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摘要：在科技不斷創新，競爭愈發激烈的經濟環境中，決定企業在激烈的競爭中處于優勢地位的關鍵在于，企業管理者能否及時有效地做出正確的經營決策。根據企業內部經營管理的需要，編制管理會計報告體系，是提高管理者決策水平，滿足企業決策者信息需求的保證。隨著資本市場的成熟，財務報告信息的不斷規范與公開，管理會計報告理論體系的研究顯得尤為重要。

關鍵詞：價值鏈；管理會計；制造業

一、價值鏈理論

價值鏈理論是1985年哈佛商學院教授邁克爾•波特提出的，他在《競爭優勢》一書中，首次提出了“價值鏈”這一新概念。波特認為，“每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”企業的價值創造是通過一系列互不相同但又相互聯系的生產經營活動所構成的動態過程，即價值鏈。在經濟活動中價值鏈無處不在，上下游企業之間、企業內部各業務單位之間都存在著價值鏈，企業最終價值的實現受價值鏈上每個環節的價值活動所影響，企業之間的競爭，是整個價值鏈的競爭，而不再是某個經濟環節的競爭。企業通過價值鏈管理以實現對資源的有效使用和配置，協調和控制價值鏈上各環節的實物流轉、資金流動、以及信息傳遞是價值鏈管理的重要。因此，對價值鏈管理的關鍵在于實現價值鏈上各環節之間信息的有效傳遞，如何將管理決策上的重要信息傳遞給價值鏈上的相關部門，實現價值鏈上的協同效應？價值鏈管理理論讓企業管理者獲取了新的管理思路，即將廣泛的競爭戰略轉化為獲取競爭優勢的具體步驟，把戰略制定和具體的實施聯系起來。在價值鏈理論下，企業以戰略目標為引導，通過內外部環境的變化，深入分析企業的價值活動，掌握價值鏈各環節管理會計信息需求，為企業管理者提供決策有用的信息。同時，通過構建價值鏈的管理會計報告體系，將管理會計信息有效傳送至價值鏈上各環節，并促進各環節的緊密聯合，逐步形成企業的核心競爭優勢，增強企業的綜合競爭能力。

二、管理會計報告在制造企業的應用現狀

為了解管理會計報告運用的現狀和效果，在對河南制造業目標企業進行實地調研的基礎上，通過問卷調查的形式。我們針對制造業目標企業的中高層管理人員進行了問卷調查，調查內容包含三個方面：（1）管理會計報告應用的基本情況；（2）管理會計報告反映的信息內容以及報告格式；（3）管理會計報告應用效果。通過是實地調研發現，制造業中管理會計報告應用十分廣泛，其中預算報告和成本分析報告運用情況良好，對企業內部決策提供了有力決策。此外，管理會計報告編制程序比較規范，呈報格式也比較規范，能夠通過圖、表等多種形式幫助管理者閱讀和理解。但大部分制造業重視定期管理會計報告的編制，不能根據企業內外部環境的變化實時動態的調整報告中有關問題，及時有效的幫助管理者提供決策信息。

