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摘要：會計師事務所有效履行為商業企業IPO服務的職責，具有審計國企、金融機構、上市公司等主體的財務報表，出具審計意見，對企業的經營風險和財務風險進行預警的責任，以此保護投資者和公眾的利益。但是，會計師事務所在審核過程中仍有很多問題，一些會計師事務所存在審計質量堪憂、風險意識淡薄、內部治理不充分等情況。為此，必須徹底改進和優化審計管理質量。助力會計事務所服務等級提升，打造高端服務業發展高地。基于此，本文對會計事務所服務商業企業IPO審核工作展開研究，希望會計師事務所能夠建立良好的審計質量保證體系，更有利于促進證券市場高質量的發展。

關鍵詞：會計師事務所　；商業企業　；IPO　審計；　監管

會計師事務所在服務商業企業IPO過程中應歸位盡責，要切實發揮好資本市場把關者的作用。從抓會計師事務所質量控制入手，不斷提升審計執業質量。高水平的資本市場要求有高質量的會計師事務所、可靠的第三方審計為資本市場平穩健康運行提供基本保障。會計師事務所以其專業的技術水平和豐富的工作經驗對國內上市公司出具非標準意見審計報告，保證審計報告的專業性與可信賴度，及時發出警示提示性意見，避免資本市場相關業務的混亂，在維護證券市場秩序方面發揮出積極作用。當前，會計師事務所證券資格的調整與政府的科學管理有助于形成更加科學、規范的市場秩序，推動中國審計業務行穩致遠［1］。

一、會計師事務所服務商業企業IPO工作的重要性

擬上市企業IPO審核是企業進入證券市場的通行證，是企業能否順利上市極其重要的一項關卡。會計師事務所服務商業企業IPO上市的審計工作，企業闖關IPO審核能否通過關系到事務所的審計質量和審計聲譽。注冊會計師在進行審核時，應該真正站在一個公正的立場，做到對公眾負責而不是對聘用的IPO公司負責，行使審計師對公眾的責任，發揮出公眾監控器的職責，事務所發揮積極作用，使這些信息經過專業調整以后，在真正時更加合理、合規［2］。會計師事務所作為資本市場的服務機構充分披露其相關執業信息，首先有利于投資者全面了解服務機構的真實狀況，降低投資風險，更好地維護投資者的權益。其次，能夠對資本市場交易各方制定履約策略提供參考和指導。再次，信息透明度的提升還可以減縮服務機構利用信息不透明獲取不當利益的空間。能夠推進整個業界的陽光化進程，有助于會計師事務所良好發展，使其更好地為企業、社會組織和政府機構等提供審計和鑒證、稅務和管理咨詢、風險管理和內部控制等中介服務，有效維護社會主義市場經濟秩序，促進資本市場健康發展，推動企業公司化發展，規范社會經濟行為，改善資源配置效率，提高經濟合約的有效性。

二、會計師事務所服務商業企業IPO工作的敏感性

（一）相關工作要求

會計師事務所在審計過程中應做到勤勉盡責，履行適當的審計程序，采取有效的審計方法，審計結論必須客觀、真實、恰當，工作底稿要能夠反映出審計程序實施情況，不得出現出具虛假報告和重大遺漏報告等違紀行為。切實保證會計信息質量，其主要內容包括財務會計基礎工作、資產管理、融資項目真實合規等方面的內容。但是，一些會計師事務所在審計過程中往往容易為名為利鋌而走險，走向觸碰法律法規的嚴重錯誤方向。通常情況下，證監會在調查涉嫌欺詐、非法披露信息的上市公司時，也會關注中介機構應承擔的責任，證監會堅持一案雙查，會立案調查中介機構在服務證券業務時是否勤勉盡責的問題。嚴厲處罰違法上市公司與無良中介，采取零容忍的態度，目的就是使中介機構在執業過程中做到誠實守信、勤勉盡責，真正做好資本市場的“守門人”。

（二）案例分析

以震驚投資市場的“康得新119億元造假”為例，其審計機構瑞華會計師事務所已經被調查追責。近年來，瑞華所屢次接到證監會罰單，甚至一度暫停承接新的證券業務。在瑞華所被調查的同時，數十家擬IPO公司由此受到牽連，其中還包括多家處于審核期的科創板擬上市公司。2010年，康得新在深交所上市，自2013年開始，瑞華所對康得新連續五年出具標準無保留意見審計報告。到2018年年報時，康得新已經深陷危機，在大部分公司董事、監事和高級管理人員都無法保證年報業績真實性的情況下，瑞華所方才最終出具“無法表示意見”的審計報告。而在康得新有財務造假問題的4年中，瑞華事務所一共獲得840萬元審計報酬。

