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［提要］隨著教育事業的不斷發展，我國高等學校數量也隨之增多；然而，隊伍的壯大導致很多高校內部控制制度出現一定的問題。本文以S市Y學院為例，對高等院校內部控制體系控制建設展開研究。通過闡述內部控制實際需求，挖掘內部控制存在的問題，最后提出解決措施。

關鍵詞：高等院校；內部控制；體系；控制建設

一、引言

隨著高校高等教育機構深化改革的不斷深入和辦學規模的不斷擴大，校園投入的資金也越來越多，大學也開展與社會的豐富合作，拓展資金渠道，經濟業務的數量和數量都有了很大的改善。在這個時候，為了確保財務安全和保持高速，內部控制發揮著越來越重要的作用。教育機構在中國國民教育發展中的作用非常重要。但是，目前的內部管理水平仍遠遠落后于國民教育發展的客觀需求。加強內部控制體系的建設和完善是當前和未來教育機構管理的首要任務。為提高我國行政事業單位的管理水平，增強事業單位的研究，教育和服務能力，減少單位內部腐敗的發生，在2012年財政部了《行政事業單位內部控制條例（試用）》，從2014年1月1日正式實施。該文件已正式實施多年。雖然高等學校在不同程度上對其工作進行了內部控制，以適應相關的國家政策，但其內部控制問題在一定程度上得到了改善，但在實施過程中仍然存在。迫切需要解決的許多問題；此外，高校的科研和基礎設施建設也是當前社會關注的熱點問題。因此，通過內部控制改善和規范其行為更為實際。因此，我國高校應不斷發現內部控制管理體制存在的問題，建立健全的內部控制管理體系，從根本上解決內部控制失靈或失控的問題。

二、內部控制實際需求

（一）經營管理的需要。在發展過程中，企業可以通過良好的內部控制發揮資源優化配置的作用。對于大學來說，他們有不同的組織和部門。這些組織和結構共同構成了高校的組織結構，因此它們在高校中進行管理。在此過程中，內部控制管理得到加強，權力和責任得到進一步明確。實現了大學組織框架內各部門和職位的制衡。內部控制用于減少高校發展中與錯誤和腐敗有關的現象。在內部控制評價過程中，根據大學制定的各項發展目標，選擇適當的指標進行評價，然后提出存在的問題，提出改進問題的對策，確保學校的有序開展工作。促進實現大學辦學目標。通過內部控制對各種業務和活動進行控制的機構，對提高高校內部管理水平，保證高校的正常運行具有積極意義。內部控制及其評估體系由相關法律和制度規定，也是組織在管理和發展中的自我。內部控制已成為高校健康發展的重要基礎之一。我國行政事業單位的內部控制標準和相關制度相對較晚，相應的理論和高校內部控制的實施并不完善。在內部控制實施過程中，評價部分遠遠不夠，管理缺乏相關意識，目前缺乏統一標準，大學內部控制人才短缺，對內部控制的發展起到了很大的促進作用。在構建高校內部控制評價體系的基礎上，結合高校的實際情況，結合高校的實際情況，堅持內控控制評價的原則，全面推進、科學規劃，以問題為導向。聯合治理，并選擇適當的評估方法和指標。權重有助于構建系統。高校內部控制評價體系的建設和評價的實施能夠及時發現問題和不足，不斷優化內部控制。（二）市場經濟發展的需要。合理劃分政府、市場功能和關系是中國經濟體制改革的主要內容。高校作為中國行政事業單位的組成部分，必須在相關業務和經濟活動管理中發揮相應的管理職能，充分發揮市場在高校資源配置中的作用。高校內部控制管理的實施主要是為了緩解利益相關者之間的矛盾，防范和控制風險，為學校創造更高的價值。學校經濟管理的實施是確保學校以價值管理為基礎，履行社會義務，完成發展目標，從這個角度來看，兩者之間存在一致性。內部控制的基本目標是為學校創造更高的價值。要實現這一目標，必須采取分解方法，促進師生更好的發展，最終實現社會主義經濟可持續發展的目標。在制定內部控制目標時，有必要參考學校本身和外部世界的環境，努力充分發揮學校本身的優勢，同時也要考慮影響外部環境的因素。高校組織結構的調整和優化，可以為更好的發展提供保障，提高發展的穩定性。調整和優化組織，提高經濟管理能力是大學發展的需要。在此基礎上，大學可以更好地實現經濟管理目標，促進市場經濟的完善。（三）監管的需要。公立高等院校的內部權力結構表現為“決策、執行、審查和監督”的權力結構。在大學發展過程中，上述三種權力分工負責，實現了權力的相互制約和協調。內部控制系統是有效實現動力機制限制的途徑和手段。監督管理最重要的方式是采取內部控制，管理各環節風險，嚴格控制主要風險點，大大降低學校損害的發生率。

