過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制發(fā)揮著極其重大的作用。企業(yè)內(nèi)控制度是否健全有效可以由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來(lái)反映，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制與內(nèi)部控制的研究有利于管理者根據(jù)企業(yè)自身的狀況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，使內(nèi)部控制要素的完善到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都能落到實(shí)處。而有效完善的內(nèi)部控制制度，在客觀上可以確保會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性，又能進(jìn)一步促使企業(yè)不斷地健全和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀分析

唐予華、李明輝在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究》一文中運(yùn)用了定量分析的方法，對(duì)我國(guó)一些大型企業(yè)做了大量的研究和探討，闡述了上市公司的會(huì)計(jì)控制和信息質(zhì)量之間如果運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行管理。謝強(qiáng)東、馬偉群在《上市企業(yè)會(huì)計(jì)管理信息發(fā)展思路》一文強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。鄭樹(shù)旺在《內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》一文中明確了關(guān)于內(nèi)部控制在企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升方面有著舉足輕重的作用，內(nèi)部控制是信息質(zhì)量的基石，只有利用好內(nèi)部控制才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。從以上文獻(xiàn)綜述可以看出學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)研究已經(jīng)進(jìn)行了多方位的研究和分析，其研究?jī)?nèi)容從內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)控缺陷以及盈余質(zhì)量、虛假會(huì)計(jì)信息或會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量等之間的關(guān)系做了大量的論證。

2內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的過(guò)程中，信息與溝通發(fā)揮重要作用，良好的信息與溝通能夠有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，信息主要包括兩個(gè)方面，即財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，信息質(zhì)量會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)的工作效率，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體實(shí)際，完善會(huì)計(jì)處理的方法，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。監(jiān)督包括很多方面，例如，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部稽核制度，良好的監(jiān)督機(jī)制能夠有效確保內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，并且確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，在企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，并不是一成不變的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，控制活動(dòng)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)也會(huì)影響財(cái)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中經(jīng)常會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)自身發(fā)展的重要作用，以及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制與內(nèi)部控制間的關(guān)系

3.1內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基石

營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和遵循性目標(biāo)這三個(gè)部分是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，理論上，內(nèi)部控制是為了防止會(huì)計(jì)信息失真而建立的一種監(jiān)管制度。各部門(mén)和財(cái)務(wù)管理者通過(guò)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和監(jiān)管，這樣不但可以防范每一個(gè)環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為也可以杜絕財(cái)務(wù)員工的舞弊行為，因此，內(nèi)部控制大大減小了虛假財(cái)務(wù)和信息失真?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了盈利，而不是局限于防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真和舞弊。不過(guò)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終還是任何一家企業(yè)內(nèi)部控制基本目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資財(cái)提供者將企業(yè)交托給專(zhuān)門(mén)的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理，不再親自參與企業(yè)的管理，造成所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度分離，這樣，經(jīng)理人員和股東等資源提供者之間就形成了委托關(guān)系。

3.2內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障

管理部門(mén)的不守信用或?qū)?nèi)部控制忽略，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失效，管理當(dāng)局的態(tài)度直接會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制有效程度的高低，因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度必將影響到每一位會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度，只有當(dāng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制足夠重視，企業(yè)所有員工就能感覺(jué)到內(nèi)部控制的監(jiān)督和制度權(quán)限所在，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少，遵守既定的控制制度。相反，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度模棱兩可，那么員工就在真執(zhí)行的過(guò)程中對(duì)其大打折扣。實(shí)際上，因?yàn)槠髽I(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的不重視和隨意的破壞有關(guān)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了許多企業(yè)出現(xiàn)管理混亂的情況。所以，內(nèi)部控制是否有效地施行取決于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又受到內(nèi)部控制水平的影響。

