導(dǎo)語(yǔ)：公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)路徑探索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以廣西某三甲醫(yī)院為例，從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)分布、內(nèi)審工作范圍、內(nèi)審信息化建設(shè)等方面，分析目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，并探索新時(shí)代背景下公立醫(yī)院應(yīng)該如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；全覆蓋

一、引言

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部治理的一部分，正在日益受到重視。2015年中辦國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》及相關(guān)配套文件，要求要全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全覆蓋，也為內(nèi)部審計(jì)工作明確了未來(lái)努力方向。2017年11月新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中也明確“內(nèi)部審計(jì)工作堅(jiān)持全面覆蓋、應(yīng)審盡審”【1】。那么，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀如何，未來(lái)如何實(shí)現(xiàn)全覆蓋、充分發(fā)揮內(nèi)審作用？是現(xiàn)階段內(nèi)審人員需要思考的問(wèn)題。廣西某醫(yī)院是國(guó)家性綜合三級(jí)甲等醫(yī)院，是廣西臨床醫(yī)療、醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)研究、醫(yī)療保健及疾病預(yù)防的中心，是廣西專科配備最齊全、醫(yī)療設(shè)備最先進(jìn)、技術(shù)力量最雄厚、規(guī)模最大的現(xiàn)代化綜合性公立醫(yī)院。該院現(xiàn)有編制床位2750張，職工人數(shù)近5000人，年門急診服務(wù)患者近300萬(wàn)人次，年手術(shù)5萬(wàn)余臺(tái)次，年收治住院患者10萬(wàn)余人次。也是全國(guó)文明單位、全國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)先進(jìn)集體、全國(guó)百佳醫(yī)院、全國(guó)百姓放心示范醫(yī)院、全國(guó)愛嬰醫(yī)院、全國(guó)綜合醫(yī)院中醫(yī)藥工作示范單位的獲得者。該院審計(jì)科成立于1992年，現(xiàn)配備審計(jì)人員7名，是全區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)力量配備最強(qiáng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。該院審計(jì)團(tuán)隊(duì)在醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子的關(guān)心支持下，立足醫(yī)院實(shí)際，開展了多種形式的審計(jì)工作，在醫(yī)院的平穩(wěn)健康發(fā)展中為醫(yī)院節(jié)約了資金，為促進(jìn)各類經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范發(fā)揮了重要的“免疫系統(tǒng)”功能，較好地發(fā)揮了內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)、管理和增效的作用。本文以該院內(nèi)部審計(jì)情況為例，分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審工作存在的不足和困難，嘗試探討未來(lái)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的可行路徑。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待進(jìn)一步改善。首先，內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善。目前，醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)缺乏一套系統(tǒng)的、完整的、權(quán)威的、應(yīng)用性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)操作指南，公立醫(yī)院內(nèi)部也普遍未制定完整規(guī)范的審計(jì)工作手冊(cè)。這就導(dǎo)致內(nèi)審工作無(wú)章可循，對(duì)同一項(xiàng)審計(jì)工作具體該審什么、怎么審較為隨意，不同的審計(jì)人員確定的審計(jì)重點(diǎn)不一樣，有些也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序。這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。其次，醫(yī)院內(nèi)部對(duì)內(nèi)審工作缺乏了解，重視程度不夠。該院內(nèi)部審計(jì)工作由分管副院長(zhǎng)主管，對(duì)比《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”【1】的要求還有差距，這很大程度上影響了內(nèi)審的獨(dú)立性、權(quán)威性。再加上被審部門對(duì)審計(jì)工作的不理解，認(rèn)為內(nèi)審就是“挑刺部門”、“砍價(jià)部門”等，導(dǎo)致內(nèi)審定位比較混亂，職能不清或錯(cuò)位，影響內(nèi)審工作的效率和效果。（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不夠。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)層次的不斷提升，對(duì)內(nèi)審人員的要求也越來(lái)越高。僅有財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)人才已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要，還需配備工程、管理、計(jì)算機(jī)、法律等方面的復(fù)合型人才。觀察圖1，可以發(fā)現(xiàn)該院內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)分布較為集中，會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)人才占86%，其他只有工程專業(yè)1人，無(wú)計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人才，不能滿足日益多元的審計(jì)工作要求，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，也影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，內(nèi)審人員的職業(yè)繼續(xù)教育體系不健全，導(dǎo)致內(nèi)審人員的知識(shí)體系更新滯后。