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摘要：隨著醫(yī)療體制改革工作的持續(xù)深入，財務(wù)審計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用愈發(fā)重要，是新時期背景下醫(yī)院健康、持續(xù)發(fā)展的重要保證。現(xiàn)階段我國很多醫(yī)院的財務(wù)審計工作仍存在許多問題，這些問題不僅影響了財務(wù)審計工作的實效性，還制約了醫(yī)院的健康發(fā)展。本文簡要闡述了醫(yī)院財務(wù)審計的內(nèi)涵，提出醫(yī)院財務(wù)審計工作存在的普遍性問題，從多個層面提出了醫(yī)改背景下提升醫(yī)院財務(wù)審計有效性的具體策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)審計；審計制度；審計流程

財務(wù)審計作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要組成部分，其作用和意義更加凸顯。可見，在醫(yī)療改革工作不斷深入的過程中，分析醫(yī)院財務(wù)審計工作存在的共性問題，探究具體的應(yīng)對策略，對于規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為、提高醫(yī)院競爭力、推動醫(yī)療改革深入開展具有非常重要的意義。

一、醫(yī)院財務(wù)審計的內(nèi)涵和原則

（一）醫(yī)院財務(wù)審計的內(nèi)涵

醫(yī)院財務(wù)審計指的是審計部門按照相關(guān)法律法規(guī)，對醫(yī)院財務(wù)信息和收益的合法性與真實性進行審查與評價，并出具權(quán)威審計報告的過程。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院財務(wù)審計范疇不斷拓展。在審計內(nèi)容層面，包含了對醫(yī)院各類財務(wù)報表齊全性以及報表內(nèi)容規(guī)范性和真實性的審查；在審計主體層面，分為內(nèi)部審計和外部審計兩部分。內(nèi)部審計即為醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)組織內(nèi)部審計人員對財務(wù)信息進行審計；外部審計即為上級審計部門或第三方審計機構(gòu)對醫(yī)院進行財務(wù)審計[1]。

（二）醫(yī)院財務(wù)審計的原則

醫(yī)院財務(wù)審計工作的開展需要嚴格遵循以下基本原則：①目標導向原則，即開展財務(wù)審計工作前應(yīng)制定明確的審計目標，并以目標為導向開展審計工作。若財務(wù)審計偏離了既定目標，就會失去審計價值和效用；②客觀公正原則，即財務(wù)審計必須遵循客觀公正的態(tài)度，客觀評價醫(yī)院的真實財務(wù)狀況；③依法審計原則，即審計項目和流程必須符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，從而確保財務(wù)審計工作的規(guī)范性、權(quán)威性以及合法性[2]。

二、加強醫(yī)院財務(wù)審計工作的意義

（一）滿足醫(yī)院財務(wù)會計工作的發(fā)展需求

信息技術(shù)在醫(yī)院財務(wù)工作中的普及應(yīng)用，推動了醫(yī)院財務(wù)會計工作的高效化、信息化發(fā)展。基于此，醫(yī)院應(yīng)準確把握財務(wù)信息化發(fā)展趨勢下，財務(wù)審計工作發(fā)展的有利時機，對傳統(tǒng)財務(wù)審計模式和方法進行優(yōu)化和創(chuàng)新，從而最大化發(fā)揮財務(wù)審計的作用，有效預防財務(wù)會計工作信息化背景下“忽視原始憑證審核”問題的發(fā)生。由此可見，加強醫(yī)院財務(wù)審計工作能夠滿足醫(yī)院財務(wù)會計信息化發(fā)展的需求[3]。

（二）順應(yīng)國家宏觀政策的要求

自2012年起，國家宏觀政策多次對醫(yī)院財務(wù)會計制度進行優(yōu)化和完善，這對醫(yī)院財務(wù)行為的規(guī)范性以及會計信息的質(zhì)量性提出了更高的要求。基于此，醫(yī)院必須要強化財務(wù)審計工作，這樣才能夠順應(yīng)國家宏觀政策的要求，有效避免財務(wù)管理過程各類漏洞和錯誤的出現(xiàn)。

