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摘要：稅收管理調控的整理與完善，是社會發展制度適應時代需求的體現。基于此，本文主要以環境保護稅稅收為探究要點，對制度中優惠條款相關內容進行探究，以達到充分發揮制度作用，促進社會發展的目的。

關鍵詞：環境保護稅；稅收優惠條款；檢思及清理

隨著社會經濟基礎逐步穩定，制度管理也在逐步完善。而環境保護管理制度，作為社會發展中的關聯部分，在人類文明進步中，發揮著基礎性作用。為進一步優化是環境保護管理依據，需全面梳理稅收管理相關制度，完善制度管理要點。

一、環境保護稅稅收優惠理論分析

（一）環境保護稅。環境保護稅，是國家為減少社會資源浪費、環境污染問題，采取的政府干預性，社會環境經濟管理措施，如針對污水、廢氣、噪音、廢棄物等方面采取的強制性稅收管理形式，均屬于環境保護稅稅收的體現。環境保護稅，能夠逐步調和社會發展與環境保護之間的關系，是人類文明循序漸進推進的體現[1]。（二）稅收優惠。稅收優惠是國家干預經濟的重要手段之一，是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人，應履行的納稅義務，來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人[2]。稅收優惠主要用于鼓勵農、林、牧、漁、水利等行業的發展，鼓勵能源、交通、郵電等基礎產業的發展，體現國家的民族政策和扶持社會福利事業，鼓勵發展第三產業，鼓勵環境保護和自然資源的綜合利用，鼓勵商品出口，吸引外商投資等等[3]。

二、我國環境保護稅稅收優惠條款檢思及清理

（一）稅收優惠條款梳理。我國環境保護稅稅收優惠條款內容，與社會經濟發展資源開發之間相互關聯，依據國務院2014年11月27日制定《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》（國發[2014]62號）相關理論可知，當前環境保護稅優惠稅款主要包括：自然資源開發與保護、資源綜合利用、環境產品和環保服務四方面。（1）自然資源開發與保護，是指企業或個人進行環境資源應用時，若屬于開發與保護同步實施的管理標準，則環境保護稅的繳納比例可適當降低。（2）資源綜合利用，指企業、個人進行社會資源利用期間，若能夠按照國家標準，實行資源回收利用，降低資源利用對環境的損害，可適當進行稅收繳納比例調節。（3）環境產品，指若企業進行綠化環境產品加工與制造，在不違反國家環境管理標準的基礎上，應減免產品加工企業的稅收繳納比例。（4）環保服務，指企業在生產期間，同時為社會提供環保服務，如定期進行化工垃圾再利用等工作，也可以享受環境稅收管理的優惠政策。即環境保護稅收優惠條款中的四大方面，均是從社會環境服務的層面上，對環境優惠稅收政策進行探究，稅收優惠政策的應用范圍相對較廣。（二）稅收優惠條款評估。當前，國內環境保護稅收管理實踐中，主要堅持量能課稅原則進行稅收管理，稅收優惠政策條款分析，也是在此基礎上，適當的進行優惠稅收比重的調整。所謂量能課稅原則，是指納稅人應按照個人能力繳納環境保護稅收比例，屬于較靈活的稅收管理方式。但由于我國現有環境稅收管理條例中，對納稅人量能課稅的繳納標準具有階段性特征，因而，環境稅收管理中的優惠稅收政策條款實際應用時，不免會出現利用環境稅收優惠政策，“故意性”降低交稅比例的情況，這一點是當前稅收條款中存在的缺失部分。（三）稅收優惠條款考察。依據國內環境稅收管理制度中，第十三條規定內容可知：納稅人排放應稅大氣污染物，或水污染的濃度低于標準的30%，減少75%的環境保護稅；低于排放標準的50%，減少50%的環境保護稅。即環境保護稅收繳納企業，只要將企業排放標準控制在制度條例規定范圍內，就可以降低其稅收繳納的金額。但企業生產中對環境的污染問題依舊存在，優惠條款的應用，僅僅起到了緩解企業的稅收壓力，而沒有實現長期進行良性循環治理的效果。（四）稅收優惠條款評價。我國環境保護稅草案中的稅收優惠條款的形成，是國內經濟發展，與社會環境治理有機結合的體現，它的形成標志著我國稅收管理，與社會發展之間的有效承接，為解決國內局域性發展問題，提供了可借鑒依據。但現代的環境稅收優惠條款內容中，在稅收優惠政策管理范圍、優惠條款實踐效果評估、以及優惠政策考察標準三方面而言，依舊存在著優惠政策管理不全面的問題，這是當前環境保護稅稅收優惠條款中的不足之處。

