導語：我國企業內部審計與舞弊控制探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、緒論

隨著我國計劃經濟的飛速發展，國內財務政策法律法規的不斷完善發展，對我國企業的內部審計的要求也越來越高，如何對企業內部的各類舞弊行為能夠做到有效預防和及時發現，控制與管理已成為我國企業財務管理上的重中之重。所以各國為加強企業的責任先后制定了相關法案法律法規。成立了會計監督管理委員會。使其具有權利治理準則來指導和約束企業的審計，并且要求企業要由注冊會計師對企業內部審計控制進行專業評估，并且做出審計意見。對于企業內部審計若干問題以及帶來的影響，近年來引起國內外學者以及管理機構的高度關注。朱彩婕(2015)通過研究認為，控制企業目標的關鍵是內部審計，在企業治理過程中起著非常重要的作用，只有加強了內部審計工作才能與企業治理實現良好的互動提高企業治理水平減少舞弊發生做出更好的決策。尹珍麗(2014)通過對內部審計對財務舞弊的影響研究認為，防治財務舞弊可以更有針對性的監督發現財務舞弊線索。索耶(2015)通過對現代內部審計實務的研究認為，為確保企業所有者權益最大限度的發揮資產經濟的效益，其根本目的是保護企業資產的完整，使企業內部審計的目標明確。為了保證經營目標的實現防止決策失誤，促進企業利潤最大化就必須使審計具有明確的目的性。同時，國內學者對完善管理機構也進行了研究探討。如顧夢苑(2014)通過對財務舞弊的識別治理研究中認為企業財務舞弊已經成了經濟發展路上的毒瘤，企業應迫切的建立健全治理機制組織建立審計機構，培訓審計人員加強對舞弊行為的識別能力從而使企業經濟健康發展。

二、企業內部審計的作用及財務舞弊的危害

內部審計在新的《國際內部審計專業實務框架》中被定義為:內部審計是企業優化運營效果提高經濟價值的獨立客觀評價咨詢監督經濟的一項活動。它運用規范系統的方法，評價改善企業存在的風險，幫助企業合理有效進行治理達到預期目標。同時出臺的《內部審計準則》中也表明說:“企業在內部建立起的獨立進行檢查監督并作出客觀評價的活動，是內部審計有效的內部控制審查評價經濟活動來更好的實現企業的目標。

2．1內部審計在企業中的作用。內部審計有著其自身特點及作用，尤其對企業內部防范管理舞弊行為有著的積極意義。其作用主要表現在:(1)可以為企業領導經營決策提供依據。現代的內部審計已經發展到了涉及企業生產、經營、管理等各個環節的對內部控制和經營管理情況的審計，再也不是以前的查錯防弊了。內部審計不僅可以確定本企業、本部門的經濟活動符不符合國家的經濟方針政策和相關法令條例，還可以確定企業內部的各項制度是不是完善、計劃有沒有落實到位，預先設定的目標以及完成情況，企業高管在做經營決策時可以參照內部審計所掌握的有利信息，比如生產規模的大小、產品品種的好壞、質量的優劣、銷售市場的前景等等，或者在企業中發現存在的一些普遍存在的具有代表性和指向性的問題作為依據。(2)可揭示企業管理薄弱環節促進企業自我約束機制。在我國經濟飛速發展狀態下，企業中各部門的活動不僅要嚴格按照國家法令條例、財經法律政策制度所規定的去做，還要遵守企業所制定的規定。內部審計機構可以就本企業及部門內部控制制度施展情況進行獨立客觀的檢查監督評價，真實準確的反映目前存在的實際情況，企業可根據這種自我約束型的檢查管理強化內部控制讓企業更快更好的實現利潤目標。(3)可促進企業改進工作提高效益。內部審計通過對企業經營活動進行事前事中事后相結合的方法全面審查和對有關事宜指標的對比分析找出差異形成的原因，然后對經濟活動的規律進行總結歸納對經營成果進行分析評價，從而找出沒有被發現的潛在價值和可以被充分利用卻忽視的人財物，促進企業經濟效益的發展提高，提出有效合理的意見建議。