4提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策與建議

4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要逐步提高外部獨(dú)立董事的占有量，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，這樣就可避免外部董事演變?yōu)榭?，外部董事保持了董事?huì)的獨(dú)立性，代表制約管理當(dāng)局、股東監(jiān)督和相關(guān)的控股股東，防止控股股東以及管理當(dāng)局侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。其次，在董事會(huì)下通常都會(huì)設(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)主要是監(jiān)督財(cái)務(wù)過(guò)程的主體，所以在整個(gè)過(guò)程中董事會(huì)往往會(huì)將其權(quán)限直接下放給審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行執(zhí)行，審計(jì)委員會(huì)是財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的執(zhí)行者，也是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的維護(hù)者，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面起著關(guān)鍵作用，其主要責(zé)任包含了兩方面的內(nèi)容:其一，在財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，可以根據(jù)具體情況設(shè)立審計(jì)時(shí)間和范圍，對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判，在審計(jì)人員的提名上一定要嚴(yán)格遵循審批制度;其二，在財(cái)務(wù)報(bào)告的審核方面，一定要對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表分不同階段進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果以及盈利數(shù)進(jìn)行公布。

4.2健全成本控制制度

在生產(chǎn)力的各要素中，人才是最積極活躍的因素，企業(yè)要想發(fā)展得好，人才是至關(guān)重要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從人際溝通入手，控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的人力資源，以達(dá)到降低企業(yè)成本的目標(biāo)。而一個(gè)企業(yè)的管理高層必須得有良好的溝通能力，必須和下級(jí)人員很好地溝通，因?yàn)楹芏嗟某杀揪褪窃诨鶎庸ぷ髦幸驗(yàn)楣ぷ魅藛T的疏忽而導(dǎo)致的。所以，企業(yè)管理人員要經(jīng)常和下屬溝通，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的不足，聆聽(tīng)企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行處理和解決，以免遭受不明的損失，以達(dá)到降低企業(yè)成本的目標(biāo)。企業(yè)各部門(mén)之間也要做好各個(gè)方面的溝通，所謂國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，每個(gè)企業(yè)中的每個(gè)部門(mén)都應(yīng)該建立一個(gè)健全的規(guī)章制度和一個(gè)具備科學(xué)、人文等要素的管理制度，形成一個(gè)高效團(tuán)結(jié)的管理團(tuán)隊(duì)，充分遵守企業(yè)的管理制度，養(yǎng)成團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，使企業(yè)達(dá)到成本控制目標(biāo)。

4.3制定內(nèi)部控制制度

企業(yè)要結(jié)合自身情況，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度:首先，企業(yè)要有針對(duì)性地進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)劃內(nèi)部控制制度，根據(jù)部門(mén)具體授權(quán)和職責(zé)的劃分，使所有員工明確自己的職責(zé)，與本部門(mén)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)必須要進(jìn)行分離處置。同時(shí)，管理層還需完善制度的保護(hù)措施，比如對(duì)實(shí)物接觸制度和內(nèi)部稽核制度等。其次，要制定相應(yīng)的工作目標(biāo)，對(duì)本年度的工作目標(biāo)要有遠(yuǎn)見(jiàn)的管理辦法和實(shí)施程序，通過(guò)健全的控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行定期考核和督查，這樣就可確保所有員工能夠遵循所指定的制度作業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)制定的目標(biāo)。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作考核制度，隨著電算化水平的不斷提高，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也在不斷地完善和健全，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)賬務(wù)處理提供了便利，但是這種運(yùn)行制度往往會(huì)混淆財(cái)務(wù)工作者的職責(zé)，所以必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督。只有加強(qiáng)了職責(zé)劃分，不同的功能設(shè)有專(zhuān)人權(quán)限，就會(huì)杜絕因一人操作賬務(wù)而產(chǎn)生的不良現(xiàn)象的發(fā)生，還要加強(qiáng)對(duì)特殊數(shù)據(jù)文件的保護(hù)，在此基礎(chǔ)上，還建立一個(gè)信息交流的通道，這樣就可確保管理者及時(shí)了解和掌控債權(quán)債務(wù)的實(shí)施情況。

綜上所述，只有不斷地學(xué)習(xí)和探討才能有助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完善和加強(qiáng)，只有推動(dòng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的重視，才能提升內(nèi)部控制制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

作者:卜金鳳 單位:北京中瑞智晟管理咨詢(xún)有限公司

參考文獻(xiàn):

［1］強(qiáng)培東，呂紅梅.內(nèi)部控制制度建設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［J］．會(huì)計(jì)之友，2003(5).

