導語：信息化法務會計論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、信息化環境下法務會計師調查會計舞弊遇到的新問題

（一）法務會計師如何識別企業信息化流程與內控存在的問題

信息化環境下實行的是流程化的管理，通過優化流程結構，業務流程與過去相比發生了根本性的改變，對企業內部控制風險的影響最大。例如，信息化環境下，通過整合從采購到付款、訂單的獲取到發票的開出等不同職能部門的業務，形成了集中、單一的數據庫，簡化和壓縮了過去跨部門的審批流程。在這種情況下，手工環境中用于企業內部控制的許多審計線索在信息化引入后消失了。此時，如果信息化管理中沒有實施有效的控制，未經授權的業務就有可能進入系統而不被發現。信息化環境下的數據高度集中于電子數據處理部門，如果沒有適當的控制，可以很便捷地瀏覽、拷貝、刪除和篡改，風險極高。如果企業未能制定或有效執行管理制度或操作流程以保障信息化系統的安全性、數據錄入的準確性和及時性，可能導致系統數據表字段錄入內容錯誤或記錄時間滯后。如果企業對錄入或審批崗位的職責缺乏控制，且數據庫設計未能完全滿足數據完整性約束，可能導致系統數據表字段錄入內容錯誤或缺失。在信息管理系統中，新增模塊上線時，如果財務、物資等業務模塊基礎數據錄入不正確，可能導致系統數據表字段錄入內容錯誤。如果超級用戶（或系統操作員）的權限配置不合理，沒有對應的日志等機制對其進行有效監督，按相關業務部門的意圖刪除業務數據，可能導致系統數據表記錄條數不全。此外，如果企業采用自行運維方式（特別是運維部門和某重要業務部門同屬一個領導分管時），相關業務部門可能篡改業務數據，導致系統數據表字段內容錯誤；篡改供應商、分銷商和客戶等業務模塊靜態基礎數據，導致系統數據表記錄內容違規；篡改計算規則方面的業務模塊靜態基礎數據，導致數據表計算結果錯誤。系統的內控功能是否恰當有效，數據關聯關系是否合理正確，都將直接影響到系統輸出數據的真實性和準確性。上述這些內部控制及運作流程存在的問題是信息化環境下法務會計師在鑒定會計數據的過程中經常遇到的，如果其自身對這些流程及知識點不熟悉，就很難對鑒定對象的電子數據進行識別，從而不利于司法鑒定工作的最終完成。

（二）法務會計師如何適應企業的ERP軟件

信息化環境下的ERP系統一般都是采用商品化的軟件，在實施過程中需要經過一系列的復雜配置，甚至還要經過適當的二次開發。軟件功能與企業需求的契合程度，從國外引入的軟件對中文界面以及中文數據的支持程度等，都將影響財務會計軟件的正常運行。此外，ERP軟件上線之初，用戶使用的熟悉程度較低，可能導致業務處理差錯率較高、系統數據表字段內容錯誤等風險。根據ERP的應用規模，可以將其劃分為多地點多組織ERP和單地點單組織ERP。多地點多組織ERP一般針對大型企業集團開發，也被稱為大型ERP，主要適應集團下屬眾多公司管理集成的需要。大型ERP項目的實施周期一般在一年以上，實施對象的業務種類也比較多，內部核算關系復雜，一般集團公司的ERP項目屬于大型ERP項目的范疇。大型ERP項目包括項目組、企業相關部門，還包括其他相關企業，難度較大，其流程再造涉及到相當多的部門，且力度較深。單地點單組織ERP主要面向中小企業，適應單個組織應用ERP的需要，也稱為小型ERP。中小企業的信息化是國家信息化工程一個重要的組成部分，很多中小企業對于自身的ERP項目都給予了相當的重視。資料顯示，未來幾年內中小企業信息化市場將以ERP應用為主導，我國中小企業對ERP的需求是巨大的。目前，在中國市場上應用的ERP產品較多，代表性的有浪潮、Oracle、SAP、用友、金蝶和金算盤等廠商的產品。盡管這些ERP軟件都有符合國家標準要求的數據結構及程序設計，但在相關操作細節上還是有一定區別的。比如，在科目編碼上，用友軟件采用的是“定位定長法”，而金蝶軟件采用的是“不定位定長法”。兩種方法各有其優點與缺點，法務會計師如果不對這些細節深入了解，在獲取的鑒定對象是電子數據時，就會出現很多代碼錯誤，導致數據采集不成功。另外，國外的ERP軟件與國內的ERP軟件在審查線索的設計上也存在差異。像SAP的軟件，對于相關的會計憑證或賬簿的修改，都要留下痕跡，而國內的很多ERP軟件，對于會計憑證或賬簿都有“無痕跡修改”功能，如果法務會計師采用同樣的思路及流程去檢查國外和國內的ERP軟件，就很可能出現對軟件的檢查風險。

