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一、作業成本法

作業成本法。即以作業為基礎的成本計算法，這是一種間接費用分配法。此時的成本費用歸集對象是作業，確認并計量資源動因，把資源費用歸集到作業上，再確認并計量作業動因，將作業成本歸集到核算對象上去。吸收了先進管理理念的作業成本法，能依據因果關系對資源的流動過程進行分析和梳理。1.作業成本法的特點從確定作業到歸集作業成本，之后尋找合適的成本動因，將作業成本分配到產品中。這種方法的優勢在于：便于在全局上了解和控制高校內部作業流程，有利于核算與控制成本。如此對教育成本進行核算，可以將其細化進而分配到各個專業、各個學科和各個層次。該法能夠增值分析高校的作業鏈，剔除或降低非增值性作業，最終達到高效利用資源的目的。采用作業成本法來處理成本核算已經被部分外國高校所接受。2.作業成本法的基本原理產品會耗費作業，作業會耗費資源；作業的產生由生產引起，成本的產生由作業引起是作業成本法的核心思想。也就是說，作業成本法是將作業作為一個中介紐帶引入到產品和資源之間。因為作業這個媒介，為成本核算提供了更加精確的成本信息。即應當基于資源動因，將資源分配到作業，產生作業成本，然后基于作業動因將作業成本分配到產品。

二、作業成本法精細化

教育成本核算作業成本法吸收了先進管理理念的作業成本法，能依據因果關系對資源的流動過程進行分析和梳理。這種方法的優勢在于：便于在全局上了解和控制高校內部作業流程，有利于核算與控制成本。如此對教育成本進行核算，可以將其細化進而分配到各個專業、各個學科和各個層次。該法能夠增值分析高校的作業鏈，剔除或降低非增值性作業，最終達到高效利用資源的目的。1.按照成本動因分配成本產品成本結果本身是傳統成本法的著重關注點，企業生產的各種產品是其成本計算對象，產品成本的唯一動因和成本分配起著決定性的制約因素是產量。基于此，將企業的所有成本分為固定成本和變動成本。作業動因的引入是作業成本法最重要的創新點。作業動因就是指，勞務消耗或最終產品的方式和原因是各項作業，它體現服務或產品耗費作業的現狀，同時，成本分配到產品中去的標準也是作業動因，這些作業動因可以是：單位層次作業，當產品的數量增加時，作業也隨之成正比例增加，因此該類作業成本的大小與產量呈正比例增長，比如直接人工、按照工作量法計提的折舊、直接材料等。批量層次作業，批量增加，則作業成本增加，而與產量沒有直接關系。產品層次作業，為了確保特定產品線的存在，各種成本便產生了。它與特定的產品線相關，而同產品的批量或產量沒有關系。生產能力層次作業，為了保證生產的環境進而產生的成本。如廠房折舊、人事管理、廠房維修等，它與總體能力相關。因此，采用作業成本法的企業的成本有兩部分構成:制造費用和原材料。依據特定的作業將制造費用進行歸集，再依據動因將制造費用分配到成本計算對象上。在傳統成本法下，成本計算的準確性由間接成本分配的合理性決定。但是目前資本的有機構成大大提高，最終產品與勞務包含的間接費用大幅提高。此時，采用統成本計算方法會導致產品成本信息嚴重失真，但是采用成本動因的多標準分配法可以使成本計算的準確性得到大幅度提高。2.強調成本的戰略管理傳統的成本概念只涵蓋產品的生產制造過程。但是隨著逐漸從賣方市場向買方市場轉化的市場格局的轉變，與價值形成相比，產品的價值實現顯得更為重要。作業成本法把成本概念往前拓展到產品的市場需求，分析對有關技術的發展勢態，將產品的設計向后延伸到消費者的使用、維修、處置階段，特別看重產品設計階段的成本控制。可以說價值工程是為了達到成本節約的目的，而注重將產品的過剩功能在設計階段中不予考慮，那么作業成本法則是將重點放在在設計過程中剔除不增加價位的作業。若不影響產品必要功能，低成本作業可適用于增加價值的作業。因此，作業成本法是成本會計應用中價值工程的細化。3.重新期間費用進行界定在傳統的成本觀念下，產品成本等同于制造成本。從它的經濟內容出發，它只包含生產成本，那些用于組織生產和管理的開支便視為期間費用進行處理。依據費用的經濟用途，對產品成本進行相關項目的設置。在作業成本觀下，產品成本是完全成本，對于單一的制造中心來說，該制造中心全部的費用支出一旦合理有效，相對于最終產品而言就是有益的支出，便需要計入產品成本。也就是說，作業成本觀更加關注費用支出是否合理有效性，而不關注其同產出直接相關與否。作業成本觀下，則將全部無效的、不合理的支出匯集到期間費用。為了改善有關作業而盡量減少這些無效、不合理的支出，并將它們歸入期間費用。另外，按照作業類別設置成本項目，這種重新界定成本與期間費用不僅有利于企業對管理效益進行考核，也完善了產品的成本概念。高校在進行管理決策時，應重視高等教育成本核算。即應改變目前存在的不重成本和效益的現狀，并突出教育成本管理的重要性。因此，在高校內部建立一種核算和控制教育成本的科學體系，并廣泛推行，對于實現高校的健康持續發展十分重要。

作者：胡芳單位：長沙師范學院