［2］鄭樹(shù)旺.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［J］．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003(3).

第三篇:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展形勢(shì)

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平對(duì)企業(yè)的順利運(yùn)行有著直接的影響，在企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中發(fā)揮著決策性的作用。在信息技術(shù)快速發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平提出了更新的要求，而如何利用信息技術(shù)創(chuàng)新當(dāng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作是當(dāng)前企業(yè)所面臨的主要挑戰(zhàn)。在此條件下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全及保密問(wèn)題愈加為人們所注重，信息時(shí)代的來(lái)臨給企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來(lái)了許多影響，對(duì)此，為了使企業(yè)可以合理降低會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的內(nèi)部以及外部控制所造成的影響，就要求相關(guān)人員要增強(qiáng)對(duì)該系統(tǒng)中的影響因素的分析及研究，從而制定出合理的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：信息時(shí)代；會(huì)計(jì)信息；信息系統(tǒng)；發(fā)展；形勢(shì)

現(xiàn)如今，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)發(fā)展迅速，計(jì)算機(jī)技術(shù)在多個(gè)領(lǐng)域得到了普及與運(yùn)用，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也受到了其影響，某些企業(yè)為了適應(yīng)社會(huì)的進(jìn)步，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行了改進(jìn)與完善，逐漸建立了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，在某種意義上提升了會(huì)計(jì)管理的水平，信息技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)與管理期間，愈加注重運(yùn)用比較先進(jìn)及合理的管理系統(tǒng)與模式[1]。信息化技術(shù)能夠保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、全面性、統(tǒng)一性。特別是在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中，大多企業(yè)都已達(dá)成了快捷信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)。運(yùn)用這樣的管理模式，可以極大提升企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量與成效，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)綜合收益的增加，使其得以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但是，在具體的運(yùn)用過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的還是會(huì)被許多因素影響。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、管理人才等多方面的限制，充分暴露了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈畸形狀發(fā)展，使得企業(yè)在向外部披露相關(guān)信息時(shí)出現(xiàn)造假信息[2]。另外，由于個(gè)別企業(yè)在內(nèi)部公司治理過(guò)程中，相關(guān)監(jiān)督及審核機(jī)制運(yùn)行失效。

一、基于信息時(shí)代下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的現(xiàn)狀

(一)資源配置不科學(xué)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，企業(yè)資源的合理配置是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，企業(yè)積極發(fā)揮市場(chǎng)的作用才能充分展現(xiàn)其競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)位置、行業(yè)以及實(shí)際情況是其進(jìn)行資源配置的根本出發(fā)點(diǎn)，但是在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作無(wú)法充分體現(xiàn)其在企業(yè)資源配置中的基本用途。同時(shí)，在資源配置中，許多企業(yè)的資金較為匱乏，在此過(guò)程中，如果企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)激勵(lì)和約束機(jī)制不完善，也會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量受到影響。與此同時(shí)，公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，也會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)能力不高，不能科學(xué)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行操作，因此會(huì)使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量低下。

(二)管理制度不健全

通常而言，公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要指由董事會(huì)以及股東大會(huì)和經(jīng)理共同組成的三級(jí)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)體系[3]。這一體系能否發(fā)揮巨大作用，關(guān)鍵在于衡量企業(yè)董事會(huì)能否科學(xué)監(jiān)督并保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員通過(guò)核算及統(tǒng)計(jì)并經(jīng)過(guò)合理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行操作運(yùn)行，從而將相關(guān)重要會(huì)計(jì)信息及時(shí)、正確披露給企業(yè)相關(guān)股東及社會(huì)外界人員。但是，由于我國(guó)很多中、小型企業(yè)結(jié)構(gòu)不完整。因而給雙方企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)一定挑戰(zhàn)，且現(xiàn)如今大多通過(guò)電子商務(wù)貿(mào)易進(jìn)行交易，該類(lèi)交易中的會(huì)計(jì)信息不確定性高，難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)一步體現(xiàn)。從而使得企業(yè)信息系統(tǒng)不完全。