（三）法務會計師如何挖掘與分析大數據

“大數據”是當下最時髦的IT行業詞匯，隨之而來的數據倉庫、數據安全、數據分析、數據挖掘等圍繞大數據商業價值的利用逐漸成為行業人士爭先追捧的利潤焦點。大數據技術的戰略意義不在于掌握龐大的數據信息，而在于對這些含有意義的數據進行專業化處理。換言之，如果把大數據比作一種產業，那么這種產業實現盈利的關鍵在于提高對數據的“加工能力”，通過“加工”實現數據的“增值”。以往大數據通常用來形容一個公司創造的大量非結構化和半結構化數據，而提及“大數據”，通常是指解決問題的一種方法，即通過收集、整理生活中方方面面的數據，并對其進行分析挖掘，進而獲得有價值的信息，最終衍化出一種新的商業模式。未來，數據可能成為最大的交易商品。但數據量大并不能算是大數據，大數據的特征是數據量大、數據種類多、非標準化數據的價值最大化。因此，大數據的價值是通過數據共享、交叉復用后獲取最大的數據價值。由此可見，未來大數據將會如基礎設施一樣，有數據提供方、管理者、監管者，數據的交叉復用將大數據變成一大產業。據統計，當前大數據所形成的市場規模在51億美元左右，到2017年，此數據預計會上漲到530億美元。面對海量的大數據，法務會計師如何從中挖掘到與司法鑒定對象相關的信息，是首要解決的問題。另外，在現代的大數據中，更多的是非結構化的數據，傳統常用的量化分析方法難以派上用場，亟待設計新的數據分析方法。

二、信息化環境下的障礙探究

信息化時代的來臨不以人的意志為轉移，也對各行各業產生了巨大的沖擊。法務會計師在我國尚是一個新興的職業，還沒有完全適應傳統的手工會計舞弊檢查，就被動地進入了信息化時代，其遇到的障礙不言而喻。

（一）手工環境下思維與方法的剛性依賴

當前的法務會計師或司法會計鑒定人，大部分來自于職業會計師界，接受的大都是傳統的會計教育，盡管已經身在信息化的浪潮中，其生活也受到了信息化的沖擊，但職業操作上很多仍然停留在手工會計的思路階段。這一方面受制于專業知識更新的效果，另一方面更多的是受到傳統思維剛性依賴的影響。用手工環境下的檢查思維模式去鑒定信息化環境下的會計信息系統，自然是很難應付，更不能指望鑒定出優質的結果了。

（二）與信息化相關的司法鑒定法規與指南的建設不足

目前，我國司法會計鑒定界還沒有一部與信息化相關的技術規范標準。2010年，由中華人民共和國司法部正式的《司法鑒定技術規范》（SF/ZJD020100-2010）中，沒有專門針對會計信息化環境下的司法鑒定作出相應的規范要求。2013年1月，由司法部司法鑒定科學技術研究所牽頭，整合了全國司法會計鑒定優質資源，遴選業內相關學者和鑒定實務專家，組建了《司法會計鑒定技術規范》專項課題組，并列入“2012年度國家法治與法學理論研究項目”（批準編號為12SF135032）。經過大半年的研討，形成了《司法會計鑒定技術規范（征求意見稿）》，已于2013年7月在司法部司法鑒定科學技術研究所網上。但綜觀這份司法會計鑒定規范，仍然是針對傳統的手工會計資料，沒有涉及到信息化環境下的特別要求，尤其是對被鑒定單位的內部控制及風險的檢查。