目前主管部門組織的針對(duì)衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)較少，少數(shù)內(nèi)審人員只能與會(huì)計(jì)系列人才一同競(jìng)選參加財(cái)政部門組織的類似高端會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)計(jì)劃，所學(xué)習(xí)的大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，而對(duì)審計(jì)工作所需的其他專業(yè)知識(shí)系統(tǒng)學(xué)習(xí)較少。醫(yī)院內(nèi)審人員要獲取其他專業(yè)知識(shí)，只能參加社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)，培訓(xùn)質(zhì)量參差不齊。如該院2017年內(nèi)審人員大多只參加了年度會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)，少數(shù)人員參加了社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的政府采購(gòu)政策培訓(xùn)，學(xué)習(xí)范圍較窄，且缺乏系統(tǒng)性，學(xué)習(xí)效果較弱。（三）審計(jì)范圍較狹窄，審計(jì)工作的廣度和深度不夠。受人才限制等客觀因素的影響，目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄，普遍存在審計(jì)廣度和深度不夠的問(wèn)題。觀察廣西某三甲醫(yī)院2017年度內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，不難發(fā)現(xiàn)，目前審計(jì)工作還主要集中在對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合法、合規(guī)性上，其中物資采購(gòu)審計(jì)共完成2436項(xiàng)，審計(jì)金額占全年內(nèi)審工作的82%；基建審計(jì)完成11項(xiàng)，審計(jì)金額占全年送審金額的2%；對(duì)下屬食堂的財(cái)務(wù)審計(jì)完成3項(xiàng)，審計(jì)金額占13%；而內(nèi)部控制審計(jì)僅開展1項(xiàng)。《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求的預(yù)算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、資產(chǎn)管理績(jī)效審計(jì)等目前均尚未開展，審計(jì)覆蓋面不全，對(duì)加強(qiáng)單位管理、完善單位內(nèi)部控制的作用發(fā)揮有限。具體見圖2、圖3。（四）審計(jì)信息化建設(shè)滯后。目前，該院審計(jì)工作還主要依靠手工操作，醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的資金支持較少。審計(jì)人員未能進(jìn)入到醫(yī)院各部門信息管理系統(tǒng)內(nèi)部，審計(jì)工作與醫(yī)院信息系統(tǒng)脫節(jié)，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況缺乏整體全局了解，內(nèi)審人員不能方便獲取審計(jì)所需的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)工作效率低，審計(jì)與業(yè)務(wù)融合的效果較差。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)全覆蓋路徑探索

（一）進(jìn)一步構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境。一是主管部門要進(jìn)一步加強(qiáng)指導(dǎo)，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要加大對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作指導(dǎo)和監(jiān)督的力度，盡快制定統(tǒng)一的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、要求以及考核制度。內(nèi)審部門也應(yīng)在此基礎(chǔ)上結(jié)合工作實(shí)際，盡快摸索制定出一套詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)工作手冊(cè)，使內(nèi)審工作有章可循。二是醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行院長(zhǎng)主管、其他院領(lǐng)導(dǎo)配合協(xié)助的管理模式，推行總審計(jì)師制度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為內(nèi)審工作營(yíng)造良好的環(huán)境。三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳，利用多種渠道向醫(yī)院職工宣傳審計(jì)工作政策、展示審計(jì)工作成果，讓內(nèi)審工作獲取醫(yī)院職工更多的理解和配合。（二）進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是擴(kuò)大審計(jì)人才的專業(yè)領(lǐng)域，醫(yī)院在配備內(nèi)審人員時(shí)應(yīng)突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，適當(dāng)引進(jìn)計(jì)算機(jī)、法律、管理、工程等專業(yè)復(fù)合型人才。二是探索在醫(yī)院內(nèi)部建立審計(jì)人才庫(kù)，人員從醫(yī)院審計(jì)、財(cái)務(wù)、基建、設(shè)備、后勤、藥品、科教等管理部門選拔產(chǎn)生，將醫(yī)院不同領(lǐng)域的人才力量進(jìn)行合理科學(xué)統(tǒng)籌，緩解審計(jì)人才不足及知識(shí)短板的問(wèn)題，滿足不同審計(jì)項(xiàng)目的不同專業(yè)需求，為審計(jì)全覆蓋提供人才保障。三是完善內(nèi)審培訓(xùn)體系，主管部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，可以借鑒會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)方式，多組織一些高層次的審計(jì)培訓(xùn)，例如“十百千”、領(lǐng)軍審計(jì)人才培訓(xùn)等，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實(shí)，具有前瞻性、宏觀思維能力的高素質(zhì)內(nèi)審人員；同時(shí)，通過(guò)舉辦內(nèi)審人員交流會(huì)等形式，讓內(nèi)審人員互相學(xué)習(xí)交流、取長(zhǎng)補(bǔ)短。醫(yī)院內(nèi)部也應(yīng)大力支持內(nèi)審人員多渠道、多形式、多層次的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，可以探索讓內(nèi)審人員到財(cái)務(wù)、設(shè)備、基建、后勤、藥品、臨床醫(yī)療等部門進(jìn)行輪崗，使內(nèi)審人員對(duì)醫(yī)院各業(yè)務(wù)部門的管理有更深層次地接觸了解，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)與審計(jì)相融合的理念，促進(jìn)內(nèi)審人員更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。（三）探索建立區(qū)域性審計(jì)中心，開展交叉審計(jì)。