三、S市Y學院內部控制存在的問題

S市省位于福建省中部，屬于經濟發展處于中等水平。教育和教學水平相對沿海城市落后。Y高校是一所的綜合性高等教育學府。它目前有6，723名學生和337名教職員工。根據“試驗”的要求，S市Y學院于2016年開始探索學校的內部控制建設。目前仍處于起步階段，內部控制的建立和實施存在諸多問題。（一）內部控制環境不健全1、內部控制意識薄弱。高校作為一所教育機構，注重教學和科研，忽視行政管理。S市Y學院的大多數領導都是教學的起源。他們往往愿意花很多錢培訓教學和研究人員，但他們缺乏對內部控制關鍵崗位的行政人員的關注。這些人員缺乏外出培訓的機會，內部控制的最新發展不能及時掌握。同時，學校領導對內部控制的理解不夠，認為內部控制只是幾個行政部門的事，而與學校的其他成員無關。這導致內部控制從上到下缺乏執行力。2、內部控制制度建設不健全。在制度建設方面，如果缺乏規章制度，內部控制的有效性就無法在實際工作中得到體現，內部控制制度的建立也無法討論。目前，雖然S市Y學院已經引入了一些相關的規章制度，但很少有人為學校的師生了解和理解這些制度。主要原因是學校的主動性不夠。引入的系統只反映在學校的紅頭文件中。系統和“兩皮”的實施，使學校的師生“內部控制是什么”、“什么是內部控制？”諸如“內部控制的作用”等基本問題沒有明確的概念。（二）預算的制定和執行缺乏嚴謹性。S市Y學院的預算包括基本支出預算和項目支出預算。基本支出主要是保證各部門的日常辦公費用和教學費用，包括人事費和日常開支；項目支出主要用于特殊支出。項目預算應首先申報項目提案，項目預算應有項目資金的詳細預算。但是，在指定項目預算時，每個部門都缺乏科學依據。對某些設備或材料的采購沒有科學分析。有時采購設備未得到充分利用，導致資源浪費或采購周期長。未能在規定的期限內支出。此外，在預算執行過程中，往往會出現任意改變資金使用的情況。例如，日常管理支出由特殊基金償還。這不符合項目資金的特殊要求，也在一定程度上破壞了預算。（三）缺乏風險防范意識。受近年來全國高考擴大的影響，S市Y學院一直在與時俱進，擴大辦學規模。面對現有教學設施和教學場所不斷增長的教學需求，S市Y學院通過基礎設施貸款購買。新的教學設備，新的實驗室和校園擴建。這筆貸款確實解決了當前學校發展中遇到的問題，但過度的債務給S市Y學院的還款造成了壓力，嚴重影響了學校的日常運作。為了確保學校的正常運轉，S市Y學院開始向銀行申請流動貸款，形成了貸款的無形循環-無力償還-新債和舊債。此外，S市Y學院的學費收入有限，貸款償還過于依賴政府資助。（四）內部監督未能完全發揮作用。內部控制和內部監督是相互依賴和相互支持的。沒有健全的內部控制體系，內部監督缺乏制度支持，內部控制無法進一步優化。S市Y學院具有監督職能的部門僅有3人組成，內部審計工作往往依賴外部事務所進行服務。人員編制嚴重不足，導致S市Y學院內部審計員被部門領導和學校領導的特別審計所壓倒，日常監督無效。此外，S市Y學院的財務信息披露程度有限，財務信息更多地響應上級檢查，這使得內部監督成為形式。

