導(dǎo)語：淺析如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】在所有的審計(jì)執(zhí)業(yè)活動中，審計(jì)風(fēng)險都一直是熱門的話題。審計(jì)風(fēng)險無法徹底規(guī)避，在一定的程度上都會存在。目前，我國審計(jì)職業(yè)環(huán)境不斷惡化，與審計(jì)人員有關(guān)的循私舞弊案件連續(xù)發(fā)生，在我國審計(jì)市場由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的特殊階段，如何有效加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理更是一項(xiàng)具有重大意義的課題。審計(jì)風(fēng)險管理是一門敏感而有學(xué)問的經(jīng)濟(jì)藝術(shù)，找到有效方法合理控制及改善審計(jì)風(fēng)險是重中之重。作者通過對審計(jì)風(fēng)險成因及風(fēng)險管理中存在問題的探討，讓人們更加全面地了解審計(jì)風(fēng)險，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識，推動審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險;審計(jì)風(fēng)險管理;內(nèi)部控制

一、前言

伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)水平的提高，經(jīng)濟(jì)生活也日益步入規(guī)范化軌道，對于審計(jì)的期望，人們的要求也愈來愈高，社會審計(jì)范圍的拓寬，種類的增多，職業(yè)審計(jì)人員肩上的單子也越發(fā)沉重。社會經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)方法的局限性及審計(jì)人員的思想觀念等一系列原因增加了審計(jì)的風(fēng)險。近幾年社會上發(fā)生的一系列震驚整個會計(jì)和審計(jì)行業(yè)乃至全社會的案件提醒每一位審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險管理的重要性。為此，我們應(yīng)正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理意識，熟悉掌握防范風(fēng)險的措施，積極預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險，使審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)紀(jì)律，促進(jìn)宏觀調(diào)控和廉政建設(shè)等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。文章從審計(jì)風(fēng)險的涵義、特征、構(gòu)成及形成原因和加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理的措施等方面作了充分闡述。

二、審計(jì)風(fēng)險的涵義

在字典中，“風(fēng)險”的解釋是可能發(fā)生的危險。也就是在特定的時間、特定的情況下，某一事件發(fā)生的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期之間的偏差，可能帶來重大損失的一種不確定性。而對于審計(jì)風(fēng)險，自然是風(fēng)險在審計(jì)業(yè)務(wù)中的表現(xiàn)。在文章中，作者以為審計(jì)風(fēng)險應(yīng)從兩方面來理解：一是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險，除了審計(jì)主體會因?yàn)槭д`引發(fā)審計(jì)風(fēng)險給會計(jì)師事務(wù)所帶來損失的可能性，其實(shí)還包括了被審計(jì)單位以及審計(jì)環(huán)境將引發(fā)的風(fēng)險給審計(jì)主體帶來損失的可能性，其中審計(jì)環(huán)境有法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、政治環(huán)境等；二是審計(jì)項(xiàng)目引發(fā)的風(fēng)險，即狹義上的審計(jì)風(fēng)險，也就是各國審計(jì)準(zhǔn)則定義的審計(jì)風(fēng)險內(nèi)涵，即指在審計(jì)人員非故意的情況下，財(cái)務(wù)報表存在重大錯報時發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。必須強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)業(yè)務(wù)作為一種保證度極高的鑒證業(yè)務(wù)，為了使注冊會計(jì)師能夠合理保證審計(jì)財(cái)務(wù)報表不含有重大錯報，可接受的審計(jì)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以達(dá)到社會預(yù)期要求。