三、河南制造企業管理會計報告應用中存在問題

（一）管理會計報告強調生產流程，輕視其他流程。以制造企業的研發流程為例，科技的不斷創新，全球一體化經濟不斷深入，市場競爭越來越激烈，我省制造企業對研發費用的投入不斷增加，以期通過掌握先進的工藝技術，保證產品在市場上的競爭優勢。然而大部分企業的研發管理比較松懈，管理體制不完善，企業預算人員對研發過程不熟悉，研發預算控制較為松散，與實際相脫節。最終導致研究開發費用投入過多，成本負擔較重，新產品、新工藝成本的增加，使其在源頭上就失去了市場競爭能力，企業的競爭力大大削弱。因此，科學、合理的規劃企業研發管理，編制具有控制作用的研發預算報告，能提高研發成本報告中成本費用分配的準確性，充分反映研發業績評價報告中的投入產出效益，提高研發項目的經濟效益，這是以技術作為產品支撐的制造企業重點關注的問題。（二）報告信息在部門之間傳遞不暢，協同效應較差。我省部分制造型企業受職能制組織結構的限制，管理會計信息多呈縱向傳遞，管理會計信息在橫向跨部門的流動由于受到部門壁壘之間的阻礙，信息傳遞不暢。如企業采購部門在采購原材料時，采購部門在確定所采購材料的種類、數量和需要時間，需要依據生產部門報送的生產計劃，按照生產計劃制定采購規劃。然而生產部門在擬定生產計劃時往往會會從保證自身生產的角度出發，對材料所需的數量進行夸大和并壓縮材料采購的時間，采購部門為有效的完成任務，及時保證物資供應，則會不計成本的進行采購，如選擇運輸速度較快但運輸費用昂貴的運輸方式，造成材料運輸成本無謂的增加。再者，企業在采購時如果資金較為緊張，可能還會選擇貸款采購，這樣就造成了利息費用的增加。如果企業生產部門的生產計劃發生變更，如產品生產推遲，生產部門沒有及時將信息傳遞給采購部門，就會造成采購的物資不能夠及時領用進入流通環節，削弱了資產的流動性，造成了庫存增加，影響企業資金周轉，不利于企業價值的提升。（三）報告信息只向上級傳遞，缺乏向下的反饋。在調查中發現制造業管理會計報告多采用縱向信息傳遞模式，自下而上進行信息的加工匯總。公司基層主要負責搜集數據，并對數據進行整合，不能深入的對數據進行加工處理，更無法根據企業內外部經濟環境的變化，深入分析數據產生差異的原因。公司層面根據內部運行情況和外部市場變化，管理會計分析報告更為詳盡，能夠幫助公司改善生產經營活動。然而，公司財務的分析報告通常只向高層管理者呈報，公司基層在高層做出決策后，根據高層的決策再作出調整，財務分析報告缺乏向下反饋的途徑。這樣，基層管理者喪失了根據分析報告自我調節的機會。高層管理者工作量加重，在面對眾多企業信息時，如出現特定情況，高層無法及時獲取有用信息，針對特定情況做出規劃安排，對于財務分析報告暴露出的問題不能得到及時的糾正。

四、構建基于價值鏈的管理會計報告體系

通過對我省目標制造業價值鏈的分析，對價值鏈各環節的管理重點和信息需求進行明確，編制相應的管理會計報告，對各環節的管理決策提供支持。在價值鏈理論上，企業從生產流程角度出發編制新型管理會計報告，新型的會計報告體系有效地對以前會計報告的不足進行了彌補，實時動態地反映了企業價值鏈上研發和采購以及銷售等各個環節的管理會計信息。管理會計報告信息通過在價值鏈上不同環節的順利傳遞，能夠產生協同效應，企業通過對價值鏈上會計信息有效傳遞和利用，可以促進提升企業實物資產的流轉，最終為企業帶來資金的流入，有助于企業建立競爭優勢，有效實現企業價值。企業建立基于價值鏈的管理會計報告體系，首先要深入分析企業價值鏈各環節的任務特征和信息需求，根據價值鏈各環節不同的特征，設計管理會計報告的內容和呈報格式。通過對我省目標制造企業價值鏈上研發、采購、制造關鍵環節的分析，提高產品質量，降低成本費用。基于價值鏈研發管理會計報告以研發為核心，同時覆蓋銷售、釆購、生產等輔助環節，不僅要考慮產品的先進性，還要考慮生產的可行性和成本的降低。基于價值鏈的釆購管理會計報告，要對價值鏈上各環節會計信息進行整合，確定采購材料的品種、數量、采購時間，規劃采購方案，降低采購成本，保證材料的及時供應。基于價值鏈的生產管理會計報告，應打破部門之間的壁壘，對價值鏈各部門的信息進行橫向整合，對研發部、采購部的相關信息進行匯總傳遞，以便形成完整的管理會計報告信息。基于價值鏈的銷售管理會計報告在反應企業外部市場環境變化的同時，應將企業產品銷售的相關信息提供給價值鏈上的其他環節，以促進產品結構的調整和質量的提升。綜上可見，建立基于價值鏈理論上的管理會計報告體系，有助于提高企業價值鏈各環節的決策效率，提升企業價值。價值鏈理論明確了企業經濟活動中各個環節的會計信息需求，企業通過編制各環節的管理會計報告，將預算管理、成本管理、經營管理、業績評價管理包括其中，有利于企業各環節信息的流通、傳遞，促進各部門之間的合作，形成協同效應，為企業管理者提供重要決策信息，提升企業核心競爭價值。

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作者:張榮靜 單位:鄭州財經學院