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摘要：隨著時間的推移，政府部門對于一些設施建設加大投入，特別是對于公共基礎設施建設和公益項目建設投資越來越多，建設項目跟蹤審計的風險也越來越大。因此，對國家政府投資建設項目跟蹤審計風險識別的研究，顯得越來越重要。本文闡述建設項目跟蹤審計的內容，包括內部控制制度審計、工程量清單執行情況審計、工程物資采購審計、待攤投資審計等，闡釋風險指標選取的原則，包括代表性原則、科學性原則、易于操作性等，從內部風險、外部風險等方面分析國家政府投資建設項目跟蹤審計風險管理，以供參考。

關鍵詞：基礎設施；跟蹤審計；風險管理

想要很好地防范審計風險，必須對風險進行有效識別、分析。對于風險識別來說，首先篩選出不確定因素，清楚每種風險產生的原因，要準確地掌握風險產生的步驟，這樣才能為風險預測和判定提供有力的支撐。如何識別風險，先從客觀因素方面考量，再從環境方面考察和識別風險。對于如何審計，可以先梳理問題，用樹枝形式判定，也可以采取先篩選，再監測、診斷的方法，還可以采取對風險進行調查的方法[1]。對于我國來說，審計有制度和體制，是根據國家情況進行的，同時與經濟發展密不可分。審計有特殊性。第一，審計部門有很強的權威性。我國在憲法、審計法等相關法律中，已經明確規定審計機關的職責以及相關內容。有法律作強大支撐，審計工作才能夠更加公正客觀地順利開展。第二，審計的力度很大。我國審計機關有很大權力，可以對被審計單位進行檢查，查出問題對其進行處罰，這樣有助于提升檢查效果，并且可以很好地落實。第三，審計機關可以從制度層面進行工作。有相應的制度作保障，可以得到職能部門的大力支持，后續工作得到更好的發展。

一、建設項目跟蹤審計內容

對于在建工程來說，分為立項階段、實施階段、竣工驗收階段。對于審計內容要熟悉。對于項目制度、項目清單執行情況、購買材料物資程序、工程管理、投資情況、工程監理、環境等方面，必須監督執行到位。（一）內部控制制度審計。對于審計來說，首先要保證審計單位內部相應制度的完善性。要想內部各項工作有序開展，能夠有條不紊，那么就要建立內部相應的制度。其次，確保制度的完整性。最后，必須要遵照制度執行。（二）工程量清單執行情況審計。對于工程項目，需要在前期有清單作為指導，那么對于清單具體內容的執行顯得尤為重要。在工程前期，建設單位需要進行工程量清單的編制。清單內容非常豐富，包括施工工期、施工質量、施工過程、工程結算等。同時要對工程量的內容進行審核，包括工程量的偏差，簽證的內容等。（三）工程物資采購審計。對于工程來說，都有合同模式和計價方式，工程有很多材料需要準備，牽涉到很大的費用。有的材料是施工單位進行采購，需要檢查材料的質量等。有的屬于建設單位的材料，要審核數量、價格是否按照相應標準進行。還有設備的型號、規格是否符合規范等。（四）物資核算、管理審計。庫存材料以及物資需要進行審核。通過審核，能辨別出物資的消耗是否真實，購買是否具備合法性，并且實物要和數據吻合。首先，工程材料、設備工具等進入倉庫，要滿足相應的規定。其次使用材料物資，要符合相應的制度。同時，數據要和賬目要吻合。（五）待攤投資審計。需要攤銷的投資有很多方面，根據概算進行判別。工程的總投資包括建筑安裝工程造價、設備、需要攤銷的投資等。對于相關的審核，現場有相應的人員進行數據審核。（六）基建收入審計。基本建設收入內容豐富，需要審核。首先是審核建設單位收入獲取途徑是不是合法，是不是符合國家規定的標準。其次，這些收入是不是計入賬目，處理是不是得當。再次，這些收入有沒有按照規定和比例進行分配，有沒有按照規定交給職能部門。（七）監理履職情況審計。工程監理的配合才能讓工程質量、進度、造價按照相應計劃有序執行。那么監理單位和監理人員的認真盡職就變得非常重要，要配合業主做好相應的工作。對于監理單位來說，要按照監理合同認真履行監督職責。（八）建設項目投資支出審計。首先，建設項目投資包括很多內容，對于投資支出是否合理，是否符合規定，就需要投資支出的各項內容清晰明了。其次，分別對每項內容進行審核，比如建筑安裝工程投資，是不是有違規情況，符不符合規定等。

