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一、對高校經費預算管理的審計

高校經費預算管理包括預算編制、預算執行及預算調整三個方面，內部審計風險點在以下四個方面：

（一）編制預算的依據是否充分。高校經費預算主要是為保障高校正常運轉和科研投入需求的收入支出計劃，它在一定程度上反映出學校的規模、發展計劃和研究方向。一般情況下，保障學校正常運轉的預算，各學校都有具體的依據，所不同的是科研經費的預算，因其來源渠道多樣，支出種類繁多，其編制依據是否充分，是高校預算編制內部審計的重點之一。

（二）經費預算是否完整。一方面高校的收入來源多，有自籌收入、財政補助收入、捐贈收入、與相關單位合作收入、資產出租或特許經營收入等，是否全部納入預算應作為內部審計的風險點之一；另一方面高校經費支出預算編制是否完整，學校發展規劃及承擔的科研項目支出是否全部納入預算，是內部審計的另一風險點。

（三）預算安排是否合理。學校各類經費預算在總預算中所占比重，是否能體現學校發展規劃，特別是各類科研經費在總預算中的比重，是否能體現學校科研方向，應作為內部審計的重要風險點。

（四）預算調整是否規范。再精細、再科學的預算也要根據實際需求進行調整，但預算調整是否體現了必須、適度及規范性原則，應納入內部審計的重點范疇。

二、對高校收入的審計

高校的收入來源越來越廣，不同類型的高校收入組成也千差萬別，主要應包括以下幾個方面：

（一）財政補助收入。財政補助收入依然是高校收入的重要來源之一，特別是財政補助的各類科研專項經費，根據各類學校承擔的科研任務，財政補助的科研專項資金也名目繁多，這類資金應列入內部審計的重點之一。

（二）捐贈收入。隨著社會的不斷發展，捐贈收入在部分學校收入中的比重逐步上升，內部審計時，應關注高校是否將這類收入列入單位大賬，這類資金往往是個別高校“小金庫”資金的主要來源。

（三）單位資產出租收入。部分企業因本身資金原因，無法自行建設實驗室，為了滿足實驗需要，往往租用高校實驗室使用，這部分收入因隱蔽性強，經常也是個別高校“小金庫”資金的來源之一。

（四）特許經營收入。高校食堂或小超市特許經營權出租收入，這類收入也有可能流入高校的“小金庫”。同時，在特許經營權出租時，是否經過招投標，是否存在腐敗問題，也是內部審計關注的重點之一。

（五）各類培訓收入。這類收入一般由高校下屬的各類教育學院組織，這類培訓一般由單位組織，有些名校的教育學院每年要組織一百多次培訓，每年培訓收入有幾千萬元，理應納入內部審計范圍。

（六）為相關單位承擔科研任務取得的收入。有的企業因產品研發需要，與相關高校合作，由企業出資，高校為企業承擔產品研發任務，從企業取得收入。因為企業的研發費用可以稅前扣除，在對此類收入進行審計時，還需要確認高校是否存在為企業虛開票據，幫助企業逃稅的行為。

三、對高校經費支出的審計

高校經費支出主要包括人員經費、科研經費、各類教學器具更新費用、教學成本費用以及各類公務支出費用等，按照風險導向確定審計重點，開展內部審計時應重點關注以下幾方面的支出。

（一）科研經費支出。從近年來中央巡視組對高校的通報中可以看出，部分高校的科研經費管理比較混亂。有些高校的科研經費完全靠關系立項，審批后再轉包給別人做；有的老師的科研項目靠自己帶的學生做，以支付學生勞務費名義報賬，但學生最終只能拿到極少勞務費，最終勞務費大部分又流入老師的口袋；一些領導為了獲取名牌大學的畢業證書，以科研經費與高校交易；還有一些老師通過虛開發票套取科研經費。同時，也有一部分高校通過讓行政管理人員在科研項目中掛職領取補助的方式，作為對行政管理人員的考核獎勵。在內部審計過程中，這些都應作為審計重點。

（二）教學器具購置支出。審計人員一方面要關注教學器具購買是否經過招投標，程序是否規范，是否涉及腐敗問題；另一方面要關注購買的教學器具是否適應教學需求；三是要關注老師和采購人員是否存在利益關系。在對某學校的審計中曾發現，該學校的老師按教學要求領用了相當數量的教學輔材，但在教學過程中并沒有完全使用，剩余部分再低價賣給器具采購人員，從中謀利。

（三）公務支出。一是將招待和禮品等費用列入“會議費”科目。有些高校為了爭取更多的科研經費，往往要支出一定的公關費用，為了不增加“三公”經費，大都采取邀請相關人員到學校開研討會或講課的名義，支付高額勞務費用，并將這些費用列入“會議費”科目。二是以支出研討費用之名，行發放獎金之實。個別高校與高校之間會形成默契，互相邀請召開研討會，互相支付費用。審計過程中應關注這類費用，并對此類費用支出是否符合必須和適度原則作出客觀評價，促進高校提高內部管理水平。

作者:鮑珊珊 單位:南京力學小學