（三）提升醫(yī)院競爭力

加強財務(wù)審計對于醫(yī)院競爭力的提升作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①降低醫(yī)院的運營成本。市場經(jīng)濟體系下，運營成本對企業(yè)市場競爭力的影響愈發(fā)明顯。基于完善的財務(wù)審計機制，醫(yī)院能夠嚴格按照既定預算進行運營和管理，科學規(guī)避不合理開支，從而有效降低運營管理成本，實現(xiàn)競爭力的提升；②提升決策水平。有效的財務(wù)審計工作既有助于醫(yī)院管理層及時發(fā)現(xiàn)決策中存在的問題，又能夠為醫(yī)院經(jīng)濟活動的決策提供具有較高科學性和可行性的參考依據(jù)，從而提升醫(yī)院管理者的決策水平，幫助其做出最正確的決策，使醫(yī)院的市場競爭力得以有效提升；③提升社會形象。高質(zhì)量的財務(wù)審計能夠使醫(yī)院對外公布的財務(wù)信息更加規(guī)范化和透明化，有助于提升百姓對醫(yī)院的信任度，幫助醫(yī)院樹立良好的社會形象，從而實現(xiàn)市場競爭力的提升[4]。

（四）為醫(yī)療體系改革提供保障

醫(yī)療改革視域下，國家更關(guān)注醫(yī)療體系的公益性。然而，在市場經(jīng)濟背景下，很多醫(yī)院出于擴大自身規(guī)模、提升經(jīng)濟效益等目的，不斷尋找醫(yī)療改革相關(guān)政策中的漏洞，導致醫(yī)療體系改革工作難以得到有效落實。而加強醫(yī)院財務(wù)審計工作，能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)濟活動和財務(wù)管理工作進行規(guī)范，對違背醫(yī)療體系改革核心思想或相關(guān)政策規(guī)定的財務(wù)行為進行約束，從而為醫(yī)療體系改革的順利、持續(xù)開展提供有力保障。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)審計存在的問題

（一）對財務(wù)審計缺乏重視

該問題主要有以下表現(xiàn)：①內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立缺乏科學性與規(guī)范性。目前，我國很多醫(yī)院在進行內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立時，并不是出于對自身經(jīng)營和發(fā)展的長遠考慮，而是為了應(yīng)對上級管理部門的行政命令和國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，導致內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立缺乏科學性與規(guī)范性，財務(wù)審計缺乏實際效力；②未將財務(wù)內(nèi)部審計納入日常經(jīng)營管理體系。很多醫(yī)院的管理者并沒有意識到財務(wù)內(nèi)部審計對于醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展的重要性，未將財務(wù)內(nèi)部審計納入日常經(jīng)營管理體系中，導致財務(wù)內(nèi)部審計地位尷尬，難以發(fā)揮出經(jīng)營管理和財務(wù)監(jiān)管的作用[5]。

（二）審計機構(gòu)缺乏獨立性

該問題有以下兩點主要表現(xiàn)：①內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立缺乏獨立性。由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計工作缺乏重視以及正確認識，導致內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立缺乏獨立性，經(jīng)常出現(xiàn)將審計機構(gòu)設(shè)為財務(wù)部門下屬機構(gòu)或?qū)徲嫏C構(gòu)與其他科室合并管理的情況，不利于財務(wù)審計工作的有效開展；②審計人員缺乏獨立性。在很多醫(yī)院中，并未設(shè)置專門的內(nèi)部審計人員，而是由財務(wù)或相關(guān)部門人員進行兼任，導致審計人員與被審計部門間存在較為密切的利益關(guān)系，不僅影響財務(wù)審計的客觀性和公正性，還會影響審計處理的執(zhí)行效果。

（三）相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院財務(wù)審計工作也會不斷遇到各類新問題，然而相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善卻是一個嚴謹?shù)倪^程，需要較長的周期。因此，相較于醫(yī)院財務(wù)審計工作的發(fā)展，相關(guān)法律法規(guī)的完善工作具有明顯的滯后性。這一情況使得醫(yī)院進行財務(wù)審計的過程中，缺乏細致、全面的法律依據(jù)，審計人員只能憑借以往工作經(jīng)驗，對審計事項進行認定和判斷，導致審計風險增大，影響財務(wù)審計的實效性[6]。

