導(dǎo)語(yǔ)：公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型探索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的大力推進(jìn)，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在原有基礎(chǔ)上，更多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制建設(shè)中所承擔(dān)的責(zé)任。只有從審計(jì)主體、客體、范圍、方法、性質(zhì)、結(jié)果評(píng)價(jià)等方面轉(zhuǎn)型，才能更好地助力公立醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)，使公立醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)從“人治”到“法治”的轉(zhuǎn)變。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部控制；轉(zhuǎn)型；風(fēng)險(xiǎn)

一、公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

（一）從審計(jì)主體角度看

雖然公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)逐步常態(tài)化，但相較于政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)，公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面仍起步較晚，而且由于公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體以衛(wèi)生計(jì)生行政主管部門和高等院校的內(nèi)審人員為主，受審計(jì)權(quán)限、審計(jì)業(yè)務(wù)水平、審計(jì)技術(shù)手段以及審計(jì)力量的限制，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)質(zhì)量及結(jié)果評(píng)價(jià)運(yùn)用方面，與政府審計(jì)部門主導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍有較大差距。

（二）從審計(jì)時(shí)效角度看

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍以離任審計(jì)為主，開(kāi)展任中審計(jì)的公立醫(yī)院較少，在實(shí)踐中還存在部分領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計(jì)的情況。

（三）從審計(jì)性質(zhì)角度看

目前進(jìn)行的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營(yíng)成果為審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，這些指標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人能力和行為高度正相關(guān)，對(duì)于醫(yī)院整體風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)注度不夠。由于每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部所擅長(zhǎng)的領(lǐng)域、工作方法不盡相同，領(lǐng)導(dǎo)干部換屆之后，很可能因?yàn)楣ぷ魉健⑷嗣}關(guān)系、管理手段、前瞻性等方面的能力不同，導(dǎo)致醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生變化。現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)醫(yī)院“人治”的關(guān)注，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的效果。

（四）從審計(jì)結(jié)果角度看

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，主要運(yùn)用在組織部門的人事任用上，一般僅作為檔案在相關(guān)部門存檔，并不進(jìn)行公開(kāi)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是將對(duì)“事”審計(jì)與對(duì)“人”評(píng)價(jià)相結(jié)合，即通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，來(lái)評(píng)價(jià)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。但是，現(xiàn)階段公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍舊缺乏客觀公正、科學(xué)合理、規(guī)范統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，對(duì)于公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部過(guò)往業(yè)績(jī)很難做到同質(zhì)量的評(píng)價(jià)分析，使審計(jì)結(jié)果很難進(jìn)行橫向比較。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于缺乏合理的評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的界定模糊不清。

二、內(nèi)部控制視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。科學(xué)完善的內(nèi)控建設(shè)給公立醫(yī)院帶來(lái)了四個(gè)轉(zhuǎn)變：責(zé)任意識(shí)提高了，業(yè)務(wù)流程規(guī)范了，重點(diǎn)崗位突出了，信息系統(tǒng)提升了。這是推動(dòng)和促進(jìn)醫(yī)院“法治”的重要手段。因此，在原有領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，是幫助公立醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)，從“人治”轉(zhuǎn)為“法治”的助推器。

（一）審計(jì)主體轉(zhuǎn)型

在傳統(tǒng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)主體是以經(jīng)營(yíng)成果為主要審計(jì)目標(biāo)；在內(nèi)部控制規(guī)范出臺(tái)之后，只有審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，意識(shí)到公立醫(yī)院“一把手”在內(nèi)部控制方面起到的重要作用，才會(huì)基于內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)方案的設(shè)計(jì)。審計(jì)主體的意識(shí)轉(zhuǎn)型是基于內(nèi)部控制思想的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)客體轉(zhuǎn)型

