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一、從決策有用性看管理會計報告的特點

企業(yè)財會機(jī)構(gòu)要創(chuàng)造價值，其為管理層提供管理會計報告的及時性和相關(guān)性就顯得極其重要。與以往的管理報告不同，管理會計報告應(yīng)更關(guān)注企業(yè)價值驅(qū)動因素，要動態(tài)地反映企業(yè)的價值創(chuàng)造情況、控制情況、目標(biāo)調(diào)整情況、決策的修正情況等。管理會計報告應(yīng)以價值報告為立足點，突出反映對決策可能產(chǎn)生影響的信息和管理控制情況的披露反映。其中，決策信息包括決策依據(jù)信息和決策調(diào)整信息；管理控制信息包括目標(biāo)計劃與實際經(jīng)營活動的比較分析。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所處的環(huán)境復(fù)雜多變，對決策和調(diào)整也依賴管理會計報告披露的及時性和相關(guān)性，并且報告的形式多樣靈活，更側(cè)重于過程報告。(一)有用性。有用性包括價值相關(guān)原則和可靠原則。管理會計報告必須體現(xiàn)企業(yè)的價值，反映企業(yè)價值增減變化的有關(guān)的信息。信息的收集本身也需要一定的成本，如果報告反映的信息不相關(guān)、不可靠，對決策的作用就大打折扣。可靠性原則體現(xiàn)了提供的信息必須能反映企業(yè)真實的情況，不準(zhǔn)確的信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)信息使用者，造成決策失誤。(二)實時性。信息的時效性非常強(qiáng)，管理中的信息價值瞬間即逝，實時與及時不同，更強(qiáng)調(diào)管理會計信息產(chǎn)生的瞬間。隨著科技的發(fā)展，信息傳遞的速度越來越快，管理會計信息的時效性也越來越短。因此，實時能產(chǎn)生管理會計報告信息并為決策者所用顯得非常重要。(三)可理解性。對于管理會計報告的提供，要能為決策使用者所理解，也就是說對于報告的內(nèi)容、方式、報告的語言表達(dá)能滿足使用者的理解需要。并且在形式上盡可能做到可視化，以增強(qiáng)使用者的理解，便于利用。(四)重要性。由于管理會計報告的使用者是企業(yè)的決策者和管理者，只有對企業(yè)決策有重要影響的信息才需提供，使報告使用者把精力放到能夠?qū)ζ髽I(yè)價值產(chǎn)生重大影響的方面去，重要性還是報告信息取舍的標(biāo)準(zhǔn)。

二、從決策有用性看管理會計報告編制的原則

(一)價值相關(guān)性原則。企業(yè)管理會計報告應(yīng)與價值創(chuàng)造相關(guān)，反映企業(yè)決策依據(jù)、調(diào)整依據(jù)、控制情況、動態(tài)調(diào)整情況。當(dāng)前的管理者由于競爭的加劇和經(jīng)營環(huán)境的快速變化，越來越意識到需要從戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、商業(yè)運(yùn)營模式選擇各方面掌握信息和運(yùn)用信息，做出正確的決策，以提高企業(yè)的競爭力。所以，為了決策的需要，管理會計報告必須提企業(yè)價值創(chuàng)造相關(guān)的信息。(二)業(yè)務(wù)財務(wù)相融合原則。管理會計報告反映整個企業(yè)價值創(chuàng)造的過程和結(jié)果，不僅有企業(yè)內(nèi)部信息也有外部信息，不僅有財務(wù)信息也有業(yè)務(wù)信息，而且很多財務(wù)信息是業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，管理會計報告與除財會部門外的很多業(yè)務(wù)部門密切相關(guān)，在編制報告的過程中業(yè)務(wù)部門要配合財務(wù)部門才能完成。財政部的《管理會計基本指引》(財會[2016]10號)中明確提出了“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”的原則。當(dāng)然，業(yè)務(wù)與財務(wù)融合也離不開信息化平臺的支撐，以財務(wù)信息為樞紐，各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時對接產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。(三)個性化原則。管理會計報告作為財務(wù)部門生產(chǎn)，為企業(yè)各管理層作決策服務(wù)的一種產(chǎn)品，必須滿足報告使用者的需求。同時，管理會計報告也反映了企業(yè)決策層和管理層的能力。通常報告的內(nèi)容要言簡意核，突出重點。對于管理會計報告的形式還應(yīng)考慮到管理者的專業(yè)背景，使管理決策中的問題和改進(jìn)措施等建議信息能有效的傳遞和采納。應(yīng)在實務(wù)中多利用信息化手段，用圖表的形式將決策數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)，以達(dá)到“一圖勝千言”的表達(dá)效果。(四)及時上報原則。管理會計報告可以分列定期報告和不定期報告兩類。對于重大或突發(fā)的決策和管理事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新情況、新信息實時編制專項管理會計報告，做到有事即報，為企業(yè)價值創(chuàng)造及時服務(wù)。目前，應(yīng)借助網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，以電子數(shù)據(jù)為主要處理載體，利用移動技術(shù)、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)安全、云技術(shù)、BI系統(tǒng)等信息化手段，將突破管理會計報告提供的決策信息在時間和空間上的限制。