2．2企業財務舞弊的危害。企業財務舞弊是企業為了謀取相關利益所進行的造假行為，多年來屢禁不止，不僅對企業自身也對社會帶來危害。其危害主要表現在:(1)不利于企業的長期穩定發展。企業的終極目標是要讓最少的投入發揮其超常的利潤價值，而企業要想實現這個理想狀態就得有優質的管理，然而優質的管理又離不開財務，特別是要看真實的財務報表。而財務報表又是對過去一段時間的經營活動予以清晰明了的反映，所以管理當局對過去成績不足的評價還有對企業未來的規劃決策也是用財務報表的數據來作為基本依據的。但是如果財務報表的數據是不真實的，他就沒有辦法去支撐各方面的要求，發揮不出他的職能作用，甚至讓管理層做出不恰當的決策進而給企業造成損失。(2)損害相關者的經濟利益。企業的財務數據不光是供企業作為參考的，除企業以外的一些利益相關者也需要它來考慮與自身有關的問題。像政府財務部門就會通過收閱各企業的財務數據來分析國民現在的經濟情況進而研究制定政策條例指導經濟發展;還有像一些股民潛在投資者也會根據企業對外披露的財務數據來決定自己如何投資，比如像現在正在處理中的三峽新材企業嚴重財務舞弊案件，三峽新材在2011年2012年成本核算的過程中分別對原材料成本少計7582萬元、1568萬元。盡管在2013年董事會對其進行了更正從2011年凈利潤中調減6444萬元，從2012年凈利潤調減1333萬元予以彌補，但對于企業財務信息披露還是失去了真實性造成了嚴重的損失和后果。(3)敗壞社會良好風氣。用財務舞弊，一些貪圖私利的人想方設法勾結會計利用職務之便，私自侵吞盜竊騙取或者使用其他的方法侵占有公有物品和款項，把企業賬簿中已經作過記錄的財產或者應該作記錄卻沒有作記錄的財產隱匿處理，把企業的財產以無償捐獻、低價出讓、免費租用等方式來獲得自身利益。就讓企業中一些部門和人為獲取不恰當利益直接把會計職業道德拋之腦后滋生腐敗氣息導致墮落。

三、我國內部審計存在的問題

在目前我國市場計劃經濟的飛速發展過程中，展現出當代企業日常業務日趨復雜、經營規模不斷擴大，運營方式多樣化、管理層次的多級化，以及生產經營地點的多地分布等特點。但是，當前我國企業內部審計不管是在法律條例的建設上，還是在機構的設置、人員的素質上面都沒辦法滿足現代企業對內部審計的要求，甚至企業中本身內部審計還存在對對舞弊行為的失察和無為失效，更加使得舞弊行為屢禁不止，給企業及利益相關者的權益帶來危害。

3．1內部審計的獨立性有限。獨立性是內部審計人員獨立于所審查的企業經濟業務活動之外一個人客觀評價自己的工作，是保證審計工作順利進行的必要條件。獨立性更是內部審計的根本特點。但是現在我國的企業內部審計它不站在客觀、公正的立場上去對企業的財務狀況做客觀公正、合理合法的評價。尤其是在面對領導或著法人參與舞弊的時候，內部審計人員就沒有辦法或不好去制止。還有就是當企業的某項活動有空子給個人增添利益時，舞弊人員收買內部審計人員讓其睜一只眼閉一只眼采取默認的態度來獲取利益，從而就降低了審計的作用。內部審計人員在對涉及企業中職位較高的人員審計時，由于人際關系，會導致審計中的獨立性受到一些影響，從而降低質量。

3．2內部審計技術及人員素質偏低。我國現階段，內部審計工作的發展速度相比于會計電算化的發展速度明顯不足，而現在的審計人員大多又對用計算機來檢查賬務不太熟悉，許多審計還停仍留在傳統的手工查賬基礎上，在現代化技術面前不知如何下手。一些內部審計人員素質不高影響著審計工作的質量和效果，尤其是在理論水平、文化知識以及業務技能的欠缺表現突出。而且審計工作比較辛苦還容易得罪人，領導多數會從財會部門或從其他部門調配人員過來，致使審計機構人員缺乏必要的審計專業知識和技巧，更有個別審計人員不顧職業道德利用職務之便以權謀私貪圖一己私利大大降低了內部審計人員的形象。

