導(dǎo)語(yǔ)：煤業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來(lái)，我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級(jí)優(yōu)化，煤炭企業(yè)也在積極轉(zhuǎn)型變化。山西境內(nèi)的煤炭企業(yè)大多都選擇煤電聯(lián)產(chǎn)的轉(zhuǎn)型方式，這種方法只能在短時(shí)間內(nèi)奏效。由于本身經(jīng)驗(yàn)不足，調(diào)研匱乏，外加本身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系尚未構(gòu)建完全，導(dǎo)致多元化發(fā)展也受到較大阻礙。目前煤炭行業(yè)的內(nèi)部控制體系存在問(wèn)題主要是落后的經(jīng)濟(jì)體制造成的，其次是內(nèi)部控制過(guò)程冗雜，不適用于當(dāng)代企業(yè)。同時(shí)也沒(méi)能引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)管理機(jī)制，致使內(nèi)部控制失敗，決策出現(xiàn)問(wèn)題，利益受到損失。因此，建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行［1］。陽(yáng)泉煤業(yè)是山西省最重要的煤炭企業(yè)之一，經(jīng)過(guò)60多年發(fā)展，形成了以煤炭為主，化工、電力、貿(mào)易、新型產(chǎn)業(yè)等都有涉及的綜合企業(yè)。陽(yáng)泉煤業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中也存在一些問(wèn)題。為改善此現(xiàn)象，現(xiàn)對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和研究。

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀

陽(yáng)泉煤業(yè)自2012年3月公布內(nèi)部實(shí)施工作方案，于同年6月具體實(shí)施。而在2013—2014年期間的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中沒(méi)有給出相關(guān)評(píng)價(jià)的依據(jù)、程序等。在建成的內(nèi)部控制組織中，一般由董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制。本公司由審計(jì)部負(fù)責(zé)，而審計(jì)部并非獨(dú)立存在，與其他各個(gè)職能部門(mén)并列存在，而且級(jí)別較低。審計(jì)部缺乏獨(dú)立性，來(lái)自各個(gè)部門(mén)的干擾等因素很大程度影響了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的進(jìn)程，致使審計(jì)工作不準(zhǔn)確，無(wú)法幫助公司正常做出決定［2］。1.1現(xiàn)有內(nèi)部控制組織。陽(yáng)泉煤業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制組織是由黨委會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)組成的，董事會(huì)下又由管理層組成，黨委會(huì)和管理層對(duì)監(jiān)察委員會(huì)、工會(huì)、紀(jì)律檢查委員會(huì)、人力資源部、財(cái)務(wù)部、發(fā)展計(jì)劃部、審計(jì)部、監(jiān)事會(huì)工作辦公室、安全監(jiān)察局、法律事務(wù)部、新房辦公室、基本建設(shè)工程管理部負(fù)責(zé)。目前，主要由審計(jì)部門(mén)和監(jiān)事會(huì)工作辦公室負(fù)責(zé)陽(yáng)煤集團(tuán)的內(nèi)部控制。而這兩個(gè)部門(mén)又和其他職能部門(mén)相同，受管理層管轄，而并非單獨(dú)存在，審計(jì)部容易受到其他部門(mén)過(guò)多的干擾，缺乏獨(dú)立性，會(huì)影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)程。1.2人力資源政策評(píng)價(jià)。引進(jìn)優(yōu)秀人才的數(shù)量是衡量一個(gè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)準(zhǔn)之一。能否更多地引進(jìn)人才，決定企業(yè)的人力資源管理機(jī)制的良性與否。陽(yáng)泉煤業(yè)集團(tuán)的前身陽(yáng)泉礦務(wù)局，受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響嚴(yán)重，企業(yè)人員冗雜，截止2015年底，集團(tuán)擁有員工超過(guò)16萬(wàn)人。據(jù)統(tǒng)計(jì)，集團(tuán)內(nèi)無(wú)實(shí)際職位的員工超過(guò)22%，人員過(guò)多，效率低下，工資成本驟升。由于煤炭行業(yè)的特殊性與重要性，需要引入的專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)該對(duì)煤炭領(lǐng)域有較深的理解，有較高的職業(yè)素養(yǎng)，公司工資成本的升高限制了專業(yè)技術(shù)人員的加入。1.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。規(guī)避企業(yè)可能遇到的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效保障企業(yè)發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部控制的目的。企業(yè)在逐漸發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也應(yīng)逐漸健全。從2014年開(kāi)始，集團(tuán)開(kāi)始進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)建，在煤炭行業(yè)進(jìn)行減產(chǎn)，在其他輔助行業(yè)如鋁電類、化工類、建筑建材地產(chǎn)類進(jìn)行大量投資，其中包含陌生的行業(yè)。這就意味著公司要投入大量的時(shí)間、人力、物力對(duì)新行業(yè)的硬件設(shè)施、人才儲(chǔ)備、資金流向等進(jìn)行管能源技術(shù)與管理EnergyTechnologyandManagement2018年第43卷第3期188Vol.43No.3控。換言之，就是利用目前擁有的財(cái)產(chǎn)，投資監(jiān)理一個(gè)與之前業(yè)務(wù)完全無(wú)關(guān)的公司。2014年全年投資總額達(dá)到270億元，超過(guò)預(yù)期計(jì)劃40億元，相比2013年降低13億。其中與煤炭相關(guān)的項(xiàng)目79億元，煤化工項(xiàng)目155億元，鋁電等項(xiàng)目12億元，建筑建材房地產(chǎn)物流等項(xiàng)目17億元，裝備制造及新興產(chǎn)業(yè)13億元。其中，裝備制造及新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和服務(wù)項(xiàng)目投資為企業(yè)之前沒(méi)有涉及到的領(lǐng)域，容易發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。比如在2014年對(duì)山西一家食品開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行控股，開(kāi)發(fā)蘋(píng)果醋、蘋(píng)果酒等系列產(chǎn)品，但數(shù)據(jù)表明，此次控股，一直都是虧損項(xiàng)目，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，并沒(méi)有好轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，這顯然是沒(méi)有考慮到消費(fèi)者與市場(chǎng)的需求。1.4內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)情況。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)督才能正常運(yùn)行。系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，需要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，這樣才能對(duì)系統(tǒng)良好運(yùn)行起到大的作用，幫助內(nèi)部控制體系發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，更好地為企業(yè)謀利。本公司已經(jīng)制定了適應(yīng)本部的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督策略。這一策略能夠集中控制體系內(nèi)部力量協(xié)助公司發(fā)展。然而公司在重要物資、設(shè)備、材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和抽查制度上有一定的缺陷，發(fā)現(xiàn)重要物資只有在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，才會(huì)進(jìn)行記錄，之后很少進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、抽查，直到報(bào)銷為止。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題原因

