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摘要:會計信息失真是一個全球性并且一直亟待解決的問題，會計人才應關注并努力解決這一問題。主要介紹了會計失真的主要原因，從而提到“三分法”，把會計失真分為三個種類:規則性失真、違規性失真以及行為性失真。然后從不同的角度去分析了為什么會造成會計信息失真三分法，并且給出證據去證明。

關鍵詞:會計信息失真;三分法;理論框架

1問題的提出

相關會計信息是會計工作者根據相關規定生產出來的，如果會計信息發生失真現象，那么肯定是在生產的某個環節出現問題，所以會計失真與會計規則有關;在制定高質量規則的條件下，如果沒有有效執行會計規則，會導致會計失真的后果，所以會計失真也與會計規則是否有效執行有關。另外，又可以將會計規則無法有效執行分為兩個原因:①會計工作者故意與會計規則背道而馳。②因為一些客觀上難以解決的問題導致會計工作者在執行會計規則的過程中出現一定偏差。根據以上分類，提出了會計失真的三個種類:規則性失真、違規性失真以及行為性失真。本文從不同的角度去分析了為什么會造成會計信息失真三分法，并且給出證據去證明。

2會計域秩序與會計信息規則性失真

人與人之間需要進行合作，為了這個社會的利益，自身的利益不一定能夠隨時隨地保障。在這樣的追求利益與社會規則的互相均衡之下，會自然而然產生一種秩序，這種秩序就是會計域秩序。所以，我們判斷一個按照規則所產生的會計信息的真實性的時候，就可以看這個信息與會計域秩序的一致性。但因為時代的變化，各種環境下的標準又是不同的，所以判斷會計信息的真實性其實是一個動態的標準，不同的會計工作人員，不同的環境制度造就不同的會計真實性。雖然會計域秩序是利益相關者對于資源的沖突與協調的產物，但必須清楚這并不等同于依據會計規則產生的會計信息就是絕對真實的;從另一個角度說，它反而是失真的。企業會計信息的失真之所以在會計規則方面是客觀存在的，原因有三:①會計域秩序始終是在變動的，處在一個動態的大環境之下。②有一些能夠表達出會計域秩序的會計知識在現實生活中還是不存在的。③已經存在的能夠表達出會計域秩序的會計知識儲備在相關會計工作人員的大腦中，但人的理性思維都是有限的，所以將其完整運用到通過會計規則產生會計信息中還是會有一些缺陷。企業會計信息的失真在會計規則方面一定是客觀存在的。

3信息不對稱與會計信息違規性失真

各種社會公眾所共同投資的項目都是不同利益相關者構成的，可能存在一部分人去經營、一部分人負責出更多的資金，這樣經營人與投資人就會存在一個會計信息不對等的情況。經營者擁有著控制權，管理著組織的日常運營，那么就存在了自身利益最大化的動機，并且也存在這樣的權利和機會。這種動機以及權利和機會會導致會計信息違規性失真。現在來看，審計從何而來，社會上存在著三種不同的看法:①審計是由會計發展而來，當會計發展到特定的階段就會產生審計。②審計來源于組織內部對于財務監督的需求，從古代來看，審計就是對我們國家財務監督的一種形式。③審計來自于對各個組織經濟監督的需求，與會計截然不同。在這里不討論哪一種觀點是正確的，但審計目前最常見的作用就是對組織的財報進行詳細的監督與檢查，評估組織風險，揭發舞弊行為，杜絕違規操作。

4人類有限性和會計信息行為性失真

會計信息能否真實可靠，不僅僅是看會計規則與會計域秩序的一致性，也不只是看會計工作者在工作過程中是否發生故意違規行為，相關執行人的執行行為也是一個重要的需要關注的點。在執行過程中就算不是刻意也會造成會計信息行為性失真，原因有三:①執行人對于會計規則的理解程度有高有低。不同的人在學習會計知識之后對于會計規則的理解也是不同的，這也造成了會計信息行為性失真，在知識上的匱乏導致失真。②會計規則無法做到對所有會計相關行為進行規定，遇到一些會計規則沒有觸及到的盲區執行人只能靠自己的經驗與判斷去進行操作，這也導致了會計信息行為性失真。③人是有限思維，這就是人本身的特質，所以在工作中無法做到完全客觀真實，無法將產生的會計信息與會計規則做到完全一致。

5結語

從會計信息失真三分法問題的提出切入，討論了為何需要提出這樣一個概念。敘述了會計失真三分法的三個種類:會計域秩序與會計信息規則性失真、信息部隊稱與會計信息違規性失真、人類有限性和會計信息行為性失真，希望能夠通過以上分析，加強我國會計工作人員的素質，為國家及行業做出貢獻。

參考文獻:

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［3］陳立新．會計信息失真的“三分法”:理論框架與證據［C］//福建省會計學會．2004—2005年福建省會計學會理論研討會論文集．2005:4．

作者:章佩君 單位:寧波市鄞州職業教育中心學校