(三)信息系統(tǒng)的管理及企業(yè)文化方面

當(dāng)前國(guó)內(nèi)部分私營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格管理，也沒(méi)有嚴(yán)格根據(jù)操作該系統(tǒng)的要求來(lái)運(yùn)用該系統(tǒng)，沒(méi)有遵照相關(guān)的規(guī)定與制度，甚至產(chǎn)生了部分違反法律的現(xiàn)象，致使企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理較為混亂[4]。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，大部分是由于企業(yè)文化沒(méi)有起到增強(qiáng)員工責(zé)任意識(shí)的作用，致使員工在工作時(shí)不嚴(yán)格遵循企業(yè)的相關(guān)規(guī)定與制度，給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用造成了影響。

二、基于信息時(shí)代下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的創(chuàng)新策略

(一)定期給會(huì)計(jì)人員開(kāi)展教育及培訓(xùn)

信息化的持續(xù)發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的持續(xù)更新，假如會(huì)計(jì)人員不完善自身的知識(shí)系統(tǒng)，就無(wú)法跟上信息系統(tǒng)更新的步伐，致使自己無(wú)法更好地運(yùn)用新系統(tǒng)，也無(wú)法順利開(kāi)展工作，甚至還有可能會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員對(duì)其開(kāi)展教育及培訓(xùn)，在培訓(xùn)期間能夠使會(huì)計(jì)人員形成再教育及再學(xué)習(xí)的觀念，進(jìn)而督促自己不斷進(jìn)步并能跟上企業(yè)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的腳步。如大多企業(yè)會(huì)定期組織培訓(xùn)講座、組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)并強(qiáng)化自身的專(zhuān)業(yè)技能，還有一些企業(yè)會(huì)創(chuàng)建督查小組，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展監(jiān)督及檢查，從而確保會(huì)計(jì)人員能夠趕上社會(huì)信息化發(fā)展的步伐，且不給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。

(二)創(chuàng)建規(guī)范合理的企業(yè)規(guī)定與制度

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時(shí)，務(wù)必要制定規(guī)范合理的規(guī)定與制度。假如企業(yè)內(nèi)部缺乏合理的規(guī)定與制度，員工就只是一盤(pán)散沙，無(wú)法共同努力來(lái)促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，有不同崗位的員工，這些員工所對(duì)應(yīng)的工作內(nèi)容也不相同。

三、結(jié)束語(yǔ)

在信息時(shí)代下，企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)是提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作的重視。特別是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量控制。

作者:林菁 單位:福州軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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第四篇:鐵路公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探析

1合資鐵路公司案例介紹

1.1公司基本情況

2009年4月，原鐵道部和乙省分別授權(quán)甲鐵路局、乙省鐵路投資集團(tuán)有限公司作為其出資人代表，共同發(fā)起成立丙合資鐵路公司。公司作為項(xiàng)目法人對(duì)丙鐵路項(xiàng)目的資金籌措、工程建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、還本付息及資產(chǎn)保值增值全過(guò)程負(fù)責(zé)。該鐵路項(xiàng)目總投資47.56億元，其中：資本金出資占50%即公司的注冊(cè)資本為23.78億元（甲出資16.09億元，占68%；乙出資7.69億元，占32%），其余資金23.78億元由銀行貸款解決。目前，丙鐵路已建成通車(chē)，公司從建設(shè)期轉(zhuǎn)為運(yùn)營(yíng)期。1.1.1機(jī)構(gòu)設(shè)置公司設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)，并下設(shè)安質(zhì)部、工程部、綜合部、計(jì)財(cái)部、物資部、經(jīng)營(yíng)部等6個(gè)管理部門(mén)。1.1.2人員定編公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員按照出資比例由各股東方進(jìn)行選派，其中：董事長(zhǎng)由甲方推薦，監(jiān)事長(zhǎng)由乙方推薦。經(jīng)理層人員中，總經(jīng)理、總工程師、總會(huì)計(jì)師由甲方推薦。1.1.3業(yè)務(wù)情況在建設(shè)期，公司主要從事丙鐵路項(xiàng)目的建設(shè)管理，項(xiàng)目投資批復(fù)和建設(shè)管理由甲方控制，乙方僅負(fù)責(zé)征地拆遷實(shí)施。在運(yùn)營(yíng)期，公司資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)全部委托甲鐵路局下屬機(jī)務(wù)、車(chē)務(wù)、供電、車(chē)輛等站段進(jìn)行行業(yè)管理，公司參與鐵路沿線車(chē)站廣告、顧客服務(wù)等對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但實(shí)際車(chē)站廣告、顧客服務(wù)均由甲鐵路局多元經(jīng)營(yíng)某廣告公司和旅客服務(wù)公司統(tǒng)一行業(yè)管理，收支均未納入公司。

