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一、當前我國高等院校內部控制存在的問題

（一）缺乏先進的內部控制方法與手段

內部控制活動的方式方法在一定程度上決定了高等院校內部控制活動的質量。當前，高等院校內部控制活動主要以財務收支控制為主，對財務賬目進行審批制度的構建以及審計程序的建設，重點是要保障高等院校財務數據的真實性、準確性和可靠性。但是，大多數院校的內部控制活動沒有實現高效的信息化，使得內部控制活動難以與日益擴大的高等院校運營業務范圍相適應。信息溝通作為內部控制制度的基本要素，是內部控制制度協調產生作用的關鍵所在，內部控制制度的建設需要對院校各個部門、各種投資業務等的信息進行及時、高效的搜集。但是，由于高等院校各個部門相對獨立的管理模式，暢通的信息傳遞渠道的建立難度較大，導致內部控制實行過程中信息無法準確獲得并迅速在各個部門進行傳遞，影響了內部控制活動的質量。

（二）高等院校內部控制監督力度有待提高

高等院校內部的組織結構以嚴格的條塊狀結構為主，審計機構多與其他部門相平行，審計人員獨立性相對較差。由于院校與企業的根本性質不同，審計人員的人資關系無法直接歸股東會控制，而是在院校領導的控制下進行內部審計，使審計人員的獨立性較低。這樣一來，高等院校內部財務審計人員的利益受院領導和其他部門控制，使得內部審計的監督處于十分被動的地位，無法對上級或其他平行部門的經濟活動進行有力的監督。有的院校將審計部門掛靠在紀檢監察部門內部，但是其工作主要是審查一定時期內各個部門的收支情況，或者受紀檢部門委托對個別的違紀案件進行審查，這樣的事后審計模式無法使內部審計職能得到最大限度發揮。

二、高等院校加強內部控制建設的具體措施

（一）改善高等院校內部控制環境

首先，要加強高等院校各個部門和人員，尤其是管理層對內部控制工作重要性的認識，以保證高等院校內部控制建設工作的順利開展，并促使高等院校逐步建立健全內部控制的各項規章制度。相關部門應該及時對院校年度工作計劃予以審查批復，還要對內部控制人員制訂的內部控制報告進行嚴格審查，并對內部控制決策的執行情況進行監督，逐步使內部控制制度化、常規化。其次，還要建立健全內部審計工作報告機制、內部控制考評機制、內部控制人才培養機制以及內部控制成果運用機制等。最后，從宏觀上來講，相關教育行政機構及立法機構要完善內部控制立法，使內部控制機構和人員可以依法履行職責。同時，要對內部控制工作條件予以保證，表彰和獎勵成績顯著的內部控制人員。以某高等院校為例，校領導定期開展學習內部控制理論與方法的活動，通過對其他高等院校的具體案例進行分析，增加了對內部控制的認識，并根據本校的自身狀況，在本校迅速進行內部控制制度建設。同時，加強對自身的約束，保證自身廉潔性，加強對黨的先進理論的學習，讓自己的行為符合規范，為內部控制的建設樹立了良好的榜樣。

（二）完善風險評估體系

高等院校的運營模式在逐漸與市場經濟相接軌，各種投資活動也逐漸增多。因此，需要有系統的內部控制風險評估體系對來自各方面的風險進行評估與應對，使高等院校具有經營性質的活動可以最大限度的避免損失，為高等院校的健康運營提供保護傘。一方面，要將高等院校的風險評估過程程序化，即按照目標設定、風險識別、風險分析以及風險應對幾個主要的工作環節制訂規范化的文件，根據高等院校的各種運營活動以及日常經驗，在相關法律法規的引導下，進行詳細的規定，為整個風險評估工作提供行為指導及分析思路。值得注意的是，在借鑒一些優秀企業成功的風險評估經驗的同時，要結合高等院校的性質以及自身的情況來設定各種規范，做出合理的取舍。比如，企業所設定的一些國際性經濟活動的風險可能就不太適合于多數高等院校。另一方面，按照規范化文件執行風險評估程序，但也要注意靈活性。雖然高等院校的經濟活動相比較企業來說并不多，但是還是存在一些突發情況需要對事先規定的程序予以調整。在這種情況下，可以發揮高等院校的行政職能，嚴格按照相關權限和程序來進行有關調整申請的審批，充分發揮內部控制的作用。