三、從決策有用性看管理會計報告的分類

(一)決策依據(jù)報告。決策依據(jù)報告包括財務(wù)狀況及其變動報告、客戶價值分析報告、市場及政策變動報告、科技要素發(fā)展報告、資源利用及瓶頸報告等。客戶價值報告要體現(xiàn)客戶購買本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的金額、貨款回款情況、計算分析為維護(hù)客戶而發(fā)生的成本、客戶占用本企業(yè)款項的資金成本，要盡量反映客戶為企業(yè)創(chuàng)造價值的情況。財務(wù)狀況及其變動報告主要反映企業(yè)的資金及現(xiàn)金流情況和企業(yè)完成的各項財務(wù)指標(biāo)(成本效益等)及其含義。其中資金情況包含企業(yè)資金需求情況、在未來一定期間內(nèi)可以利用的各種融資渠道及融資成本分析。因為管理層要接受績效指標(biāo)考核，所以對財務(wù)指標(biāo)及其反映的問題非常關(guān)注，并且管理層非常多的決策要依賴管理會計報告所反映的財務(wù)指標(biāo)及其分析。市場及政策變化主要體現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展有重大影響的問題分析，比如外匯政策、人力資源政策、投資政策、資本市場政策、產(chǎn)品市場的變化等，要求報告對信息的價值相關(guān)性進(jìn)行深入分析披露。科學(xué)技術(shù)發(fā)展報告內(nèi)容主要是要收集和分析對企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品技術(shù)和管理信息技術(shù)的發(fā)展分析，用以提高企業(yè)的競爭力。資源報告主要是站在企業(yè)價值鏈的角度分析促進(jìn)和制約企業(yè)發(fā)展的因素和環(huán)節(jié)。決策依據(jù)報告形式應(yīng)根據(jù)內(nèi)容特點制定，以提供對決策有價值信息為第一要務(wù)。(二)決策調(diào)整報告。決策調(diào)整報告包括戰(zhàn)略調(diào)整、投資調(diào)整、籌資調(diào)整、其他重要事項調(diào)整報告。1.戰(zhàn)略決策調(diào)整報告。在市場不確定性不斷增加，信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，客戶需要什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)才能給企業(yè)帶來價值是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的依據(jù)。隨著財務(wù)和業(yè)務(wù)融合以及大數(shù)據(jù)的發(fā)展企業(yè)已可以通過數(shù)據(jù)挖掘來進(jìn)行更加細(xì)致的管理會計分析了。與競爭對手的戰(zhàn)略分析也能影響企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整。2.投資決策調(diào)整報告。隨著投資對象的確定，根據(jù)企業(yè)自身的需求和環(huán)境的變化，是否進(jìn)行投資以及投資的時機(jī)把握顯得非常重要。投資不僅有對外的股權(quán)債權(quán)投資，也包括為滿足客戶潛在的需求擴(kuò)大在生產(chǎn)的投資。當(dāng)市場發(fā)生重大變化、宏觀政策出現(xiàn)重大調(diào)整時都會影響企業(yè)的投資決策，需要企業(yè)及時通過管理會計分析并以報告形式用以決策。3.融資決策調(diào)整報告。一旦企業(yè)的資金需求確定，財務(wù)決策者就應(yīng)根據(jù)企業(yè)目前的資金狀況、企業(yè)的融資能力、企業(yè)的融資渠道、目前的融資成本、股利分配政策等情況，合理安排融資渠道和時機(jī)以及控制融資成本。另外，當(dāng)出現(xiàn)投資事項發(fā)生調(diào)整，可能出現(xiàn)資金冗余和短缺的情況，財會部門也應(yīng)及時調(diào)整其融資安排。4.其他經(jīng)營中重大決策調(diào)整報告。除上述的決策調(diào)整報告外，企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可能不斷發(fā)生其他重大事項，通過管理會計報告反映出來，供決策者使用。(三)決策控制報告。決策控制報告是利用管理會計工具，通過財務(wù)價值指標(biāo)反映業(yè)務(wù)層面的管理信息。主要以預(yù)算控制報告、業(yè)績評價報告、內(nèi)部風(fēng)險控制報告的形式反映。確定控制目標(biāo)，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，編制控制報告，評價控制業(yè)績，進(jìn)行管理激勵是決策控制工作的重要流程。決策控制報告就是依據(jù)控制目標(biāo)，對實際執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析并報告。決策控制報告的控制標(biāo)準(zhǔn)的制定是工作的核心，必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，反映預(yù)算的額度與發(fā)生的實際數(shù)據(jù)的比較，及時分析差異的原因并反饋給各層級決策者，以便及時改進(jìn)和調(diào)整工作。對于業(yè)績評價報告應(yīng)該以年初制定的考核目標(biāo)對各部門(單位)和員工進(jìn)行評價，并與薪酬激勵制度相結(jié)合，以激勵創(chuàng)造企業(yè)價值的行為，完成企業(yè)的各項決策目標(biāo)。

四、小結(jié)

本文基于管理會計的理論基礎(chǔ)，從管理會計報告就是為企業(yè)各管理層提供決策信息的核心職能出發(fā)，從決策有用性角度構(gòu)建了以決策依據(jù)報告、決策調(diào)整報告、決策控制報告為分類的管理會計報告體系，并認(rèn)為隨著業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合的發(fā)展以及企業(yè)信息化技術(shù)、人工智能的快速發(fā)展，管理會計報告在企業(yè)各層級管理決策中發(fā)揮的作用和取得的實效會越來越顯著。

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作者:熊浩 單位:中交第二航務(wù)工程局有限公司