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摘要：物流貿易業務風險內部審計，主要通過對物流貿易業務采取序時、連續的方式進行審查，揭示可能存在的風險因素，提出規范要求，引導科學決策，最大限度的予以防范和規避。集團公司開展物流貿易業務風險審計，實現對資金風險全覆蓋，推動健全資金風險防控長效機制，防范潛在風險、化解存量風險，確保公司資金鏈安全，為物流貿易健康平穩發展保駕護航。

關鍵詞：貿易風險;內部審計;探討

一、審計內涵

煤炭企業物流貿易業務風險是指對客觀存在于物流貿易業務模式、鏈條、環節等全過程中的風險，包括市場風險、法律風險和資金風險。通過對物流貿易業務采取序時、連續的方式進行審查，揭示可能存在的風險因素，提出規范要求，引導科學決策，最大限度的予以防范和規避。

二、實施的目的意義

開展物流貿易業務風險審計目的是，推動健全資金風險防控長效機制，防范潛在風險、化解存量風險，確保企業資金鏈安全，實現物流貿易健康平穩運行。對貿易資金的安全防控措施進行重點審查，驗證其有效性和可操作性，促進物流貿易單位進一步建立健全貿易資金防控機制，有效規避貿易資金風險。加大對物流貿易業務合規性和效益性的審查力度，嚴禁開展公司明令禁止的貿易業務，對高風險低收益的貿易鏈條進行清查退出，規避和降低風險。有效降低風險存量。對陳欠款和涉訴案件進行審計和督導，審查清欠和案件的進展情況及應對措施，保障企業資金安全，推進物流貿易資金風險化解，確保物流貿易保持持續平穩運行。