（三）法務會計師自身團隊建設的不足

據《美國新聞與世界報道》雜志1996年調查結果顯示，在全美20個熱門工作中，排在首位的是會計領域中的“法務會計”。根據相關調查統計，截止到2007年1月，在美國至少有82所大學開展了法務會計的教育教學活動。但在我國“，法務會計”還是個新生事物。近幾年，關于法務會計的理論研究和實務研究逐漸被人們所重視，相關的高等院校也逐漸設立了法務會計方向的研究，但到目前為止，中國法務會計的實際運用還有待開發，作為一種職業，還沒有被全社會完全認可，相關的司法會計鑒定人才也比較短缺。以湖南省檢察系統為例，全省有10000多名從業人員，檢察官6000多人，但司法會計鑒定人員只有80多人。因此，與西方國家相比，我國在法務會計內容、服務領域等方面的理論認識和實踐積累上有很大的差距。

三、法務會計師如何檢查信息化環境下的會計舞弊

面對信息化和大數據帶來的鑒定對象的會計變革，法務會計師要檢查出新型的會計舞弊，必須從以下幾個角度追求應變：

（一）以參數分析引導會計數據分析

在信息化環境下，參數是系統控制實現的一種重要方式。對信息系統內部控制模塊相關參數的測試成為會計檢查的首要和關鍵因素。這使得檢查工作更加具有針對性，也節約了前期準備時間。信息化環境下的系統參數可以劃分為三種類型，即全局級（Globalleve）l參數、組織級（Organizationlev-e）l參數和模塊級（Moduleleve）l參數。全局級參數也稱為集團級參數。該參數適用于集團及其所屬的所有公司及部門，引領著集團ERP實施的全過程與全范圍，如ERP中的用戶管理權限設置等。該類參數一般比較少，但穩定性強。一旦該參數被設定，集團及下屬的所有公司都必須執行。該參數的設計權限在集團ERP的最高層。組織級參數也稱為公司級參數。該參數主要針對集團下屬的每個公司進行有針對性的設置，如ERP中的會計期間設置等。該參數的影響范圍主要是集團下屬的某一個公司或組織。該類參數一般也不多，一旦設定，不會輕易修改。該參數的設計權限可以是集團ERP的最高層，也可以下放到集團下屬公司的ERP管理層。模塊級參數主要是針對ERP中的某一個模塊進行的基礎數據設置，如ERP中的總賬錄入控制設置等。該參數是對應ERP模塊實施的基礎資料。該參數的設計權限可以是集團下屬公司的ERP高層，也可以是該模塊的具體管理者。在ERP環境下，為了實施有效的控制，存在著數以萬計的參數。在實際工作中，法務會計師需要根據司法鑒定工作的目標和重點，有計劃、有重點地篩選出不同層次的關鍵參數進行測試與分析。表1列舉的幾個參數分屬不同的類型。

（二）以尋找系統“斷點”作為突破口

所謂“斷點”，是指本應連續的事物發生了中斷，本應集成的系統沒有集成，本應存在的控制產生了缺失。信息化環境下，ERP本身設計為一個高度集成化的信息系統，通過不同的功能模塊集成了企業的所有供需過程，對企業運作的供應鏈結構實施了全面的管理。ERP的控制參數就像企業運行過程中的“控制面板”，通過面板上不同的參數組合與配置，實現了ERP內部的絕大多數信息系統控制。在正常的情況下，一般不會出現所謂的“斷點”，然而以下幾種情況將會導致系統的斷點。1.ERP的實施經常是分階段、分模塊進行的。由于未能實施某一ERP產品的全部模塊，將導致模塊之間的信息流動出現斷點，即所謂的模塊不集成帶來的系統斷點，可能導致相關子系統數據表記錄時間和內容不一致。2.企業有可能部署或整合多套來自不同廠商的ERP產品，還有可能將ERP與其他的信息系統集成起來。當ERP與核心業務流程未有效集成，系統流程就存在斷點，需要人工操作，可能導致系統數據表字段內容錯誤、記錄時間滯后。3.ERP實施過程或運行過程中，由于某些控制參數配置不當，或者未有效啟用，將導致某一控制的缺失，產生大量的系統性紕漏。這種控制的缺失稱為控制上的斷點，是另外一種類型的斷點。斷點的存在給信息化環境下的司法鑒定工作帶來新的思路。通過關注和查找這些斷點，往往能找到司法鑒定工作的突破口，起到事半功倍的作用。