依據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制是全面、全員、全過(guò)程的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是人，因此審計(jì)客體也要涵蓋全員，每位領(lǐng)導(dǎo)干部都要明確自己的責(zé)任。因此在內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要擴(kuò)大審計(jì)客體范圍。目前，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體主要是醫(yī)院正職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控效果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體應(yīng)擴(kuò)大到副職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，以及主管人、財(cái)、物等風(fēng)險(xiǎn)較大事項(xiàng)的正職和副職中層。以“三重一大”問(wèn)題決策為例，不僅要看會(huì)議紀(jì)要，更要審查問(wèn)題的討論過(guò)程；不僅要關(guān)注正職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的觀點(diǎn)，也要審核每位副職領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)中層干部的觀點(diǎn)。只有對(duì)與決策相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部全部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并依據(jù)各自的職責(zé)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有更全面的了解。擴(kuò)大審計(jì)客體的范圍，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人起到震懾作用，也能對(duì)更多的領(lǐng)導(dǎo)干部起到規(guī)范治理的引領(lǐng)作用，從而減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）審計(jì)范圍轉(zhuǎn)型

依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制包括單位層面和業(yè)務(wù)層面兩部分。在內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要將審計(jì)范圍擴(kuò)大，在對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度審計(jì)。對(duì)于單位層面內(nèi)部控制導(dǎo)向的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)包括以下方面：不相容崗位分離制度的建立和執(zhí)行情況；內(nèi)部授權(quán)審批控制制度的建立和執(zhí)行情況；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否建立健全單位會(huì)計(jì)管理制度、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作）；信息技術(shù)監(jiān)控制度建立與執(zhí)行情況；內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作開(kāi)展情況等。對(duì)于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制導(dǎo)向的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)包括以下方面：預(yù)算控制制度的建立和執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)流程控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的計(jì)劃、審批、執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)要求并嚴(yán)格執(zhí)行）；資產(chǎn)保護(hù)控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否建立資產(chǎn)日常管理和定期清查制度，保證資產(chǎn)安全完整）等。通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍，將“業(yè)財(cái)融合”理念融入公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使基于內(nèi)部控制思想的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從初期單純注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型到注重內(nèi)部控制建設(shè)，這是推動(dòng)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控全面化的重要手段。

（四）審計(jì)方法轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，將各類活動(dòng)及流程嵌入信息系統(tǒng)中，審計(jì)方法要從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)加計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的查賬方法，多以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，輔以后臺(tái)決策分析、數(shù)學(xué)分析等手段。在信息技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上，利用迅猛發(fā)展的云計(jì)算、大數(shù)據(jù)挖掘等信息化技術(shù),將審計(jì)方法綜合化和多元化。利用大量數(shù)據(jù)和快速運(yùn)算，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以帶著疑點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性。審計(jì)人員可借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取信息，選取與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立審計(jì)分析模型，進(jìn)行遠(yuǎn)程輔助審計(jì)。內(nèi)部控制所帶來(lái)的業(yè)務(wù)流程網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，帶來(lái)了技術(shù)手段的改革。

（五）審計(jì)性質(zhì)轉(zhuǎn)型

目前，注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使公立醫(yī)院的發(fā)展更加依靠領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人能力，為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)更加重視領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間是否建立健全內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部控制制度是否得到有效施行。一個(gè)適合公立醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制，會(huì)減少因領(lǐng)導(dǎo)干部換屆而產(chǎn)生的醫(yī)院運(yùn)作方面的不良影響，使公立醫(yī)院從依靠“人治”轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽俊胺ㄖ巍薄?/p>

（六）審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一個(gè)成熟有效的內(nèi)部控制體系，必須將各部門的職責(zé)范圍及應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，通過(guò)規(guī)章制度進(jìn)行明確和細(xì)化，并將設(shè)置的崗位職責(zé)和檢查考核標(biāo)準(zhǔn)與崗位權(quán)限進(jìn)行對(duì)應(yīng)。因此，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，要將內(nèi)部控制制度和崗位職責(zé)作為重要的評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)難以界定責(zé)任的問(wèn)題，要結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)和缺陷認(rèn)定進(jìn)行分析。綜上所述，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正從查錯(cuò)防弊向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。基于內(nèi)部控制思想的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為醫(yī)院直接增值，更可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)，提出科學(xué)可行的審計(jì)建議，為公立醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)無(wú)法衡量的間接增值。而公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的轉(zhuǎn)型，使審計(jì)事項(xiàng)更加全面，審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀。對(duì)于防范領(lǐng)導(dǎo)干部違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、決策失誤風(fēng)險(xiǎn)、管理松弛風(fēng)險(xiǎn)可以起到事半功倍的效果，從而保障醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院改革發(fā)展的目標(biāo).

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作者:胡慧心 于筠 單位:大連醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院