（四）人員素養(yǎng)有待提高

該問題體現(xiàn)在以下兩個方面：①審計方法的選擇和應(yīng)用能力有待提升。財務(wù)會計工作信息化發(fā)展背景下，醫(yī)院財務(wù)審計涉及的財務(wù)信息資料會顯著增多，這無疑增加了錯誤財務(wù)信息的存在概率以及財務(wù)審計失察問題的發(fā)生概率。為避免上述問題對財務(wù)升級工作的影響，應(yīng)選擇科學審計方法開展審計工作。然而，很多審計人員并不能及時提升自身的業(yè)務(wù)水平，沒有及時學習先進的信息化財務(wù)審計技術(shù)和審計理念，依舊沿用傳統(tǒng)方法進行審計，不僅審計工作量大、效率低下，而且失察率較高，嚴重影響財務(wù)審查的實效性；②專業(yè)素養(yǎng)有待提升。隨著時代的發(fā)展、醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院財務(wù)審計的內(nèi)容更加豐富，審計范圍更加防范，對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更高。不僅要求審計人員具備財務(wù)、定量分析、數(shù)據(jù)處理、審計評價、內(nèi)部控制等專業(yè)知識和技能，還需要具備豐富的實踐經(jīng)驗。然而，目前很多醫(yī)院審計人員的專業(yè)素養(yǎng)并不滿足上述要求，從而影響審計工作的質(zhì)量和成果[7]。

四、提升醫(yī)院財務(wù)審計有效性的策略

（一）提高對財務(wù)審計工作的重視度

提高對財務(wù)審計工作的重視度，是提升醫(yī)院財務(wù)審計有效性的根本。以某縣三級醫(yī)院為例，以下行為充分體現(xiàn)出醫(yī)院管理層對財務(wù)審計工作的重視度：①醫(yī)院管理者主動進行相關(guān)政策、法律法規(guī)的學習，并對我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展趨勢進行深入分析，從而深刻意識到財務(wù)審計的重要性，自覺提升對其的重視度；②定期組織醫(yī)院管理層及內(nèi)部審計部門負責人參加相關(guān)內(nèi)容的專家培訓會和經(jīng)驗交流會，定期到上級醫(yī)院進行參觀學習，從而提升管理層對財務(wù)審計的重視度；③加強財務(wù)審計工作宣傳力度，加深職工對財務(wù)審計工作的了解，提升財務(wù)審計工作的支持度和配合度。通過營造良好的財務(wù)審計氛圍，提升全體職工對財務(wù)審計的重視度。

（二）加強事前審計

目前大多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)審計主要以事后審計為主，雖然具有較高的準確性，但只局限于資金的總結(jié)工作，若在財務(wù)管理過程中出現(xiàn)重大失誤，事后審計并不能起到有效的止損作用。針對上述問題，某縣三級醫(yī)院加強了財務(wù)審計的事前審計工作。在發(fā)生經(jīng)濟行為前，對財務(wù)預算、收支計劃、經(jīng)濟發(fā)展計劃、經(jīng)濟活動決策、經(jīng)濟合同等內(nèi)容進行全面審查，判斷和評價其合規(guī)性和可行性，從而顯著將降低了醫(yī)院經(jīng)濟行為的風險。通過事前審計和事后審計的結(jié)合，不僅顯著提升了醫(yī)院財務(wù)審計的實效性，還能在第一時間發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題并及時制定補救策略，從而有效提升醫(yī)院財務(wù)的安全性。

（三）建立健全財務(wù)審計制度

健全財務(wù)審計制度是提升醫(yī)院財務(wù)審計實效性的最有效手段。該縣三級醫(yī)院通過以下措施對財務(wù)制度進行完善：①制定職責分離制度，即財務(wù)審計過程中，任何項目都需要由兩個或兩個以上部門或?qū)徲嬋藛T進行審計，從而提升財務(wù)審計工作中人員之間、部門之間的制約性，確保審計效果；②制定細致的監(jiān)管制度，確保從“審計報告提交”到“審計決定”的每個環(huán)節(jié)都處于嚴格的監(jiān)控中，從而保證財務(wù)審計的客觀性、公正性、合法性以及科學性；③制定審計回訪制度。要求審計機構(gòu)在完成審計工作后的一段時間后，進行回訪，確認審計決策的執(zhí)行情況。

（四）完善與財務(wù)審計相配套的制度

為確保醫(yī)院財務(wù)審計工作能夠順利、公正、高效地開展，還應(yīng)完善與之配套的管理制度。基于此，該縣三甲醫(yī)院實施了以下措施：①在醫(yī)院管理制度中，明確財務(wù)審計工作的地位和重要性，并通過制定相關(guān)制度，構(gòu)建財務(wù)審計配合機制，通過制度條例提升各部門、科室的配合度，為財務(wù)審計營造良好環(huán)境；②完善醫(yī)院管理制度，在制度中明確各部門、科室、職級的責任、義務(wù)以及權(quán)限，嚴格遵循制度規(guī)定管理財務(wù)審計工作，從而最大程度將降低財務(wù)審計受到的行政干預，在確保財務(wù)審計工作順利開展的同時，提升審計工作的客觀性。