3．3內部審計的組織機構設置不合理。組織保證是做好內部審計工作的一個前提，按照規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。但從目前實際情況看，我國很多大中型企業的內部審計機構多數還是由總會計師或財務副總經理領導，有的企業甚至至今仍然沒有專職的內部審計機構，而是將其并入財會部門或紀委監察部門，沒有真正的審計專職人員，更沒有建立起審計組織體系，讓內部審計人員在開展工作時獨立性和權威性缺失，這就說明了我國大中型企業中內部審計機構的設置還存在不合理性。

四、完善企業內部審計及防止舞弊的對策

4．1提高企業管理者認識。發展企業內部審計憑借政府的力量是不夠的，必須有企業管理者的響應。而企業領導(高層管理者)要對內部審計有正確的認識才能使內部審計得到根本的發展。所以企業需設立由董事長或高層管理者直接領導的獨立的內部審計機構，規定審計人員不得參與被審計的任何實際經營管理活動，但可對企業各部門、各相關人員進行審計，并可直接向高層管理人員做工作報告。高層管理者根據了解的情況，結合公司治理需要隨時檢查評價，聽取審計人員意見糾正問題，保證內部審計工作的獨立有效開展。

4．2加強企業內部審計制度建設。國有國法，家有家規，企業同樣也該有規范化管理內部審計制度。遵照國家法律法規結合自身實際問題建立健全一套屬于自己的適合自己的具有企業特色的內部審計制度，讓內部審計機構按照制度上所規定的程序方法內容職責等開展審計工作，實現內部審計制度化，法制化，規范化。企業制定內部審計制度可加強內部審計操作規范性，而科學嚴謹具體的執行標準更是客觀公正順利進行審計的有力保障。為了能更好的實施制度，就要加強審計人員的培訓學習熟悉該規范制度，再建立相對應的內部審計控制制度激勵機制和責任制度，規范審計人員的行為維護好內部審計工作的嚴肅性。

4．3提升內部審計人員素質。內部審計人員的素質和審計規范建設程度直接影響著內部審計的質量，內部審計人員不能憑借著自己已有的知識和經驗去應對企業中越來越隱蔽和復雜的舞弊手段。首先企業應完善內部審計制度，對內部審計人員的素養和品德操行做出更高標準的要求，規范內部審計體系約束審計行為，提高審計質量為決策提供更好的依據。其次，企業要優化內部審計人員結構，優先選聘有資格的業務人員，保證內審人員的學歷層次和知識結構，不斷提高內部審計人員綜合素質和專業技能，要重視審計業務培訓，定期組織審計人員學習法律法規政策、計算機知識等，提高審計人員綜合素養和業務能力。

4．4企業還需改進內部審計工作方法和手段。想要提高企業內部審計工作的效力，必須不斷改進工作方法，企業內部審計工作首先應該做到同時對計劃決策將要進行的項目，正在實施當中的事項和已經完成的經濟活動引起重視進行審計做到事前，事中，事后審計相結合把好內部審計關，將舞弊行為扼殺在初始萌芽階段。其次要將微觀的審計與宏觀方面發揮的作用相結合，從宏觀管理調控的要求出發安排恰當的審計項目，在審計具體項目之后進行綜合分析，找出共同性或指向性問題及產生的原因然后有針對性的提出解決的意見建議，為領導決策提供依據。最后要對審計發現的問題堅持治表象除根本，對審計發現的問題要及時恰當的進行處理深入分析問題產生的原因，從幫助建立健全企業各項規章制度和內部治理制度，加強各級管理工作等方面從根本上加以解決，使其不再有再次出現的可能。

作者:胡爽爽 單位:遼寧師范大學海華學院

參考文獻:

［1］朱彩婕．基于公司治理視角的內部審計研究［J］．財務審計，2015(2)

［2］尹珍麗．內部審計對財務舞弊的影響研究［J］．財稅審計，2015(10)

［3］顧夢苑．企業財務舞弊的識別與治理［J］．會計審計，2015(09)

［4］季艷超．會計舞弊的影響因素及防范策略［J］．中國商界，2016(2)