四、內控體系框架設計

（一）內部控制體系構建原則。高校內部控制體系建構建立現代大學制度和規范大學經濟活動的主動變革，是高校主動適應高等教育改革發展的必然選擇。構建原則主要依據《單位內控規范》，遵循重要性、全面性、適應性、制衡性四個方面原則。（二）內控體系框架結構及各項業務內控目標。根據《單位內部控制規范講座》（財政部，2013闡述，主要涉及五個部分，單位層面、業務層面、風險管理、控制方法和控制目標。由于后三者可以融入單位層面及業務層面進行分析，因此，本論文將從重大內部控制缺陷、單位層面及業務層面三個方面進行系統梳理。1、重大內部控制缺陷。“重大內部控制缺陷”是指COSO內部控制基本框架中的控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督檢查五大要素中，有一項或多項重大內部控制缺陷，致使單位內部控制形同虛設，無法有效發揮作用的情況。2、單位層面控制。“單位層面控制”是指對組織情況、權利制衡機制、關鍵崗位責任制、人員資質和能力、財務體系建設及信息與溝通等方面提出的總的控制思路和框架。“單位層面控制”主要評價以下六個方面：（1）組織架構：包括確定內部控制職能部門、組建領導小組，完善整體制度，建立相關部門之間溝通協調和聯動機制。（2）工作機制：包括執行、監督等關鍵崗位的有效分離，經濟活動的決策方式的分類，盡力健全議事決策機制等。（3）崗位管理：明確關鍵相關部門及崗位人員職責、權責匹配、人員輪崗制度等。（4）人員資質和能力：包括建立招聘對應各崗位人員的標準、在職人員的培訓、工作的績效評價、關鍵崗位輪崗機制，如何測試工作人員是否具備相應的資格和能力等。（5）財務信息：按照國家統一的會計制度對經濟業務事項進行賬務處理、編制財務會計報告。（6）內部控制信息化：包括將經濟活動中主要風險點的控制嵌入信息系統中，通過信息系統減少人為控制的程序，推進信息化建設，增強內部控制執行的獨立性。3業務層面控制（1）預算業務控制。預算業務指高等學校在發展的過程中按照所制定的目標和計劃，包括收入和支出兩個方面，結合法律法規的要求利用相關的技術和方法進行編制的年度財務收支計劃。預算編制過程中，確保各部門之間充分溝通協調，根據學校未來發展目標及工作計劃細化預算編制，實現預算結果與資產合理配置相結合，保證預算的科學性、及時性和合理性。預算審批到執行階段，保證己批復的預算指標合理分解，下達執行，規范內部預算追加調整程序，保證預算對經濟活動的管理控制作用。決算與評價階段，建立預算執行分析機制，提高執行的有效性進而杜絕無預算支出、超預算支出等問題，定期報告各個部門具體情況。（2）收入業務控制。收入是指高等學校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。高等學校收入分為財政補助收入、事業收入、上級補助收入三類。收入業務主要環節包括收入項目確認標準，票據使用與管理，收入收繳，收入退付，合同管理，會計核算。收入業務控制為確保收入遵循有關政策法規；資金收入合理、避免不合法不合理的收入項目，應收賬款需要明確催款責任確保收入入賬的高校、及時、完整；財務報告及披露信息的真實可靠；防控資金風險。（3）支出業務控制。支出業務主要是指高校在發展的過程中為了確保教學、科研等高校各項事務的進行而消耗的資金及相關的損失。支出業務控制是為了明確支出審批權限、規范程序，確保支出內容真實合理，進而使得資金使用有效性較高，做到票據來源合法、內容真實、使用正確。（4）債務業務控制。債務業務主要是高等學校在發展的過程中為了實現各項業務的發展而進行籌資或者是其他方式所導致債務，具體來講其主要是指高校所承擔的以貨幣計量，需要以各種資產或者勞務進行償還的各種債務。高等學校債務主要包括介入款項、應付款項、應收款項、應交款項和代管款項。債務業務控制為了規范和加強對借入款項管理，確定合理的籌資規模、結構和方式，降低資金成本，防范和控制風險；及時清理并結算；確保未提供違反規定的擔保。（5）政府采購業務控制。政府采購主要是指政府部門為滿足日常政務活動或者是為了滿足公共服務而采取財政性資金以及借款等方式來購買貨物、工程以及服務的一系列行為。而高校政府采購是指高等院校為了完成所制定的教學、科研和后勤保障等相關的服務而進行的采購活動。政府采購控制是為了明確工作職責，確保采購業務合法、環節合理、結果公平公開、所采購物資質量有保證、資金安全及能夠最大效用使用、提高使用效益。（6）貨幣資金業務控制。貨幣資金主要是指高校在發展的過程中停留于貨幣形態的各種資產綜合，對其進行控制是為了確保單位資金完整，禁止私設“小金庫”；確保單位貨幣資金和相關印章、票據管理和使用符合國家相關規定；確保賬實相符，能夠真實反映學校貨幣資金相關業務實際情況；提高貨幣資金的使用效率。（7）非貨幣資產業務控制。非貨幣資產主要是指高校依法占有、使用的國有的可以采用貨幣來進行計量的資源總稱。具體來講高校非貨幣資產包括國家財政性資金所形成的、國家為了推動高校發展而調撥的、高校依法獲得的、接受捐贈的及其他類型的資產。非貨幣資產對于高校的整體發展十分重要，是實現高校職能的物質基礎。非貨幣資產業務控制為了確保資產取得依據應當充分適當，決策和審批明確；對非貨幣資產的取得、使用、維護、處置等環節和程序應當有明確的規定；避免資產流失或浪費等。（8）基建業務控制。基本建設項目只要是高校按照需求、獨立的設計在指定場地中興建的一項獨立工程或者若干項存在一定聯系的工程項目。基建業務控制是為了建設項目的合法合規；項目立項經過嚴格周密論證，相關重要決策文件需要經嚴格討論和審核；建設過程中確保項目的進度、質量、安全等符合要求；財務數據真實完整。（9）合同業務控制。合同是根據自愿原則就合同當事人簽訂的權力和義務關系達成的協議。大學合同主要是大學的經濟合同。主要是學校有關部門簽署的書面協議，根據學校的授權，與其他自然人、法人和有關組織建立，變更或終止民事權利和義務，以達到相應的經濟目的。合同業務控制是在合同簽訂后簽訂合同內容、合同批準、合同形式和相關執行事項。（10）評價與監督。高校內部控制評價與監督主要是指管理層組織對內部控制完整性和有效性進行的評價，進而形成完整的內部控制評價報告。此環節是保障內部控制運行的重要節點，通過執行評價與監督，可循環反饋內部控制系統中出現的薄弱環節，并且可對在查找出問題所在之后學校后續是否加強改進進行檢查。