1.2公司會(huì)計(jì)信息失真行為

1.2.1決策層影響下的信息失真行為（1）收益無(wú)法完整反映。公司運(yùn)營(yíng)后，沿線共有6個(gè)客運(yùn)車(chē)站，2個(gè)貨運(yùn)車(chē)站，這8個(gè)車(chē)站的廣告經(jīng)營(yíng)雖然公司參與，但實(shí)際無(wú)太多話(huà)語(yǔ)權(quán)，均由甲鐵路局某廣告公司統(tǒng)一管理，進(jìn)行廣告牌與招標(biāo)、日常維護(hù)與更新，相關(guān)廣告凈收益全部由某廣告公司進(jìn)行收取核算。對(duì)于沿線車(chē)站，資產(chǎn)完全屬于丙公司，折舊維修費(fèi)用由丙公司負(fù)擔(dān)，但由于大股東鐵路方的強(qiáng)勢(shì)介入，丙公司毫無(wú)話(huà)語(yǔ)權(quán)，鐵路方取得的相關(guān)廣告收益也未對(duì)丙公司進(jìn)行相應(yīng)彌補(bǔ)，造成該收益無(wú)法在丙公司會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行體現(xiàn)。（2）支出無(wú)法準(zhǔn)確反映。對(duì)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)委托甲鐵路局管理，機(jī)務(wù)、車(chē)務(wù)、供電、車(chē)輛各運(yùn)輸站段為此增加的用工成本、材料支出、機(jī)械投入等費(fèi)用，各站段往往與自身的成本統(tǒng)一核算，很難準(zhǔn)確清晰反映。而甲鐵路局每年與丙公司清算委托運(yùn)輸費(fèi)用金額，憑借雙方商談結(jié)果，沒(méi)有詳細(xì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，對(duì)于鐵路局而言，費(fèi)用大小還受自身國(guó)有鐵路運(yùn)輸盈虧目標(biāo)完成情況、資金狀況等影響。委托運(yùn)輸費(fèi)的依據(jù)透明、客觀性不足，丙公司據(jù)此支付的該項(xiàng)支出無(wú)法準(zhǔn)確反映真實(shí)的運(yùn)輸成本。1.2.2管理層影響下的信息失真行為（1）投資完成反映不真實(shí)。建設(shè)期間，丙鐵路年度投資計(jì)劃由鐵路方下達(dá)，出于自身完成鐵路方考核，取得相應(yīng)考核薪酬及進(jìn)一步提升發(fā)展目的，往往對(duì)年度無(wú)法完成的投資計(jì)劃，上報(bào)完成，財(cái)務(wù)在管理層的要求下只能依據(jù)虛假驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料計(jì)列投資成本，造成投資完成反映不真實(shí)現(xiàn)象。（2）工資支出未完整反映。合資鐵路公司內(nèi)部，地方職工一般工資待遇隨從地方，較路內(nèi)職工高，出現(xiàn)公司內(nèi)部職工工資標(biāo)準(zhǔn)不平衡現(xiàn)象。管理層一方面要執(zhí)行鐵路方下達(dá)的工資控制額度，一方面還要兼顧縮小路地雙方職工收入差距，往往采取應(yīng)付職工薪酬科目外超額度發(fā)放工資行為工資支出未完整反映。