（三）引入信息化的內部控制手段和方法

高等院校可以借鑒企業管理的經驗，引進包括財務信息系統和管理信息系統在內的ERP系統，保證信息傳遞和更新的及時性、準確性和完整性，從而實現辦公室信息高效共享，為高等院校決策的準確性以及高等院校經濟和社會效益提高提供信息支持。在信息的收集和過程中，要保證信息分析、加工、儲存和使用等各個環節的高效通暢運行，實現部門和人員之間的高效率信息共享。高等院校通過應用信息技術手段，建立起內部控制系統，加強對財務會計電子信息系統的開發與維護，使信息輸入、輸出以及文件的儲存與管理的效率大大提高，并且對一些不相關的人員設置權限，避免他們與學校資產和資金的直接接觸，使人為操縱因素大為減少。此外，定期對資產進行盤點，確保資金資產的安全性，加強高等院校的管理層對高等院校財務和管理運作具體狀況的充分了解，以迅速做出正確的決策。某高等院校利用現代通訊軟件快速發展帶來的便利，通過計算機和手機等客戶端平臺，建立高等院校內部包括各個部門及部門內部的QQ群、微信群。通過這樣的方式，將內部控制實施過程中的信息在各個部門之間方便快捷的傳達，并對高等院校內部的各項管理工作進行監督，完成了信息共享。

（四）建立和完善高等院校內部控制監督機制

建立和完善高等院校的內部控制監督機制要從政府、高等院校本身等處著手進行。教育行政機構應對高等院校內部控制執行情況進行定期審核和檢查，加大政府和社會對高等院校經濟活動的審計和監管，促進高等院校內部控制能夠切實進行。從高等院校本身來講，要將內部審計地位提高，并賦予其獨立性。內部審計機構既然行使監督的職權，就應該作為一個相對獨立的常設機構，以提高內部審計的獨立性和權威性。此外，由于審計人員在財務管理與法律法規等方面的專業優勢，高等院校應該鼓勵審計人員在法律準許的范圍內，對高等院校的內部管理進行監督。同時，要加強他們的服務意識，做好高等院校的財務管理和法律事務上的顧問工作，幫助高等院校堵漏建制，加強風險管理，降低財務風險，使內部審計工作的作用得以充分發揮。例如，某高等院校為加強內部審計的監督作用，對內部控制的環境、程序以及內部控制的具體措施實施情況進行監督，并由審計部門將上述信息及時反饋，以幫助各部門對自己工作及時調整，從而有效地完成預期控制目標。同時，輔之以嚴格考核與獎懲制度，獎優罰劣，保證各部門和人員對內控制度實施的積極性。內部審計是高等院校加強內部控制制度的重要環節，為使內部審計部門的評價職能得到充分發揮，該高等院校建立了內部控制的自我評估體系，從制度層面將內部會計控制的效率和效果提高。該校還聘請了具有相關資質的會計師事務所和注冊會計師對本校的內部會計控制做出綜合評價，并出具了專項審計報告。根據這些報告，該校及時調整和完善內部控制中相對薄弱的環節，保證了內部控制的效果。

三、結語

加強高等院校內部控制建設是促使高等院校經濟秩序合理運行，降低高等院校日益擴大的自主權帶來的財務風險的保障。結合當前高等院校內部控制現狀，應從改善內部控制的實施環境、加強內部控制監督機制建設、完善高等院校內部控制的信息化建設入手，以真正提高高等院校的內部控制水平，降低財務風險。

作者：袁奮軍單位：邯鄲學院武安分院