（三）原因分析

在會計師事務所服務上市企業的歷史溯源過程中，瑞華所案例絕非個案，甚至一定程度上是業界屢見不鮮存在的普遍問題，在國外也時常有類似事件發生。從瑞華所實際案例反映出，會計師事務所在提供審計服務業務時，由于自身所處情況的敏感性，一方面接受被審計公司的報酬，另一方面還要不斷地對被審計公司的業務吹毛求疵地挑問題、找毛病，如果在工作中不能做到遵紀守法，盡職盡責和客觀公正地開展工作，就會導致出現嚴重失職失察的錯誤行為，甚至嚴重到要被嚴厲問責的境地，處罰包括行政處罰追究、刑事追究、民事追究、誠信體系追究。對案情嚴重的案件，監管層后續還會發揮立體追責體系作用。通過誠信體系的建立，發揮誠信懲戒體系功能，每一次處罰決定確立以后，都會被錄入到誠信檔案做記錄，保留案底。后續出現的每次處罰都要查詢誠信檔案，有案底且多次觸及資本市場法律法規的，證監會將給予從重處罰。

三、會計師事務所服務商業企業IPO工作存在的問題

在證監會對證券資格會計師事務所現場檢查中，發現存在五個方面的問題。第一，在內部治理存在的主要問題。總所、分所之間未做到實質性的“五統一”、部分分所自行承接業務、執行業務，總部缺失管控、部分證券所將業務“轉包”給非證券資格所，收取“業務合作費”，部分事務所收取“報告簽字費”，而未履行相應職責，合伙制理念尚未確認，個體凌駕于集體，重視“做大”，輕視后續整合和管理；第二，質量控制體系存在的主要問題。對業務質量承擔的領導責任、相關職業道德要求、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、監控等方面的工作欠缺；第三，獨立性存在的主要問題。審計人員及其近親屬違規買賣審計客戶股票、審計業務約定書存在或有收費條款（IPO），同時為審計客戶提供影響鑒證業務的非鑒證服務，主要家庭成員擔任被審計單位高級管理人員，簽字注冊會計師離職后不滿一年到審計客戶擔任財務總監，輪換期內注冊會計師未實際參與業務，但通過互換簽字項目規避輪換要求；第四，執業質量存在的主要問題。在承接階段，前后任注冊會計師的溝通不到位、承接業務前的項目風險評價不到位、審計業務約定書的簽訂不規范；在計劃階段，風險評估程序流于形式、未有效識別重大錯報風險領域、評估計劃不完善、重要性水平運用不恰當；在執行階段，控制測試程序不到位、評價持續經營能力的工作不到位、重要實質性審計程序不到位；在完成階段，審計師未關注關聯方、持續經營等事項的披露是否充分，審計工作底稿編制不完善，審計工作底稿歸檔不及時；第五，重點問題領域。營業收入審計、資產減值審計、關聯方審計、信息系統審計、境外子公司審計、IPO審計、并購重組審計、新三板審計［3］。以上由證監會對證券資格會計師事務所現場檢查發現的問題具有一定的借鑒和參考價值，都是會計師事務所在工作過程中需要盡量避免或急需改正的問題。目前，由于仍存在一些制度方面的缺陷和管理上的不足，會計事務所在服務IPO企業財務報表審計過程中，為了遷就擬上市公司，出具含有虛假內容的審計報告、風險評估不充分、發表不恰當的審計意見、違反證券法律法規等現象時有發生。有償審計模式是制約審計結果客觀公正的一個短板，數不清的事實表明：CPA與其客戶之間利益關聯程度越高，執業質量因此受到影響，審計工作獨立性會變差。另外，證監會對虛假信息披露沒有真正發揮出監管作用，比如對于造假上市等極其惡劣行為，基本上是罰款了事，罰款金額比銀行貸款的利率還要低，不超過募資金額的5%，難以達到應有的懲罰效果。類似問題的存在將會給投資者造成重大損失，阻礙證券市場的健康發展。

四、會計師事務所服務商業企業IPO工作的重點舉措

（一）嚴格遵照法律法規開展審計工作

當前，會計師事務所執業應嚴格執行相關法律規章制度，會計師事務所從事證券服務業務，應該上報國務院證券監督管理機構和國務院有關主管部門備案。會計師事務所從事證券服務相關業務采取普通或者特殊普通合伙形式，主要是為了強化合伙人和從業人員執業責任，保護投資者與社會公眾利益。有限責任公司形式的事務所不能承接證券服務業務，目的是為了防止利用有限責任進行風險規避，作為有限責任公司的會計師事務所應該按照相關的現行規定，不得承接證券審計業務，避免道德風險產生。并且財政部明確規定會計師事務所不得承辦與自身規模、執業能力、風險承擔能力不相匹配的業務。目的是為了深入推進注冊會計師行業“放、管、服”改革，維護會計師事務所審計市場秩序，防止出現格雷欣法則中劣幣驅逐良幣的現象，推動注冊會計師行業高質量發展，切實提高資本市場信息披露質量。會計師事務所從事證券服務業務，會計師事務所新承接資本市場業務，必須保證依法依規執業。

