導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究及防范一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:當(dāng)代社會(huì),會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息出具者之間由于利益出發(fā)點(diǎn)不同,雙方不信任感增強(qiáng),擁有監(jiān)督責(zé)任的獨(dú)立第三方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越重。與此同時(shí),當(dāng)前企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,審計(jì)難度與日俱增,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求越來(lái)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要分析了導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾方面因素,并提出了一些防范措施。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);原因;措施

從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來(lái),整個(gè)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了不到50年的時(shí)間,與有著100多年發(fā)展歷史的西方國(guó)家差距很大。進(jìn)入21世紀(jì)以后,美國(guó)相繼爆發(fā)了一系列與審計(jì)失敗相關(guān)的訴訟案件,最著名的當(dāng)屬安達(dá)信為“安然”公司虛報(bào)收入和利潤(rùn)、隱瞞巨額債務(wù)和虧損、出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,這一事件引起世人震驚。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因此事徹底從原本的五家國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所中黯然離場(chǎng)。隨后德勤接手科龍,也因?yàn)槌霈F(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊被罰2億多美元。可想而知,就連美國(guó)這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作制度和立法已相當(dāng)完善的國(guó)家都會(huì)出現(xiàn)舉世震驚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)丑聞,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更應(yīng)該從這些弊案中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),免步后塵。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及特征

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),目前國(guó)內(nèi)外還未形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)定義是:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則卻將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員偶然地對(duì)含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料未恰當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”在我國(guó):“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”盡管三者的表述都各有差異,但是實(shí)質(zhì)的內(nèi)容卻相差無(wú)幾。它們都說(shuō)明了首先財(cái)務(wù)信息要存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),其次會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)后認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不存在或不重要。那么可以理解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩部分構(gòu)成,一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)后并未發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

客觀存在性:由于我國(guó)審計(jì)主要采取的是抽樣審計(jì)的方式,所以樣本的特征必然會(huì)和整體出現(xiàn)偏差,這種是客觀存在的,并且不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移的誤差。不可避免性:不論是抽樣審計(jì)還是具體審計(jì),由于一些客觀因素的存在,我們只能在一定條件下改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,盡量使其發(fā)生的頻率和誤報(bào)的可能性下降,但是卻不能徹底解除該風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)效性:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于某一特定的時(shí)間范圍內(nèi),待到審計(jì)結(jié)果得到充分的驗(yàn)證后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)自動(dòng)解除。可控性:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖不可消除,但卻可以控制。可以人為的通過(guò)一系列方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。基于可控性的存在,我們對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究才會(huì)可行。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)由多方面因素構(gòu)成,如宏觀的外部大環(huán)境,法律環(huán)境,政府政策,被審計(jì)單位的情況,事務(wù)所自身的原因,從業(yè)人員素質(zhì)等。在這里主要從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身情況及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員方面進(jìn)行分析。

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)分析

眾所周知,現(xiàn)如今在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的業(yè)務(wù)已成為一種雙向的、自由的、平等的、自愿的選擇,所有的企業(yè)都可以按照自己的意愿和需求選擇適合的事務(wù)所進(jìn)行合作。然而雙方供求關(guān)系的不平等,很可能會(huì)導(dǎo)致一些不利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素出現(xiàn)。從表1中可以明顯感受到上市公司數(shù)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的極度不均衡。雖然從2009年到2013年之間二者都是呈穩(wěn)步上升趨勢(shì),但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上市公司的基數(shù),在一對(duì)一的服務(wù)關(guān)系中,很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都處于劣勢(shì)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都會(huì)公布會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息,能在上千家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中獲得前百名的榮譽(yù),它們的實(shí)力自然是不容小覷。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、能雇傭和培養(yǎng)專業(yè)人才,同時(shí)它們擁有規(guī)模效應(yīng),能在合理范圍內(nèi)控制自己的利潤(rùn)空間。市場(chǎng)上為數(shù)不多的上市公司便更傾向于與更加專業(yè)的團(tuán)隊(duì)合作。因此,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在,使得一些地方性的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難在專業(yè)性上更勝一籌,生存環(huán)境便十分艱巨。那么,它們一方面在壓低審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),縮短審計(jì)時(shí)間、減少審計(jì)人員投入、壓縮審計(jì)工作量等,最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升,破壞審計(jì)行業(yè)秩序,出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,以致產(chǎn)生更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身情況分析