2案例分析

2.1公司治理現(xiàn)狀存在的問(wèn)題

2.1.1公司相關(guān)人員選派與到位問(wèn)題丙公司章程約定，董事會(huì)成員7名，監(jiān)事會(huì)成員3名，但從公司成立至今尚未選舉職工代表成為董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，同時(shí)，董事長(zhǎng)a、監(jiān)事h在甲鐵路局均擔(dān)任重要職務(wù)，系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生職務(wù)融合，這些均不利于丙公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)正常履行相關(guān)決策、監(jiān)督職能，決策、監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員選派不太合適，且部分公司治理人員不到位。2.1.2公司治理機(jī)構(gòu)不完備丙公司下設(shè)部門(mén)中，未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)部、工程部、安質(zhì)部等各相關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)管和制約。作為內(nèi)部控制重要的內(nèi)審機(jī)構(gòu)未建立，造成在堵塞管理漏洞、完善公司現(xiàn)代治理上有所缺失。2.1.3“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象明顯作為一股獨(dú)大的鐵路方股東，從人員定編上，董事會(huì)、經(jīng)理層上等人員占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接經(jīng)辦部門(mén)計(jì)財(cái)部，所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員全部是鐵路職工，作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)的安質(zhì)部、經(jīng)營(yíng)部、工程部等部門(mén)，正職也全是鐵路職工，這就形成在公司治理決策、管理、業(yè)務(wù)經(jīng)辦等各治理環(huán)節(jié)上都是鐵路方人員進(jìn)行操作。

2.2治理現(xiàn)狀下的會(huì)計(jì)信息失真原因

經(jīng)過(guò)對(duì)丙公司治理現(xiàn)狀的分析，結(jié)合上述列舉的合資鐵路公司普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真行為，我們不難剖析出在現(xiàn)有治理現(xiàn)狀下，丙公司會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)原因。2.2.1公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是會(huì)計(jì)信息失真的固有原因公司決策、監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員不到位，這些未按章程要求予以完善，造成公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)無(wú)法真正履行決策、監(jiān)督職能。對(duì)于案例中提及的收益、支出無(wú)法完整準(zhǔn)確反映現(xiàn)象，根本上是由于鐵路方占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位，對(duì)公司地方股東而言，存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，對(duì)于國(guó)有公司普遍存在的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)利益自然偏向強(qiáng)勢(shì)一方，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行完全操縱，公司的經(jīng)營(yíng)成果自然無(wú)法客觀予以體現(xiàn)和反映。2.2.2公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不全是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因從人員角度分析，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)品質(zhì)直接影響著會(huì)計(jì)核算結(jié)果。對(duì)于管理層違規(guī)意圖的認(rèn)可，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的熟悉掌握程度，都成為會(huì)計(jì)核算正確與否的自身衡量杠桿。從內(nèi)部控制分析，會(huì)計(jì)核算人員履行記賬職責(zé)，而對(duì)記賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、合法性則完全由職能部門(mén)決定。2.2.3對(duì)公司管理層缺乏健全的考核激勵(lì)機(jī)制是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因?qū)τ谑芡蟹?，公司的管理層而言，在大多?shù)情況下，不屬于職業(yè)經(jīng)理人范疇，其來(lái)源于大股東內(nèi)部，其目的就是升遷、多獲取工資，與委托人公司所有者追求的公司價(jià)值最大化的目的是不一致的，作為丙公司鐵路方派出的總經(jīng)理、總工程師、總會(huì)計(jì)師，在對(duì)公司管理中也同樣存在上述考慮。2.2.4缺乏有效的外部監(jiān)管機(jī)制是會(huì)計(jì)信息失真的外部原因由于合資鐵路公司的許多銀行貸款是由鐵路方進(jìn)行擔(dān)保的，作為銀行來(lái)說(shuō)，其擔(dān)心程度得到很大緩解，作為公司最大的債權(quán)人--銀行，幾乎不參與公司的任何經(jīng)營(yíng)分析會(huì)。銀行的監(jiān)管作用弱化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作少了最大債權(quán)人的影響，給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真帶來(lái)便利。2.2.5行業(yè)默認(rèn)行為是會(huì)計(jì)信息失真的間接原因整個(gè)行業(yè)默認(rèn)行為或是通常做法，有些是偏離了法律法規(guī)，其后果往往帶來(lái)其他方面的不合規(guī)。如丙公司對(duì)營(yíng)業(yè)線施工配合費(fèi)的操作，就是受到了建設(shè)行業(yè)默認(rèn)行為的影響，但這同時(shí)帶來(lái)了整個(gè)項(xiàng)目投資成本的控制與結(jié)果不真實(shí)的后果。由于一些行業(yè)默認(rèn)行為的存在，會(huì)計(jì)最終體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏了真實(shí)完整性。

