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一、我國煤炭企業物流成本會計核算存在的問題

我國2012年前三季度物流成本占GDP平均比重為17．87%，遠高于發達國家。除了物流基礎設施老化、信息技術落后、管理水平不高、物流體制落后等原因的限制，另一重要原因在于物流成本會計核算不清，導致對企業物流成本不能準確地反映和核算。我國煤炭企業長期以來忽視對物流成本的管理，國家又沒有制定明確的核算規定，在企業中大多沒有真正進行過物流成本的核算，即使一些企業進行過物流成本的計算，也因沒有統一的核算標準，所提供的物流成本信息千差萬別，缺乏準確性與可比性。管理者在不知道企業各環節具體物流耗費的情況下，也就談不上對物流活動進行合理控制和調節以降低物流成本。我國煤炭業物流成本會計核算現狀嚴重制約了煤炭業物流成本管理的發展。目前存在的主要問題在于:

(一)現行的會計準則、會計制度沒有單獨考慮物流成本的核算問題我國現行會計準則、會計制度中沒有為物流成本設置專用賬戶，物流成本的核算與企業的生產成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起，使得物流成本的核算范圍和內容不全面，大量成本處于隱性狀態。物流成本的隱蔽性、模糊性使得企業的決策者無從知曉物流成本的真實狀況，給企業的決策帶來了困難。

(二)對煤炭業物流成本控制的重要性認識不夠由于現代物流管理理念引入我國時間不長，我國物流業發展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統一、完善、細化的物流政策，加之企業管理水平不高，使得很多煤炭企業對物流成本控制的重要性認識不夠，不能積極進行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白。

(三)缺乏懂得物流專業知識的財務管理人員雖然我國財務會計與管理會計人員的知識水平和業務能力整體在不斷提升，但由于現代物流管理理念引入我國時間不長，使得目前大多數財務人員缺乏物流管理知識和物流成本會計核算的理念。

二、煤炭企業物流成本會計核算的構建方法

為促進煤炭企業物流成本會計核算規范化，尋求科學的物流成本會計核算方法，解決物流成本管理的現實需求與現行會計制度之間的技術沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對現有的會計核算方法進行變革，本文結合煤炭企業的特點，提出以下兩個思路。

(一)不改變現有會計一級科目，在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目和明細科目。1、設計思路維持原有財務會計框架，通過在各相關成本費用賬戶一級科目下設立“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”二級科目，并根據物流功能設置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息。2、具體規則基于原有相關成本費用一級科目下設立相關物流成本二級科目。(1)“材料采購”下增設“供應物流成本”。用來核算生產要素的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。(2)“制造費用”和“生產成本”下增設“生產物流成本”，歸集生產過程中的內部搬運費、生產過程中物流設備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等物流成本。(3)“營業費用”下增設“銷售物流費用”和“回收物流費用”。“銷售物流費用”包括外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流費用”包括退貨、返修時發生的物流費用。(4)“管理費用”下增設“供應物流費用”和“廢棄物物流費用”。其中“供應物流費用”核算內容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業內部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物物流費用”核算內容主要包括回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。(5)其他成本費用科目，如有關設備、倉庫的折舊費等，按其不同屬性和核算內容，如果包含物流成本內容也要相應增設供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢棄物物流成本二級科目。為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。期末根據二級科目和明細科目匯總編制物流成本會計核算表，并據此對物流成本發生情況進行分析，為物流成本的管理和控制提供決策依據。