二、風險指標選取的原則

（一）代表性原則。指標對于風險識別是非常重要的，在進行選取的時候一定要慎重，不能夠過于隨意，應該具有一定的代表性，這樣研究結果更具有代表性。同時指標盡量比較簡單，不要太過于復雜，太復雜的指標后續會給研究帶來困難，可以選擇一些具有綜合性的數據，并且和專業具有一定的相關性，將指標進行橫向比較，并且能夠比較全面地覆蓋研究內容。（二）科學性原則。風險指標體系的設計必須從建設項目跟蹤審計風險的客觀真實性出發，同時結合定量定性的分析方法，用模糊綜合評價法對建設項目跟蹤審計的風險進行研究分析，得出客觀、真實、可行的評判結果。（三）易于操作。風險指標的選取要在全面客觀準確地反映建設項目跟蹤審計風險的基礎上，盡可能選取那些能全面準確覆蓋建設項目跟蹤審計風險的綜合指標，同時要注意選取指標可操作性的程度[2]。風險指標資料的獲取要相對來說比較容易，這樣風險管理的研究更加容易，具有可行性，并且要將一些定性指標定量化。（四）相對獨立性原則。由于建設項目跟蹤審計風險的內涵和外延相當豐富，因此在描述風險指標時，常常會出現一些信息重疊的現象，從而影響建設項目跟蹤審計風險管理研究的準確性和客觀性。因此，在選擇風險指標時，要盡量選擇那些獨立性風險指標，可以防止信息重疊，以保證風險評價的準確性、客觀性和科學性。

三、國家政府投資建設項目跟蹤審計風險管理

（一）內部風險。審計部門內部風險主要是由審計部門和審計人員行為等因素引起。風險產生的原因是多方面的，主要集中在審計內控風險和審計人員的風險，也有審計程序和審計方法的原因[3]，主要考慮下面因素：內部風險包括內控風險和審計人員道德風險，內控風險包括內控制度運行情況，審計人員專業素質和審查風險。（二）外部風險。筆者認為國家政府投資建設項目跟蹤審計的外部風險評估應考慮的因素主要有以下幾點：外部風險包括國家或政府部門固有風險、委托風險和項目建設風險；國家或政府部門固有風險包括職能部門機構設置、政府部門內部管理、管理執行標準；委托風險包括信譽評價、合作年限和合謀舞弊；項目建設風險包括項目工期風險、項目規模、隱蔽工程、項目變更簽證次數、項目質量風險和項目費用風險。

四、風險因素評估

（一）選擇模糊綜合評價法評估。筆者綜合各方面的因素選擇模糊綜合評價法。它是基于模糊數學的一種綜合評價的方法，優勢在于可以把定性指標轉化成定量指標，便于更好地評價。對受到很多因素影響的事物能夠進行一個比較綜合的評價，特別適合解決難以量化的問題。首先，對這些指標進行一個層次的分類；目標層，用指標A表示；準則層，用字母B表示；指標層，用P表示。目標層是風險的總體水平；準則層分為內部和外部，分別用字母B1和字母B2表示；具體的指標層次，可以分為內部控制風險、固有風險、道德風險、風險、建設風險等，這些指標還可以再進行細分，便于后面進行層次的分析評價。其次，對評價集的確定，根據風險級別來進行確定。筆者設計風險因素的調查問卷，收集相關領域專家的意見。通過這些構建出風險的綜合評價表，量化指標。根據損失程度和可能性來進行判別。再次，需要進行風險因素的調查和風險指標的權重確定。最后，通過單因素評價和多因素評價得出相應的研究結論。（二）防范風險與控制風險的方法。第一，要進行角色定位，定位好審計機關的準確位置。第二，要在介入時間上進行分析，能夠把握好時間點。第三，注意各方面關系的協調。第四，對于審計人員來說，特別是相關專業的人員，具備合格素質的人員，要配備齊全。第五，對于費用，要進行規范，同時對于各方面的資源，要起到優化配置的作用。第六，要能夠建立相應的風險預警機制。根據相關風險指標的研究，在后續的研究中繼續對風險指標進行相關評估以及對建設項目跟蹤審計的風險進行管理。

參考文獻：

[1]曹慧明.論建設項目跟蹤審計[J].審計與經濟研究，2006（3）：4-5.

[2]李金華.中國審計史[M].北京：中國時代經濟出版社，2004.

[3]時現.建設項目審計[M].北京：北京大學出版社，2002.

作者:張勇 單位:南京高等職業技術學校