三、優化環境保護稅稅收優惠條款設計

（一）環境保護稅稅收優惠設計總思路。環境保護稅稅收優惠政策條例高質量、高效率運用，首要條件是做好環境保護稅稅收優惠總體思路的設計，進一步細化稅收優惠政策運用的四大方面。如，自然資源開發與保護方面，優惠政策中應明確表明企業自然資源開發程度，與保護程度的衡量標準，加強自然資源開發中的保護力度；資源綜合利用方面，要明確規定資源綜合利用，是為了減少環境污染，而不是將污染源集中起來；環境產品和環保服務方面，需從企業生產、加工、運輸等方面，重新詮釋綠色化資源開發要素，以優惠政策促進社會環境管理體系的建立。這種針對社會環境稅收管理內容，詳細化的管理思路，是環境保護稅稅收優惠設計完善的總體思路。（二）環境保護稅稅收優惠設計原則。環境保護稅稅收優惠的分配原則，除了要堅持量能課稅原則，也要將公平公正原則融合其中，增強稅收法治管理制度的社會公信力度。如區域內進行環境稅收優惠時，管理部門應結合企業資料，對其稅收繳納能力進行考察，確定信息屬實后，可按照國家稅收繳納優惠標準進行減稅。以上舉例說明的，環境保護稅稅收優惠設計原則，既滿足了優惠政策應用，在鼓勵大眾進行環境保護的同時，也規避了偷稅漏稅行為的產生，稅收管理社會性價值更高。（三）環境保護稅稅收優惠定位。環境保護稅稅收優惠政策定位上，應進一步全面進行稅收優惠內容的標準性探究。首先，繼承現有稅收優惠政策中管理制度標準，明確稅收管理條件。其次，進一步對享有優惠政策的企業污染問題進行監管，增加如生產廢水不定期抽檢、加工產品質量達標情況檢查等緩解，提升優惠政策引導下，環境保護稅稅收在環境治理方面的作用。（四）構建從生產到消費的完整稅收優惠體系。構建從生產到消費的環境保護稅稅收優惠管理體系，也是加強環境稅收制度，與社會發展之間關聯的必然性措施。具體來說，就是將環境稅收優惠政策，從企業局部性污染因素管理，向著產品原料選擇、產品加工、銷售、應用等方面，相互對應的產業生產模式轉變，實現環境管理與社會經濟發展協調推進的效果。（五）環境保護稅稅收優惠條款的銜接。充分發揮環境保護稅稅收優惠條款，在社會發展中的引導作用，一方面，要做好優惠條款中的產品、設備對接，另一方面，避免雙重優惠和多重優惠問題。即環境保護稅稅收管理工作的落實過程，既是管理制度迎合社會發展需求的過程，也是社會發展滿足稅收管理制度約束的轉變，兩者相互統一，相互協調。舉例來說，環境保護稅稅收優惠政策在某區域實施期間，當地政府不僅要按照國家標準進行稅收優惠政策管理，同時也結合當地環境管理實際情況，進一步加強了工業生產、農業種植量方面的環境稅收管理工作，實現環境稅收保護政策的綜合應用，確保環境保護稅稅收優惠條款的合理化銜接。

四、結論

綜上所述，我國環境保護稅稅收優惠條款檢思及清理，是社會制度管理與經濟發展有機融合的體現。在此基礎上，本文通過理論分析與環境保護稅稅收優惠條款實踐要點歸納，對環境保護稅稅收優惠條款進行解讀。因此，本篇文章探究具有引導與借鑒的價值。

參考文獻：

[1]王紅艷，田永，桂雄.開征環境保護稅對企業排污權交易和財稅管理的影響[J].經濟師，2018（09）：40-41.

[2]于海燕.再談環境保護稅設置——基于兩類競爭制造企業環保技術創新策略的演化博弈[J].財經理論與實踐，2018，39（04）：94-99.

[3]魏彧，張炳祿.環境保護稅：稅率測算、財政影響以及征管機制設計——以貴州省為例[J].貴州商學院學報，2018，31（01）：11-19

作者:周莉 單位:江西財經職業學院