三、審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）客觀原因。1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全。作為公司治理的一部分，單位內(nèi)部控制尤為重要，也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的重要因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制是否完善，執(zhí)行狀況的好壞，流程的規(guī)范程度都會直接影響到審計(jì)的控制風(fēng)險，因?yàn)閷徲?jì)人員往往通過單位內(nèi)部控制制度的有效程度來確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全不完善，形同虛設(shè)，那么出現(xiàn)重大錯報和舞弊的可能性會增大。2.審計(jì)對象的復(fù)雜性與廣泛性。審計(jì)對象是指審計(jì)實(shí)踐活動所指向的客體，也可表述為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表等經(jīng)濟(jì)資料，以及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動等。經(jīng)濟(jì)材料有會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報表等資料，以及有關(guān)的計(jì)劃、目標(biāo)、決算、預(yù)算、合同、協(xié)議等。由于審計(jì)對象的復(fù)雜多樣，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，給審計(jì)查證帶來較大的難度，結(jié)果與事實(shí)的偏差變大，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的幾率也變大。3.行業(yè)監(jiān)管制度不明確。我國會計(jì)師事務(wù)所雖然受注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管，但注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)際上無行政實(shí)權(quán)，自律監(jiān)管缺位，內(nèi)部控制于財(cái)政部門。注冊會計(jì)師協(xié)會從屬性質(zhì)影響了行業(yè)的監(jiān)管力度，其更多傾向于行政機(jī)構(gòu)，很容易忽略審計(jì)的真正需求。我國事務(wù)所發(fā)展的瓶頸之一就是多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查。事務(wù)所不僅受財(cái)政部門監(jiān)管、還有審計(jì)署、證監(jiān)會等，由于各部門職責(zé)不清，分工不細(xì)，未及時有效的溝通，常導(dǎo)致權(quán)利沖突，相互扯皮，是會計(jì)師事務(wù)所左右為難，不利于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。（二）主觀原因。1.審計(jì)人員自身能力及經(jīng)驗(yàn)有限。一些審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力水平相對有限，使審計(jì)報告的價值難以達(dá)到審計(jì)信息需求者的期望值，同時公眾有時候與審計(jì)人員對審計(jì)的內(nèi)容和要求的理解不一致，這種情況常使審計(jì)人員陷入法律責(zé)任訴訟案件的糾紛當(dāng)中。注冊會計(jì)師選擇的主體不適合測試目標(biāo)，注會未能適當(dāng)?shù)囟x誤差，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。注會選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序，或未能適當(dāng)?shù)卦u價審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，這樣都會產(chǎn)生一些非抽樣風(fēng)險。2.審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平不高。審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范制度因素、審計(jì)人員工作質(zhì)量考核因素、審計(jì)機(jī)構(gòu)教育培訓(xùn)制度因素等都與審計(jì)機(jī)關(guān)的管理密切相關(guān)，諸如此類制度的建立與健全也是防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的重要因素。因此，審計(jì)管理水平的高低在一定程度上能夠影響審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平較高，能減少審計(jì)決策風(fēng)險、審計(jì)行為風(fēng)險和審計(jì)技術(shù)風(fēng)險，從而避免審計(jì)風(fēng)險從潛在的狀態(tài)向?qū)嶋H的狀態(tài)轉(zhuǎn)換，降低其發(fā)生的機(jī)率；反之，審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平較低，審計(jì)風(fēng)險就會增大，也較難得到有效的控制。

四、審計(jì)風(fēng)險管理中存在的問題

1.審計(jì)風(fēng)險管理制度不完善，相關(guān)法律政策不健全。目前我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所沒有建立完善的審計(jì)風(fēng)險管理制度，審計(jì)人員工作缺乏整體有效的制度制約，有些制定了也形同虛設(shè)，管理者沒有做到有制度可依，執(zhí)行必嚴(yán)，違反制度必究的原則。許多事務(wù)所為了自身的利益隨意擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，頻繁的聯(lián)系客戶，將審計(jì)風(fēng)險管理制度拋到腦后，風(fēng)險逐漸累積到最后只會導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例越來越多，信譽(yù)也將受損。2.審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)不高，缺乏獨(dú)立性。我國注冊會計(jì)師團(tuán)隊(duì)普遍存在的問題是對于注會考試人員的限制少，只要是大專以上學(xué)歷就行，門檻低，無任何專業(yè)限制。缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)背景也會使審計(jì)人員偏離公眾對審計(jì)工作的期望。并且，我國會計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面的威脅主要是經(jīng)濟(jì)利益，其中包括了正常業(yè)務(wù)所規(guī)定的專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益與間接經(jīng)濟(jì)利益。徇私舞弊、做假賬、相互包庇的現(xiàn)象層出不窮。3.會計(jì)師事務(wù)所缺乏內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)不科學(xué)。由于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制的不完善，審計(jì)人員的獨(dú)立性也會也可能受到威脅，因此違法違規(guī)的行為可能無法及時識別。風(fēng)險管理審計(jì)的實(shí)施主體———內(nèi)部審計(jì)方面也存在一些不合理的問題。如人員配置不合理，由此造成財(cái)會人員知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)能力欠缺的局面；還有審計(jì)人員普遍的風(fēng)險管理意識薄弱，經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新能力不足。