3優(yōu)化建議

3.1完善公司內(nèi)部治理

（1）完善董事會(huì),提高董事會(huì)中外部(獨(dú)立)董事的比例，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”，并使中小股東和重大債權(quán)人能夠進(jìn)入董事會(huì)。（2）完善監(jiān)事會(huì)制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等的監(jiān)督。（3）健全管理層報(bào)酬激勵(lì)制度,要適當(dāng)提高經(jīng)理班子成員的報(bào)酬，并與公司的業(yè)績(jī)尤其是長(zhǎng)期業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，給經(jīng)理以一定的剩余索取權(quán)，從而在一定程度上減少經(jīng)理操縱財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)機(jī)。（4）采取切實(shí)措施鼓勵(lì)地方股東參與公司經(jīng)營(yíng),應(yīng)對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)設(shè)立議事規(guī)則，多鼓勵(lì)地方股東參與公司事務(wù)的討論，大股東方要切實(shí)重視地方股東的權(quán)益，在經(jīng)濟(jì)利益分享上，促進(jìn)各方股東為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展共同承擔(dān)責(zé)任、共同分享經(jīng)營(yíng)成果。

3.2健全外部公司治理

（1）建立和完善經(jīng)理市場(chǎng)，改革現(xiàn)行公司領(lǐng)導(dǎo)考核、選聘制度。（2）加快國(guó)有股減持工作進(jìn)度。（3）完善社會(huì)中介審計(jì)制度。

3.3完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制

公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。而由管理者定期評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制制度。對(duì)于掌握公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有重大意義。要對(duì)內(nèi)部控制制度作出全面、客觀和綜合的評(píng)價(jià)，并進(jìn)行相關(guān)決策，必須建立一套能反映內(nèi)部控制特征的評(píng)價(jià)機(jī)制。①建立現(xiàn)代公司制度；②完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；③調(diào)整持股結(jié)構(gòu)；④建立健全獨(dú)立董事制度；⑤完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

3.4提高管理層、員工和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，關(guān)鍵在于管理層和員工的素質(zhì)。管理層的素質(zhì)至關(guān)重要。會(huì)計(jì)控制的實(shí)施要靠管理當(dāng)局來(lái)積極推動(dòng)和遵守。會(huì)計(jì)控制是由公司各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)工作崗位上的員工來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員工作目標(biāo)考核控制，及時(shí)考核、培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，調(diào)整會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方法。

4結(jié)論與不足

4.1研究結(jié)論

（1）合資鐵路公司自身治理存在不足，治理現(xiàn)狀影響下存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。這與國(guó)內(nèi)外對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究結(jié)果大體趨同，但在會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)上具有明顯的鐵路行業(yè)特色，彌補(bǔ)了以往實(shí)證研究中的不足。（2）合資鐵路公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、對(duì)管理層的考核激勵(lì)機(jī)制、外部監(jiān)管機(jī)制、行業(yè)潛規(guī)則等五方面因素影響，可以從完善公司內(nèi)部治理、健全公司外部治理、完善會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)機(jī)制、提高管理層、員工的素質(zhì)等方面，規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.2研究不足

（1）本文未揭示合資鐵路公司治理現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化行為，對(duì)合資鐵路公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的反映是單向的，僅反映了失真方面，不利于對(duì)目前鐵路行業(yè)公司治理作出全面評(píng)價(jià)。（2）案例中鐵路方一股獨(dú)大，其治理下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是受鐵路方主導(dǎo)的，但對(duì)鐵路方不占控股地位的公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未進(jìn)行研究和探討。

作者:葉婕 單位:上海鐵路局財(cái)務(wù)處

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