（五）建立責任追究制度

建立責任追究制度，能夠有效確保財務(wù)審計的實效性，避免人為因素對審計過程和結(jié)果的干擾。有效的追責制度應(yīng)包含以下兩方面內(nèi)容：①明確財務(wù)審計過程中，各部門、各人員的審計目標、審計內(nèi)容以及審計責任，一方面充分激發(fā)審計人員的責任意識；另一方面，將具體責任落實到個人，增強審計制度對審計人員的約束力；②明確責任追究機制。在追責制度中，明確指出存在失職行為和違法違規(guī)行為的財務(wù)升級人員將要臨的處罰內(nèi)容和處理結(jié)構(gòu)，并將追責機制與相關(guān)法律法規(guī)相聯(lián)系，借助相關(guān)法律法規(guī)的法律效力，提升追責制度的約束力和權(quán)威性。

（六）規(guī)范財務(wù)審計流程

規(guī)范化的財務(wù)審計流程能夠引導審計人員更好地開展審計工作，不僅有利于工作效率的提升，還能夠有效避免審計流程錯誤或混亂對審計結(jié)果的影響。例如某縣三級醫(yī)院以時間節(jié)點為依據(jù)將財務(wù)審計工作劃分為審計前、審計中和審計后三個模塊，并針對三個模塊制定出規(guī)范化的工作流程。如在“審計前”，嚴格按照“審計內(nèi)容制定——審計依據(jù)和制度學習——審計計劃制定——下發(fā)審計通知書”的流程做好財務(wù)審計前的準備工作。另外，內(nèi)部審計和外部審計的工作流程具有共通性，在開展審計工作時，可相互借鑒和完善，從而確保財務(wù)審計工作的高效性和實效性。

（七）加強財務(wù)審計人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為醫(yī)院財務(wù)審計工作的主要實施者，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)會對財務(wù)審計工作的過程和結(jié)果產(chǎn)生直接影響。因此，加強審計人員素質(zhì)培養(yǎng)是提升醫(yī)院財務(wù)審計工作有效性的重要措施。該縣三級醫(yī)院通過以下措施對審計人員的綜合素養(yǎng)進行有效培養(yǎng)：①建立健全考核與獎懲機制。一方面結(jié)合實際情況和崗位能力需求，制定科學合理的人員考核制度，定期對審計人員的專業(yè)能力、工作態(tài)度、工作成果進行考核與評價，及時發(fā)現(xiàn)審計人員隊伍存在的問題，幫助其及時改正問題、引導其主動進行自我提升。同時，結(jié)合考核結(jié)果對審計人員隊伍實施動態(tài)化管理，確保審計人員隊伍始終處于較高的素養(yǎng)水平。另一方面，通過適當?shù)膽土P機制，對審計人員的工作行為和工作態(tài)度進行約束，通過物質(zhì)和精神層面的獎勵機制，激勵審計人員主動學習，自我提升，使審計人員素質(zhì)不斷提升。②制定完善的培訓機制。定期召開審計人員培訓會，向其傳授最新的審計知識和技能，不斷提升其專業(yè)能力；為優(yōu)秀審計人員提供進修機會，增強其自我提升動力；定期召開財務(wù)審計分析研討會，分析當前財務(wù)審計工作存在的問題，探究行之有效的應(yīng)對策略，全面提升審計人員的實戰(zhàn)能力。

結(jié)語

綜上所述，隨著醫(yī)療體系改革的不斷深入，醫(yī)院財務(wù)審計工作的重要性愈發(fā)凸顯。因此，各地區(qū)醫(yī)院應(yīng)深刻意識到加強財務(wù)審計工作的重要性，提高對財務(wù)審計工作的重視程度，通過加強事前審查、健全審計制度、完善配套制度、建立追責制度、規(guī)范審計流程、提升人員素養(yǎng)等具體措施，應(yīng)對現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)升級工作存在的普遍性問題，切實凸顯出財務(wù)審計的作用和價值，促進新時期背景下醫(yī)院競爭力和社會形象的提升，促進醫(yī)療體系改革工作的有效落實。

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作者：郭瓊 單位：渠縣人民醫(yī)院