1.客觀獨(dú)立性欠缺

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身不可能做到完全的獨(dú)立,它要在市場(chǎng)中生存,必然會(huì)受到外界因素的影響,譬如說(shuō)對(duì)于一些政府大力扶持和嘉獎(jiǎng)的企業(yè),某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)就很難做到真正的客觀公正,不能從專業(yè)的角度進(jìn)行評(píng)判,而是更多的參照外界對(duì)于企業(yè)的看法,從而出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)往往缺乏真實(shí)性。例如,震驚我國(guó)的會(huì)計(jì)造假案件黎明股份事件。從這一事件的反應(yīng)中可以看出,由于當(dāng)?shù)卣囊恍┰?審計(jì)其實(shí)并未做到客觀公正,該事務(wù)所認(rèn)為,由于黎明公司提供了全套的假原始會(huì)計(jì)賬簿,并且嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行假賬真算,如果不是專業(yè)的稽查部門,很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。由此可以看出,雖然事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中遇到了種種困難,造成了審計(jì)失敗,但是事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)也存在一些主觀性和不獨(dú)立性。

2.組織形式不合理,轉(zhuǎn)制產(chǎn)生更多內(nèi)部控制問(wèn)題

國(guó)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式一直是以合伙制為主流,雖然我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,合伙制和有限責(zé)任制為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式。但是原來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式一直是以有限責(zé)任制為主流。2010年7月,新的規(guī)定要求所有大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2010年年底前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。許多人認(rèn)為轉(zhuǎn)制對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低無(wú)疑是有益的,理論上合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任后,他們的法律風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加,為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所當(dāng)然要付出更多的努力,提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而,原本我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合伙人遭遇法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的幾率就是極低,并且在強(qiáng)制轉(zhuǎn)制的過(guò)程中,時(shí)間過(guò)短,過(guò)于倉(cāng)促,導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部控制等方面尚未完善,轉(zhuǎn)制后事務(wù)所內(nèi)部問(wèn)題變得更加突出,它們還未能更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)制帶來(lái)的改變。

3.事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

雖然國(guó)內(nèi)外審計(jì)弊案接二連三的發(fā)生,但由于我國(guó)立法不完善,懲治力度不夠,使得這一系列案件并未對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成很強(qiáng)的威懾,他們?cè)趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的意識(shí)還是很欠缺。或許是抱有僥幸心理,一些中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,往往會(huì)直接忽略審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。而很多事務(wù)所為了生存,會(huì)選擇將業(yè)務(wù)和盈利放在首位,完全不顧過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的審計(jì)失敗以及將要承擔(dān)的法律責(zé)任。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員素質(zhì)分析

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試起點(diǎn)很低,很多具有專業(yè)知識(shí)和從業(yè)能力的會(huì)計(jì)人員并不一定具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,而很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有從業(yè)能力,而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育也常常流于形式,行業(yè)性、業(yè)務(wù)性培訓(xùn)較差,難以切實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際能力。例如我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不僅需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出評(píng)價(jià),而且還要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織形式、發(fā)展戰(zhàn)略等對(duì)被審單位有影響的方面要做出評(píng)價(jià)。那么此時(shí)審計(jì)人員的“窄口徑”背景若缺乏后續(xù)的全方位學(xué)習(xí),就會(huì)無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的多元化要求。所以有很多執(zhí)業(yè)者還是以固有的賬項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行工作,這樣固然失去了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考量的意義。以上是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力方面分析,專業(yè)能力尚可通過(guò)學(xué)習(xí)和實(shí)踐達(dá)到要求,但如若執(zhí)業(yè)者本身存在職業(yè)道德問(wèn)題和道德缺陷,那么就會(huì)給自身和事務(wù)所帶來(lái)更加致命的風(fēng)險(xiǎn)。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作特點(diǎn)而言,良好的職業(yè)道德是他們工作的基礎(chǔ)。但現(xiàn)如今一些道德水平低下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下,對(duì)外不客觀的審計(jì)意見(jiàn),給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)諸多不利。