（三）出臺與信息化司法會計鑒定相關的法規及細則

在信息化司法會計鑒定標準及法規的建設方面，可以借鑒國家審計署的做法。2004年，由審計署牽頭，聯合國家標準化管理委員會于2004年9月20日了《信息技術會計核算軟件數據接口》（GB/T19581-2004），并于2005年1月1月開始實施。該標準通過制定和實施統一的會計核算軟件數據接口規范，克服了我國上百種、一千多個版本的財務軟件數據交換的障礙，實現了各業務信息系統間跨地域、跨行業、跨部門的信息共享和業務協同。2007年，為了適應新的企業會計準則，審計署啟動了會計核算軟件數據接口的新國家標準修訂工作。2010年6月30日，國家標準化管理委員會批準了《財經信息技術會計核算軟件數據接口第1部分：企業》（GB/T24589.1-2010）并于2010年12月1日起在全國范圍內施行。該標準在繼承2004年的《信息技術會計核算軟件數據接口》標準的基礎上，依據新版《企業會計準則》進行了技術更新，擴展了標準適用范圍，內容進行了體系化完善，并對市場主流軟件產品開展了標準符合性認證。GB/T24589-2010是對GB/T19581-2004標準的修訂，并形成了系列標準，包括：企業會計、行政事業會計、總預算會計、商業銀行會計四個部分，同時加大了對數據采集的要求。該標準的出臺及升級，迎合了信息化發展的需要，并對相關的ERP軟件實行準入認證制度，大大方便了審計中對會計數據的采集工作。標準升級之后，主流ERP廠商及財務軟件公司一般都提供了各自的符合國家標準GB/T24589-2010的數據接口。目前已經通過國家標準GB/T24589-2010認證的產品如表2所示。

（四）適當借助于外部專家的力量

法務會計師在組成司法會計鑒定小組時，可以適當借助于外部的專家力量。畢竟司法鑒定涉及的知識面比較寬，尤其是在信息化環境下，基于集成化的核心管理思想，被鑒定單位的信息系統也是一個高科技的集成系統，法務會計師不可能面面俱到、樣樣精通。當然，在借助于外部專家的知識與力量時，必須設定好司法會計鑒定規劃書，讓外部專家參與由法務會計師主導的司法會計鑒定，而不是出現喧賓奪主的場面。為避免這一場景的出現，就要求法務會計師必須懂得信息化的基本知識，避免在司法會計鑒定規劃中出現瞎指揮的現象，同時也能理解、領會外部專家的專業指導與輔助，從而高質量地完成對信息化組織的司法會計鑒定工作。

（五）對新型數據挖掘與分析技術的及時引入

傳統的數據挖掘技術只是解決了如何從大量的結構化數據中按照相關條件采集數據的問題，但在大數據時代，數據更多的是表現為非結構化數據。不方便用數據庫二維邏輯表來表現的數據即稱為非結構化數據，包括所有格式的辦公文檔、文本、圖片、XML、HTML、各類報表、圖像、音頻、視頻信息等。如何快速、準確地從來自非結構化數據源的大規模文本信息資源中提取符合需要的簡潔、精煉、可理解的知識，這就涉及到文本挖掘技術，這是目前正在發展的一種技術，相關的挖掘方法及軟件也在開發與設計之中。作為司法會計師，在了解傳統結構化數據挖掘技術的基礎上，更應該追逐非結構化數據的挖掘技術與方法，為將來的大數據分析與鑒定做充分的準備。

四、結束語

盡管我國的法務會計師還沒有作為一個獨立的職業認證資格出現，但未來的發展趨勢不可逆轉。為更好地規范法務會計師隊伍，適應時展的需要，應該根據信息化發展的最新動態，在設計未來法務會計師資格認證的考核中力求未雨綢繆，將信息化的考察內容適當加入。在這方面可以借鑒我國目前的會計從業資格和美國注冊法務會計師資格認證的做法。在我國的會計從業資格認證中，早已將“會計電算化（或者叫會計信息化）”作為一門必考的課程，并在全國推廣網絡考試，以強化從業人員的信息化理念。在美國的注冊法務會計師認證考試中，主要包括“財務舞弊交易”、“法律”、“犯罪學”、“調查學”四部分內容，其中“財務舞弊交易”有專門針對“舞弊審查與內部控制”的考核內容，強化了法務會計師對內部控制流程及信息化管理參數的熟悉力度。信息化已經全面深入到我們的生活中，不管你愿意或不愿意，你都已經置身在信息化的環境中。為此，我們應做好準備向前沖。

作者：許漢友單位：南京審計學院