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摘要：固定資產明細賬根據固定資產分類設置。先按照管理使用部門進行第一次分類，設置固定資產二級明細科目，與其折舊所計入的成本費用類科目對應，統馭固定資產的管理使用部門保管的固定資產卡片，做到賬卡一致，并與固定資產的歸口分級管理體制統一；再按照固定資產的使用年限進行第二次分類，設置固定資產三級明細科目，在直線法折舊的情況下，使用年限和凈殘值率相同的固定資產，月折舊率也相同，將三級明細科目余額乘以月折舊率就得到月折舊額。這種明細科目設置，會計核算簡單，并便于固定資產的歸口分級管理。

關鍵詞：固定資產;直線法;會計核算;歸口分級管理

固定資產是企業用以生產和經營的主要資產，在企業中往往價值最大，效用最突出，它直接關系到企業的生產能力大小、生產工藝新舊以及生產經營的轉型升級快慢，進而影響企業的盈利能力和發展能力。規范和加強企業固定資產核算和管理，保證固定資產實物安全完整與正常運轉，充分發揮其效能，提高利用效果，具有重要的意義。

一、問題的提出

《企業會計準則——應用指南（2006）》（以下簡稱“應用指南”）對“固定資產”科目的核算內容、明細科目設置以及主要的賬務處理進行了明確：“固定資產”科目核算企業持有的固定資產的原價，應當按照固定資產的類別或項目進行明細核算。在企業會計實務以及會計教學中，一般按照應用指南的要求，根據固定資產的不同分類方法設置明細科目。如按照經濟用途設置“生產用固定資產”、“非生產用固定資產”二級科目；或者按照綜合分類法設置“房屋及建筑物”、“一般辦公設備”、“專用設備”、“運輸設備”、“機械設備”、“其他固定資產”等二級科目。會計核算部門就按照上述的分類和二級明細科目設置情況，設置“固定資產登記簿”，即會計核算部門的二級明細賬，統馭固定資產管理使用部門登記和保管的固定資產卡片，來反映固定資產的使用、保存、變動情況。固定資產卡片一般一式兩份，第一份由管理使用部門進行登記保管，第二份是由會計核算部門進行保管。為了防止固定資產卡片丟失，做到賬卡牽制，固定資產的管理部門還要設立“固定資產卡片登記簿”，逐一登記的固定資產卡片的開設和注銷情況，并與會計核算部門的“固定資產登記簿”定期核對。固定資產的上述分類和二級明細設置方法與固定資產賬卡分設管理的做法，存在三個問題：（1）會計核算部門保管的二級明細賬與使用部門保管的固定資產卡片對應關系不清晰，如“生產用固定資產”或“房屋及建筑物”二級明細賬對應的固定資產使用部門可能是多個不同的生產車間或部門，其余額不能反映不同車間或部門的固定資產原價；（2）二級明細科目的設置與相應固定資產折舊計入的成本費用類科目不對應，導致折舊計算與會計處理復雜，工作量大，在手工會計處理方式下，弊端更加明顯；（3）二級明細科目的設置與固定資產的歸口分級管理體制不匹配，因為固定資產的歸口管理部門無法從會計核算部門得到不同使用部門的固定資產持有情況，必須要重新設置臺賬，增加工作量，還會造成兩套賬數據不一致的情況。那么，有沒有辦法，使固定資產分類、固定資產明細核算以及固定資產歸口分級管理一致，即減少賬簿設置，減輕工作量，又加強協調，統一數據源，加強管理呢？這首先要從固定資產的分類和二級明細賬戶設置開始。