三、應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)政府加大對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的扶持,行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)管相互交錯(cuò)

在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了吸引客戶,往往會(huì)運(yùn)用一些不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段,結(jié)果自然是會(huì)破壞行業(yè)大環(huán)境,損害自身與投資者利益。國(guó)家可以適度的給予支持和政策優(yōu)惠,相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合一定的方法,例如成本效益原則,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)做出標(biāo)準(zhǔn)化管理。雖然這一舉措的實(shí)施有一定的困難,不同的地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)條件不同,收費(fèi)方式不能一概而論,但是可以運(yùn)用試點(diǎn)的方式,先在一部分發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化收費(fèi)的管理,從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),為在全國(guó)推行做好準(zhǔn)備。這樣做可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的方式維持生計(jì)而導(dǎo)致自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí),相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量等方面進(jìn)行定期監(jiān)管,如對(duì)一些必要的審計(jì)過(guò)程實(shí)施監(jiān)督和監(jiān)管。目前,我國(guó)仍處于以政府為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管模式。而政府為主導(dǎo)的監(jiān)管僅是從政策、制度方面進(jìn)行完善,這樣的監(jiān)管有時(shí)過(guò)于表面,同時(shí),政府監(jiān)督者之間更多的是一種縱向的相互獨(dú)立,監(jiān)管有時(shí)缺乏積極性,會(huì)讓被監(jiān)管者利用結(jié)構(gòu)漏洞。可以考慮政府監(jiān)管與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管雙重主導(dǎo)的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管,并且政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給予支持,這樣將制度監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合,更有實(shí)質(zhì)性和有效性。

(二)設(shè)立招標(biāo)委員會(huì),增強(qiáng)事務(wù)所獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有監(jiān)督責(zé)任的獨(dú)立第三方,在開(kāi)展任何一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)之前,都應(yīng)當(dāng)全面、客觀地對(duì)被審計(jì)單位的各方面情況進(jìn)行合理的評(píng)估,而不能為了牟取利益,對(duì)于任何企業(yè)的審計(jì)工作都持來(lái)者不拒的態(tài)度。另一方面,為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,可以考慮轉(zhuǎn)變受托人與委托人自由委托的交易方式,仿照工程建設(shè)和大宗商品買賣的交易方式,采用全新的一種思路,讓有意向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)標(biāo),在招標(biāo)文件中對(duì)競(jìng)標(biāo)人的資質(zhì)做出一定的限制,并通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的形式確定承接某企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。設(shè)立委員會(huì)來(lái)完成該第三方的工作,并且審計(jì)費(fèi)用由委員會(huì)轉(zhuǎn)交,在全程中,委托人與被委托人都沒(méi)有直接交易的機(jī)會(huì)。該做法使得事務(wù)所在保持獨(dú)立性的同時(shí)還能提高工作質(zhì)量。

(三)重視繼續(xù)教育,提高審計(jì)人員道德與專業(yè)水平

審計(jì)人員在審計(jì)工作中占有重要的一席之地,他們是出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育和員工培訓(xùn),在事務(wù)所中培養(yǎng)出一種良好的學(xué)習(xí)氛圍,讓他們不僅在工作中提高自己的專業(yè)素養(yǎng)、增加經(jīng)驗(yàn),并且能在平時(shí)組織的學(xué)習(xí)中,把握審計(jì)行業(yè)大環(huán)境以及國(guó)家的一些相關(guān)政策,并且通過(guò)一些審計(jì)失敗的真實(shí)案例的展示,在從業(yè)人員中形成威懾力,提高他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德水平。從而在從業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格要求自己。

作者:楊文 單位:四川師范大學(xué)

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