可以以主管部門為統(tǒng)領(lǐng)，以轄區(qū)公立醫(yī)院為參與體，建立區(qū)域性審計(jì)中心，統(tǒng)籌區(qū)域?qū)徲?jì)力量，優(yōu)化審計(jì)資源配置，并在醫(yī)院之間開展交叉審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院之間實(shí)現(xiàn)互審互助。一方面審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)管理流程等比較熟悉，另一方面通過(guò)交叉審計(jì)還能讓內(nèi)審人員學(xué)習(xí)其他醫(yī)院先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也更能滿足獨(dú)立性需要，有利于客觀、公正地提出審計(jì)意見和建議。例如，該院上級(jí)單位目前已探索成立了審計(jì)中心，實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)、區(qū)域各附屬醫(yī)院院長(zhǎng)分別任審計(jì)中心主任、副主任的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，成員囊括各附屬醫(yī)院所有審計(jì)人員。審計(jì)中心的主要職責(zé)是開展領(lǐng)導(dǎo)干部和各附屬醫(yī)院負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、對(duì)預(yù)算金額500萬(wàn)元以上重大項(xiàng)目進(jìn)行抽檢抽審加大監(jiān)督、組織審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，審計(jì)中心有權(quán)調(diào)配區(qū)域內(nèi)全部審計(jì)人員。（四）努力向增值型審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。謝立娟（2015）【2】認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值，主要是“通過(guò)咨詢服務(wù)等為組織提供增值服務(wù)”和“通過(guò)對(duì)組織控制的評(píng)價(jià)來(lái)防止組織價(jià)值遭受損失”這兩種形式，內(nèi)部審計(jì)增值領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理這三個(gè)方面。未來(lái)醫(yī)院內(nèi)審人員要努力適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)改新形勢(shì)，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展對(duì)內(nèi)審工作的新要求，樹立審計(jì)與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)融合的觀念，開拓創(chuàng)新，不斷向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型。要在現(xiàn)有內(nèi)審工作基礎(chǔ)上，進(jìn)一步挖掘內(nèi)審工作的寬度和深度，探索開展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、決算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等增值型審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理運(yùn)營(yíng)的全覆蓋全監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。（五）加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)成為內(nèi)部管理的重要工具。醫(yī)院的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理等也都已逐漸信息化、網(wǎng)絡(luò)化，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制措施也將固化于信息系統(tǒng)中。因此，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法也要跟隨這些而調(diào)整，要加快推進(jìn)以“大數(shù)據(jù)”為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，助推醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。建議衛(wèi)生行政主管部門統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，收集、提煉、研發(fā)一套適用衛(wèi)生行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。醫(yī)院也要重視審計(jì)信息化管理，可以借助第三方力量，建立內(nèi)部數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，將該平臺(tái)與醫(yī)院各部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理信息數(shù)據(jù)共享，這樣審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)、方便地獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)，提升審計(jì)工作效率。同時(shí)，要建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，可以由衛(wèi)生行政主管部門牽頭，在全區(qū)公立醫(yī)院間建立一個(gè)審計(jì)信息共享中心，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享，使審計(jì)工作少走彎路。（六）適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)外包。針對(duì)目前公立醫(yī)院普遍存在的審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量薄弱的情況，建議公立醫(yī)院可以適當(dāng)將一些不涉及機(jī)密的、涉及面廣、需要較高知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)工作外包給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，再由內(nèi)審人員對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。如該院目前已將一定金額以上的工程預(yù)算、結(jié)算審計(jì)進(jìn)行外包，緩解了工程審計(jì)人員不足的壓力。未來(lái)也可以適當(dāng)將預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等綜合性強(qiáng)的項(xiàng)目進(jìn)行外包。同時(shí)，要建立外包業(yè)務(wù)準(zhǔn)入退出機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核評(píng)價(jià)以及責(zé)任追究，降低外包業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高外包審計(jì)質(zhì)量。

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作者:肖文娟 單位:廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院