五、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理的對策建議

（一）外部對策。1.健全法規(guī)政策，完善法律環(huán)境通過前面對原因問題分析的部分我們可以看到，在從外部加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理的重要部分就是要健全我國在這一方面的法律法規(guī)，促進(jìn)立法的完善以完善我國風(fēng)險管理審計(jì)。審計(jì)法制體系分為四層次，這個體系中《憲法》為根本大法，國家一切的法律法規(guī)都是以此法為基礎(chǔ)展開的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與審計(jì)市場的日益成熟，法律法規(guī)如《注冊會計(jì)師法》等都需要靈活變動。獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，多元化趨勢而修改完善，比如加入審計(jì)差異匯總思想以降低審計(jì)風(fēng)險。2.設(shè)立獨(dú)立監(jiān)管委員會，完善監(jiān)管環(huán)境目前注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀是多頭監(jiān)管，分工不明確，缺乏有效監(jiān)督措施，行業(yè)監(jiān)管不力，因此應(yīng)建立一個獨(dú)立、有效、透明的民間機(jī)構(gòu)對注冊會計(jì)師行業(yè)予以監(jiān)督，真正推動審計(jì)行業(yè)的自律與自處。獨(dú)立監(jiān)管委員會這種模式的核心就在于真正的把投資者和社會公眾的利益放在首位，維持市場秩序。（二）內(nèi)部對策。1.加強(qiáng)風(fēng)險意識的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)根據(jù)前面所述，我國的審計(jì)法律法規(guī)對審計(jì)人員的專業(yè)性要求過低，我國應(yīng)采取措施加強(qiáng)注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育與培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。審計(jì)人員的主觀能動性決定著審計(jì)質(zhì)量，對此在招聘過程中，不僅要注重人才的專業(yè)素養(yǎng)，更要對其道德素質(zhì)進(jìn)行考量，同時，企業(yè)后期還應(yīng)進(jìn)行團(tuán)隊(duì)建設(shè)、組織培訓(xùn)，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的素質(zhì)。在風(fēng)險意識的培養(yǎng)方面，就同素質(zhì)的培養(yǎng)一樣，企業(yè)應(yīng)加大人力物力的投入，通過舉辦法律講座、培訓(xùn)班、公開賽等形式使風(fēng)險意識深入人心。2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制公司應(yīng)重視整頓內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使分工責(zé)任井然有序的進(jìn)行。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門增強(qiáng)獨(dú)立性，直接向公司最高層領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，不受公司其他部門干擾，真正發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督管理的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系的重視，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。同時，應(yīng)該聘用具有全面業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的重要成員，才能及時糾正工作中重大錯報。除此之外，還需要配備大量具有管理知識的管理者來協(xié)助公司治理，以達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計(jì)控制風(fēng)險。

六、結(jié)語

我國的資本市場在這30年間有了突飛猛進(jìn)地發(fā)展，但其中的問題也有很多，關(guān)于會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險管理問題較為突出。注冊會計(jì)師行業(yè)對審計(jì)風(fēng)險的意識還比較單薄，在這也過程中存在僥幸心理，并且對審計(jì)風(fēng)險也沒有一個正確的認(rèn)識，不利于對審計(jì)風(fēng)險的有效控制。文章主要是針對審計(jì)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)踐發(fā)現(xiàn)其中的問題，并以此為切入點(diǎn)對審計(jì)風(fēng)險的原因展開分析，最后提出針對性的對策與措施。筆者相信，隨著審計(jì)職業(yè)化與審計(jì)風(fēng)險意識的提高，審計(jì)風(fēng)險管理在控制審計(jì)風(fēng)險中將發(fā)揮越來越重要的作用。

作者:廖翰昊 單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)

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