五、結論及建議

S市Y學院在內部控制建設的道路上任重而道遠，在結合自身特點摸索的同時，也可以借鑒其他省區重點高校內部控制的做法，取他之長克己之短。只有在不斷的探索前行中，S市Y學院才能發展壯大，實現高校的長久持續發展。（一）完善內部控制環境1、增強內部控制意識。首先，學校領導必須充分認識到內部控制的重要性。有必要了解內部控制不是某個部門的問題，而是與學校的各個方面有關。在S市Y學院，由于人員配備等問題，不可能實施單獨的內部控制部門。因此，應確定內部控制主管部門，明確其在整個內部控制系統中的核心地位。學校領導積極參與內部控制的設計和實施。2、建立總會計師制度。總會計師全面負責學校資金的使用，并參與學校所有與資金有關的重大決策。這樣一方面能保障學校資金合規合法使用，同時也能創造最大限度的資金效益。3、加快內部控制制度的出臺與推進。如果一個單位內部控制系統不夠完善甚至空白，就不可能在這樣的環境中建立一個嚴格有效的內部控制系統。因此，改善S市Y學院內部控制相關制度勢在必行。對于已經引入的系統，建議以專題會議的形式向全校人員講解，聽取相關意見和建議，不斷完善內部控制制度。（二）建立科學合理的預算制度。S市Y學院預算使用部門應在制定預算前事先與有關部門溝通，聽取專業人員建議，并在日常業務和各個崗位的各個方面分解和實施預算指標。實施預算執行責任制，確保預算緊張，嚴格執行預算。項目預算應有詳細的支出范圍和數額。在實施過程中，不得隨意改變用途和數量。如果有特殊情況需要改變，應嚴格執行審批程序，并可以更改批準。同時，預算管理部門應加強與預算使用部門的溝通，定期報告預算使用情況，使預算使用部門能夠更好地掌握預算使用情況，及時調整預算使用進度。避免在年底花錢或者收回資金的事件。（三）建立全面風險控制體系。S市Y學院屬于差別撥款機構。除學費收入外，學校的基本運營費用均來自財政撥款。該單位的特殊性導致三明大學缺乏風險意識，即使它負債累累。S市Y學院要加強自身財務風險管理的科學性和審慎性，普及全校風險管理的相關知識，注重建立內部控制相關人員的風險意識，提前實現全面內部控制，之后和之后。建立健全綜合風險控制體系。同時，重要的是要了解全面的風險管理不會規避所有風險，而是將風險控制在可接受的水平，并堅決消除超出自身能力的重大風險。（四）健全內部監督機制。S市Y學院應高度重視內部監督的作用。一方面在現有設立的基礎上增加內部審計人員的編制；另一方面加強內部審計人員的業務學習和培訓，提高工作效率。內部監督不僅存在于金融工作中，還需要內部監督資產管理，基本建設和政府采購。加強日常監督，定期監督監督，防止問題發生，風險最小化。內部監督結果將及時反饋給內部控制主管部門，檢查缺失的空缺情況，進一步完善內部控制相關制度。S市Y學院在內部控制建設的道路上還有很長的路要走。在探索自身特點的同時，也可以借鑒各省區其他重點大學的內部控制實踐，充分利用自己的長期克己。只有在不斷的探索中，S市Y學院才能發展壯大，實現高校的長期可持續發展。

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作者:陳由輝 單位:三明醫學科技職業學院經濟管理學院