三、審計項目具體實施情況

(一)制定年度審計計劃，確定審計對象。審計組通過調查摸底，選擇有一定貿易規模，近幾年經營情況比較穩定，獨立性較強的三個子公司作為集團公司內部審計對象，并且列入集團公司年度審計項目計劃。A公司為集團公司全資控股子公司，年貿易額158億元，貿易毛利7600萬元；B公司為集團公司全資控股子公司，年貿易額32億元，貿易毛利5800萬元；C公司為集團公司非全資控股子公司，年貿易額200億元，貿易毛利18000萬元。三公司主要經營范圍為煤炭、焦炭、鋼材、鐵礦粉、建筑材料、汽車、化工產品等貨物的批發零售以及進出口業務。(二)開展審前調查，確定審計重點。開展審前調查。利用浪潮財務管理軟件查看被審計單位歷年的財務狀況和經營成果；采用召開現場座談會、咨詢上級部門、下發調查表(調查表簡要格式見表1)等方式了解被審計單位的貿易模式、貿易鏈條、資金占用、內部控制制度建設、重要合同、協議及會議記錄等基本情況。編制審計方案。審計組對被審計單位的基本信息了解、分析研究后，依據審前調查結果編制審計方案。對審計項目實施過程進行具體安排、對審計工作導向進行審前判斷，以便充分有效地利用審計資源，合理控制審計風險，明確審計責任，有效避免審計工作中的盲目性。項目主審在審計方案中對實施審計項目所需要的審計依據、審計目標、審計范圍、審計形式、審計程序、審計方法、審計內容和重點、人員分工和審計時間等做出具體安排。下發審計通知。審計通知書以書面形式下發被審計單位，內容涵蓋了審計項目名稱、被審計單位名稱、審計時間、審計范圍和內容、審計時間和方式、需要被審計單位提供的資料、審計組成員等具體事項。(三)現場審計的主要內容及方法。審計組在規定的時間進駐被審計單位，進行現場審計。審計組成員按照審計工作方案的分工和審前準備，采用規定的審計程序和方法，獲取審計內容的各種審計證據；依據集團公司制定的《物流貿易業務風險防控暫行規定》、《物流貿易合同管理辦法》、《物流貿易資金風險跟蹤審計實施辦法》等各項規章制度，查找問題和不足，編制審計工作記錄；對審計記錄中反映的事項依據相關制度、政策進行定性，列示審計中發現的問題和關注事項，提出意見和建議，編寫審計報告。1、主要審計內容貿易客戶準入與退出情況的審查，重點審查客戶資信調查崗位設置和崗位職責；客戶資信調查、評估、定期走訪、重大不利事項報告等制度的健全性；主要客戶準入、退出是否履行審批程序同時測試制度執行的有效性；客戶資信調查報告、評估報告、批準手續、定期走訪記錄、重大不利事項報告、客戶信息臺賬等資料管理的規范性。貿易合同的審查，重點審查合同管理崗位設置和崗位職責；審查合同擬定、會審、批準、簽訂、履行、合同補充、變更和解除、合同印章管理等制度的執行，通過抽查測試其有效性；審查合同文本、會審記錄、批準手續、臺賬等資料的規范性。存貨等實物資產的審查，包括現場抽查存貨的實際存在，賬卡物是否相符；核實委托保管存貨所有權的相關資料的合法性、有效性；審查存貨成本計算方法和計價方法的合理性和前后期運用的一致性；審查“發出未結”是否符合集團公司相關規定；檢查盤存制度的執行情況。資金的審查，重點審查是否建立了預付款管理制度；每筆預付賬款是否均有批準手續及合同依據，查明長期掛賬預付賬款的原因；對預付款是否采取抵押、擔保、貨權控制等資金保全措施；審查確認預收賬款的真實存在，有無虛列、漏列、掛賬情況；審查確認是否按集團公司財務政策規定比例提取壞賬準備，及壞賬核銷的依據。商務糾紛處理與重大風險化解的審查，包括商務糾紛認證資料、法律訴訟案件的進展、重大風險化解措施的落實情況及效果。2、主要審計方法審核法：審核內部控制制度、經濟合同、審批資料、會計資料等，查找經營管理中的問題和隱患。盤點抽驗法：現場抽查盤點存貨等實物資產，查看實物資產的真實性及運轉效率。計算法：計算核實各項財務數據、考核數據。調查分析法。調查分析被審計單位貿易業務模式、上下游客戶資質及關聯性、貿易資金占用等情況，分析貿易業務風險，剖析原因，提出有針對性的意見及建議。(四)提出審計意見和建議。審計組對審計項目發現的風險點、管理漏洞，提出了有針對性意見及建議，為提升企業管理、防控貿易業務風險提供思路。對新準入客戶財務狀況、經營情況、償債能力、貿易客戶間關聯關系、信譽、合作前景等方面進行深入調查和評估，對客戶資信狀況進行動態跟蹤，出具調查報告和評估報告，確保物流貿易的安全性。采取有效的資金保全措施，對抵押的資產應進行資產評估，確保抵押資產價值高于占用資金額。增強法律意識，簽訂經濟合同的重要條款必須明確清晰，如資金額度、支付方式、違約責任等，維護公司合法權益。長期發出未結存貨，分析具體原因，制定清收措施，明確責任人；確實無法收回的貨款，搜集證據，提起訴訟，維護公司合法權益，降低資金風險。規范經營管理，嚴格執行公司內控制度，嚴禁超過現金開支限額、開支范圍業務的再次發生；加強備用金的清理，對于長期無法收回的備用金，查明原因，符合壞賬條件的，盡快作壞賬處理，真實反映公司資產狀況。(五)審計整改及落實。被審計單位按照審計意見書規定的時限，及時將整改結果上報集團管理層及相關部門。審計組對被審計單位整改情況進行現場核實，并建立動態跟蹤和審計整改情況通報制度，將審計整改情況以《審計專報》的形式報送集團公司管理層。(六)審計效益及效果。2018年至2019年，公司共開展貿易風險內部審計項目7個，提出審計問題15個，提出關注事項16個，提出審計意見和建議31個。通過審計發現問題并整改落實，促進被審計單位制定或修訂完善管理制度9項，已經整改問題14個，實現增收節支5180億元，避免和挽回經濟損失13100萬元，審計問題整改成效明顯。通過開展貿易業務風險審計，相關貿易公司有效完善了內部管理制度，堵塞管理漏洞，同時促進公司增收節支，提高了企業效益。四、審計思考和啟示集團公司通過開展物流貿易業務風險審計，對業務風險提出預警，并且對風險點提出了有針對性的建議和意見，堵塞了管理中的漏洞，履行了內部審計的監督、咨詢與服務職能。同時促使物流貿易業務模式和流程更加規范，為實現物流貿易業務持續健康發展，做出了一定的貢獻。通過審計事項實踐分析，得到一些啟示，為了今后更好的開展物流貿易業務及風險審計，尚需做好以下工作：一是貿易業務缺乏主導型，致使貿易利潤率低。今后應發揮集團公司品牌、資金、地域、人才優勢，開創出具有本企業特色的具有主導性的實體貿易，這樣才能更好的應對市場風險；二是在商務糾紛案件中，存在案件勝訴，但由于敗訴方資不抵債或破產等原因，而實際無法執行資產，從而給企業造成無法挽回的經濟損失。為避免這種尷尬局面的發生，在今后的貿易業務中關于資產保全措施應約定企業具有獨立處置保全資產的權利，一旦發現貿易客戶經營狀況惡化，能夠立即處置保全資產，使企業經濟損失降到最小化；三是審計人員知識結構單一，需要加強經濟法律、生產技術、國際貿易等知識的學習，改變知識結構，拓寬知識領域，開闊審計視野。

作者:馬學劍 單位:開灤能源化工股份有限公司