(二)增設“物流成本”一級科目，對企業發生的物流成本進行直接核算和登記。1、設計思路根據物流成本會計核算需要增設“物流成本”一級科目，按物流過程設置二級科目，通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記，為了不打破現行財務會計體系，會計期末要將所歸集物流成本結轉計入相應成本費用科目。并根據所提供核算資料填列物流成本會計核算表，對外提供系統的物流管理信息。2、具體規則設置“物流成本”一級科目，核算企業物流活動所發生的所有成本費用，借方登記本期發生的物流成本，貸方登記按用途轉出的物流成本，期末一般無余額。下按物流過程設“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”五個二級科目:在二級科目下按物流功能設置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。會計期末，一方面根據“物流成本”科目歸集的數據填列物流成本會計核算表提供給管理者作為物流成本控制和管理的依據;另一方面將“物流成本”科目登記核算的內容按以下規則分配計入相應的成本費用科目。(1)“物流成本———供應物流成本”的結轉。歸集供應過程中發生的物流成本，對應現行財務制度，除了采購過程中發生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用轉入“管理費用”科目;企業供應環節存貨占壓資金所產生的貸款利息轉入“財務費用”科目;其他均應選擇一定標準在不同產品之間進行分配，轉入對應“材料采購”科目。對金額較小，又不易區分的部分，可以統一計入“管理費用”簡化處理。(2)“物流成本———生產物流成本”的結轉。歸集生產過程中發生的物流成本，對應現行財務制度，除了在企業生產環節存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”科目外，其他應選擇一定的標準在不同車間之間進行分配，轉入“制造費用”科目之中。(3)“物流成本———銷售物流成本”的結轉。歸集銷售過程中發生的物流成本，對應現行財務制度，除了在企業銷售環節存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”科目，其他部分全部轉入“銷售費用”科目。(4)“物流成本———回收及廢棄物物流成本”的結轉。歸集退貨、返修時發生的物流費用，回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用，對應現行財務制度，可分別對應轉入“銷售費用”、“管理費用”等科目。在上述二級核算的基礎上，可根據企業物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費用項目等設置三級科目進行分類核算。為了減輕期末分配結轉的工作量，還可以在二級科目下按分配轉入科目設置三級核算科目，比如在“物流成本———供應物流成本”下設“轉入管理費用”、“轉入財務費用”、“轉入材料采購”三級科目。企業可以根據物流成本管理需要進行設置。

(三)優勢與我國煤炭企業現行的物流會計核算方法而言，以上物流成本會計核算方法具有以下優勢:1、解決了物流成本環節核算不全的問題，較為全面的對煤炭企業復雜的物流成本進行了核算。在把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入專項成本的同時，未忽視企業內部發生的物流費用，不會導致物流成本的低估或模糊，不對會計信息的真實性產生影響。2、上述核算方法能將物流會計信息的披露與其他成本費用的披露劃分，使得物流的數據信息一目了然，增強數據的時效性，有利于物流成本管理和績效評價。3、某些物流成本是煤炭企業間接費用的一部分，如果其分配沿用傳統會計核算方法，間接費用依據生產過程中的直接人工工時或機器工時進行分配，將會扭曲產品的成本。上述核算方法能有效避免此情況，有利于生產業績的考核、評價，而且能提高管理人員基于這些數據所做決策的正確性。

三、加強煤炭企業物流成本會計核算和管理的對策

為完善煤炭企業物流成本的會計核算體系，強化煤炭企業物流成本的會計核算和管理，為物流管理和決策提供及時、準確的信息支持，政府管理部門和企業自身應采取以下對策:

(一)政府部門應加強對企業物流成本會計核算的宏觀指導，幫助企業開展物流成本會計核算工作。1、應盡快制定物流成本會計核算規范和計算標準，使物流成本的核算有統一規范，計算有統一標準，結果相互可比，分析和評價有客觀依據。2、定期調查、公布全國煤炭行業物流成本數據。通過物流成本數據的調查、公布，一方面可以為國家宏觀決策提供依據;另一方面也可以使企業對其物流成本數據有一個對比的參數，以判斷企業的物流營運狀況。

(二)企業應進一步提高對物流成本會計核算和管理重要性的認識，建立、健全相關的制度，明確物流成本會計核算的具體辦法，強化內部控制和監督。1、企業應制定、完善本企業物流成本的會計核算制度。企業物流成本會計核算制度是保證企業物流成本會計核算正常進行的重要手段，包括規定物流成本的會計核算程序、核算方法、核算人員等，以確保其核算程序化、規范化、制度化，保證核算數據的準確性，從而達到物流成本會計核算的目的。2、企業應建立、健全物流成本控制的崗位責任制，規范成本控制的操作流程，包括物流成本的預測、核算、控制、分析和物流成本信息的反饋等，以明確各控制崗位的職責、權限，落實具體責任，也有利于對物流成本控制業績的評價。3、企業應在國家會計準則、制度的基礎上，結合企業實際，制定企業自己的物流成本會計核算辦法。4、強化對企業內部物流費用的控制和監督，防止浪費、杜絕漏洞。企業應建立和完善物流成本管理的內部控制制度，并認真貫徹執行。要加強對物流費用開支的內部審計，嚴格開支標準和手續，杜絕浪費和貪污行為的發生。

四、小結

物流成本會計核算工作在我國尚處在起步階段，筆者基于我國煤炭企業物流成本會計核算現狀與問題，提出我國煤炭企業物流成本會計核算方法和對策，以期在后續研究中，結合煤炭企業的實際情況，建立起統一規范的物流成本管理體制，讓物流成本的降低真正成為提高企業經濟效益的第三利潤源。

本文作者：劉柏廷王玲工作單位：中國地質大學(北京)人文經管學院