二、固定資產的明細科目設置

（一）固定資產二級明細科目設置。為了反映管理和使用部門持有的固定資產原值，會計核算部門按照管理和使用部門設置“固定資產”賬戶的二級明細賬戶。這種賬戶設置方法，固定資產的二級明細賬戶對應資產的管理使用部門，使管理使用部門對資產的購置、使用、保管、維護的職責更加明確，可統馭管理使用部門保管的固定資產卡片，便于賬卡核對，也便于固定資產清查，有利于保證資產實物的安全完整。在折舊的賬務處理上，按照“誰受益，誰承擔”的原則，不同保管使用部門使用的資產，其折舊額要計入不同的成本費用科目，這樣，固定資產的二級明細科目與折舊所計入的成本核算科目相對應。如行政管理部門持有的固定資產，反映在“固定資產——行政管理部門”科目，對其計提的折舊額計入“管理費用——折舊”中；又如一車間持有的固定資產，反映在“固定資產——一車間”科目，對其計提的折舊額計入“制造費用——一車間（折舊）”中。（二）固定資產三級明細科目設置。在企業會計實務中，直線法是應用最廣泛的折舊計算方法，應用簡單，便于理解。在直線法計提折舊的情況下，影響折舊率的因素有兩個：使用年限和凈殘值率。當固定資產使用年限滿后，殘余價值減去固定資產清理費用后的價值，就是凈殘值。固定資產凈殘值屬于固定資產的不轉移價值，不應計入成本費用中，而是在計算折舊時，采取預估的方法從固定資產原值中扣除，在固定資產報廢時回收。凈殘值率就是凈殘值占原值的比重，一般在3%～5%之間。凈殘值率是一個會計職業判斷的估計數，為了應用上的簡單，企業對同一類固定資產估計設置相同的凈殘值率，有的甚至對企業全部固定資產估計設置統一的凈殘值率。當企業固定資產的凈殘值率是一個相同的估計數時，影響直線法下的折舊率的唯一因素是使用年限。那么，根據使用年限對固定資產進行第二次分類，并據此設置固定資產三級明細科目。在同一個三級明細科目下核算的固定資產，使用年限是相同的，也就是直線法下的折舊率是相同的。將三級明細科目的月初余額乘以相應的月折舊率，就可以得到該明細項下的月折舊額。對固定資產的備抵科目“累計折舊”也相應設置三級明細科目核算時，不僅可得到每個部門持有的固定資產的原值，還可以得到固定資產的凈值數據。（三）案例應用。A企業固定資產采用直線法計提折舊，預計凈殘值率為0，固定資產明細帳設置如下表：對于“固定資產——行政部”下屬的三級明細科目，直線法下的月折舊率=1/使用年限/12，例如“房屋建筑物”明細科目內核算的固定資產的月折舊率=1/20/12=0.4167%，如果月初“固定資產——行政部——房屋建筑物（20年）”科目的賬戶余額是600000元，那么，本月該類固定資產計提的折舊額就是600000×0.4167%=2500元，將“固定資產——行政部”下屬的各三級明細科目所計算的折舊額相加，就是計入“管理費用——折舊”的金額；同理，將“固定資產——一車間”下屬的各三級明細科目所計算的折舊額相加，就是計入“制造費用——一車間（折舊）”的金額。

三、固定資產歸口分級管理

（一）固定資產歸口分級管理的主要做法。固定資產歸口分級管理是在會計核算體系完整的基礎上建立的一種實物資產管理的責任制度。即針對固定資產來說，在企業管理層統一領導下，根據固定資產的類別，由有關職能部門負責歸口管理；根據固定資產的實際使用情況，由各級使用部門具體負責保管、使用和日常維護，這種管理體制可進一步細化具體落實到班組或個人。（二）固定資產明細核算在歸口分級管理中的應用。在固定資產按照使用部門進行二級明細核算的基礎上，在會計核算部門可以方便地統計出各項固定資產管理使用部門持有并對其負責的固定資產的原值、凈值，以及本期新增或減少的固定資產的原值、凈值，通過計算固定資產成新率等指標，與相關部門的崗位責任結合起來考核。另外，固定資產的三級明細核算，是按照使用年限設置科目的，可以方便直線法會計折舊的計算，也為固定資產的分類管理提供了依據。使用年限長的固定資產，其價值往往較高，品種數量較少，維護保養也有特殊要求，應該作為企業的重要固定資產加強管理；使用年限較短的固定資產，其價值往往較低，但品種數量繁多，可以作為一般固定資產，按總額進行靈活掌握慣例，可以比照存貨的ABC管理法，分類管理，關注重點。一般來說，固定資產按使用年限的分類，與固定資產按照綜合分類法是類似的，當出現同一使用年限有多種綜合分類法下的固定資產時，可以通過設置“一般辦公設備（10年）”、“機械設備（10年）”等明細科目進行核算，這對直線法下計算折舊的工作量影響不大，但可以滿足分屬不同歸口管理部門的需要。如有的企業，“一般辦公設備”由廠部辦公室歸口管理，“機械設備”由資產部歸口管理。在年末資產清查時，可以按照資產數據的不同使用目的，統計不同格式需要的資產匯總數據。

總之，會計核算部門管理的三級明細科目按照使用部門、使用年限來設置，即可簡化會計核算工作，也可以更好滿足固定資產的歸口分級管理需要，并使賬統馭卡，做到資產實物保管責任明確，保障資產安全完整。

參考文獻：

［1］王斌.財務管理［M］.中央廣播電視大學出版社，2006.

［2］財政部.企業會計準則——應用指南（含企業會計準則及會計科目）［M］.立信會計出版社，2017.

作者:王吉 單位:臺州職業技術學院