（二）重視管理體系監管要求提升審計質量

會計師事務所承擔著社會審計的重要職責，對于全面提高會計信息質量、強化財會監督工作、提升國家治理體系和治理能力現代化等方面發揮著非常重要的作用。為了加強注冊會計師行業管理，財政部認真貫徹落實《注冊會計師法》，并完善修訂管理法規，如2019年修改了《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部第89號令，第97號令修改）。財政部門作為注冊會計師行業的主管部門，已經建立起一套行之有效的監管體系。近年來，財政部門根據“雙隨機、一公開”政策要求，切實加強會計師事務所執業質量監督和自我檢查，并要嚴格加強行業自律，取得更為積極的成效，這些行之有效的做法應予以長期堅持。與此同時，對于取消會計師事務所證券資格審批后部分事務所新承接證券服務業務，財政部門會組織力量按照財政部相關要求進行對照檢查，對于違反相關法律法規的，要求按照規定采取措施，責令整改，旨在規范會計師事務所審計市場秩序。財務部針對會計師事務所執業管理調整是一項重要的政策調整，2020年，財政部會同有關部門對加強注冊會計師行業管理做出具體工作安排，制訂關于調整會計師事務所執業管理、提高審計質量的實施方案等文件，全面系統地部署相關工作，有關文件不斷出臺和，財政部門會繼續做好政策解讀和嚴抓貫徹落實，盡可能減少指導窗口，一絲不茍地貫徹落實“放管服”改革［4］。

（三）會計師事務所應做到契合與完善審計服務標準要求

會計事務所應加強內部治理、分支機構管理、人員管理、財務管理、業務管理、信息化管理、質量控制等工作，服務IPO上市公司，在執行審計過程中，嚴格按照財政部會計司、證券部會計部各項要求開展工作，應做到勤勉盡責，全面提升審計質量，保證底稿的速度和質量。審計單位和被審計單位并不是處于對立面，而是應站在相互配合的角度。工作時應站在雙方的立場考慮問題，做事要精細化，多換位思考，取得信任，提出更多的解決方案。會計師事務所應按照“五統一”實施審計工作的開展，進一步交流探討事務所在“五統一”工作各方面的做法、經驗和措施，并詳細解決相關問題，不斷完善加強管理的政策措施情況，對業務、技術標準、人事、財務和信息管理方面的具體制度建設和執行情況進行更多的創新和發展，堅持對全所上下進行全面深刻的標準化改革，讓會計事務所的面貌煥然一新，以期取得更好的服務效果。

（四）自行打造成為一支優秀的審計隊伍

打造成為一支優秀合格的審計隊伍，首先應具備一流的專業知識和豐富的實戰經驗，掌握所服務企業經營管理狀況、熟知國內各項法律制度體系，審計專業基礎深厚、熟練運用各類會計報表開展審計工作。在長期實際工作中，已培養成為具備務實、嚴謹、客觀的職業道德修養，為客戶提供所需要的審計服務。作為服務于商業企業IPO的會計事務所應具備辦理企業合并、分立、清算事項的審計業務能力，并出具相關審計報告。熟悉并購重組的業務模式、操作流程和技術專業點，可以按照客戶的各種需求和國際慣例和國內標準，提供并購重組的審計、審核和審慎調查。為客戶提供合法、規范的審計業務。以國家法律法規、規章制度為依據，運用專業能力、程序和方法，高質量地提供審計服務。針對企業融資、并購、重組等舉措，為企業提供價值投資分析、管理咨詢和可行性研究。驗資業務包含設立驗資和變更驗資，在企業設立與增資時，提供資本驗證并出具驗資報告；在公司設立、并購變更、發行新股、轉讓股權及增減資本等情況下，按照客戶需求提供驗資服務，出具審計報告及提供建設性意見［5］。

五、結語

會計師事務所應時刻重視執行審計準則的情況，注冊會計師要真正樹立起風險導向審計理念，在審計中保持應有的職業懷疑態度，采取必要而有效的審核程序，審核結論需要有充分和適當的審核證據作為支撐，如實發表恰當的審核意見，審核工作底稿要按照要求編制和保存，建立和認真實施質量控制體系等。此外，會計師事務所對于質量控制體系的建設及執行、內部管理、業務報備和職業道德等情況，應該進行定期全面檢查，不斷提升自身實力。在服務過程中，做到既能滿足客戶的需求，為公司IPO提供驗資服務，又能夠真實客觀地出具審計報告，維護好社會經濟利益。

參考文獻：

［1］代淑杰.企業IPO過程中常見財務問題分析［J］.現代商業，2017（28）：134-135.

［2］管越.IPO被否與會計師事務所聲譽影響研究［J］.江蘇商論，2019（11）：67-70.

［3］于丁垚，尹成君，寧潤.IPO審計風險防范問題研究［J］.商業經濟，2018（8）：149-151.

［4］黃俊，李挺.盈余管理、IPO審核與資源配置效率［J］.會計研究，2016（7）：10-18

［5］王宗慶.IPO中常見財務問題分析［J］.現代商業，2017（9）：133-134.

作者：袁曉丹