2.1內(nèi)部原因。陽(yáng)泉煤業(yè)決策層與管理層尚未完全形成內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)當(dāng)以營(yíng)利為目的，而短期內(nèi)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不會(huì)起到獲利作用，這使得管理層更愿意將人力和精力投入到短期升值空間大的地方而忽視了長(zhǎng)久的利益。其次，內(nèi)部控制會(huì)消耗大量人力、時(shí)間與物力。在控制評(píng)價(jià)結(jié)束以后，評(píng)價(jià)結(jié)果還要對(duì)外公開(kāi)，容易泄露公司的機(jī)密，傷害公司利益。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度有一定的局限性，這一評(píng)價(jià)體系本身都是企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行執(zhí)行，如果員工發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，有時(shí)也會(huì)選擇視而不見(jiàn)。同時(shí)因?yàn)楸竟緦徲?jì)部門(mén)級(jí)別低，缺乏獨(dú)立性，受控于管理、決定層，受其他部門(mén)影響較大，很難發(fā)揮其監(jiān)督管控作用。并且由于山西特有的文化觀念，員工與上級(jí)之間不會(huì)只是單純的被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，因此當(dāng)下級(jí)對(duì)上級(jí)監(jiān)督時(shí)，往往會(huì)考慮到自身利益，從而導(dǎo)致評(píng)價(jià)質(zhì)量的下降。其次，員工不愿意配合工作。參與內(nèi)部評(píng)估既耽誤了自己工作時(shí)間，也沒(méi)有相應(yīng)的好處，甚至還會(huì)破壞自己與同事之間的關(guān)系。因此在調(diào)查過(guò)程當(dāng)中，員工往往只給出贊成或表?yè)P(yáng)的答案，并不會(huì)對(duì)系統(tǒng)提出問(wèn)題與意見(jiàn)。2.2外部因素。由于我國(guó)的基本規(guī)范如審計(jì)指引、評(píng)價(jià)指引和應(yīng)用指引不夠完善，不是很適用于煤礦這種特殊行業(yè)。眾多的煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到一些棘手、無(wú)法處理的情況，從而無(wú)法繼續(xù)開(kāi)展相關(guān)工作。政府針對(duì)這種現(xiàn)象，應(yīng)該一些具體文件，為像陽(yáng)泉煤業(yè)集團(tuán)這樣的煤企帶來(lái)幫助。其次，政府對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)管力度較低。對(duì)匯報(bào)不規(guī)范現(xiàn)象沒(méi)有及時(shí)提出警示或采取其他措施，有關(guān)部門(mén)也沒(méi)有具體的要求、規(guī)定，這使得公司也草草了事，不會(huì)在這件事上付出太多精力。最后，陽(yáng)煤集團(tuán)的各個(gè)部門(mén)會(huì)雇傭外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而受雇傭的審計(jì)機(jī)構(gòu)由于與集團(tuán)產(chǎn)生利益往來(lái)，在辦事時(shí)往往會(huì)有所忌憚，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的客觀性和真實(shí)性也就大幅度下降。

3結(jié)論

通過(guò)分析陽(yáng)煤集團(tuán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概況、人力資源、其他內(nèi)部控制制度等問(wèn)題之后，對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的各個(gè)方面進(jìn)行分析，找到了影響內(nèi)部控制的原因，并對(duì)其逐一進(jìn)行解析。陽(yáng)煤集團(tuán)雖然已經(jīng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，但并未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。這是由于內(nèi)部因素包括缺乏內(nèi)部控制意識(shí)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度有一定的局限性等，外部因素包括相關(guān)政策不完善、監(jiān)管力度不大、外部審計(jì)不夠真實(shí)等因素共同影響的。

［參考文獻(xiàn)］

［1］李冬梅，趙，曹志德.兗州煤業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)踐與啟示［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013（1）：19-21.

［2］董鑫.煤炭企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究［J］.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2016，57.

作者:張永貴 單位:太原理工大學(xué)