導(dǎo)語：淺析審計流程在會計的思路一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、審計人員如何對會計流程實施持續(xù)監(jiān)控

1審計人員通過系統(tǒng)分析會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的控制設(shè)置及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對控制缺陷和異常交易加以識別，再向?qū)徲嬋藛T及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人以手機短信或郵件的方式發(fā)送預(yù)警。

2.作為一種需要在較高頻率上進行審計的方式，持續(xù)審計必須要實現(xiàn)審計程序的自動化。所以，內(nèi)部審計部門無論是從實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的需要，還是為了滿足審計的需要，都需要在審計模塊或持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)融入更多的現(xiàn)有審計程序，實現(xiàn)會計流程中嵌入審計流程[1]。

二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范。手工審計程序根據(jù)自動化可能實現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動化潛力的審計程序、可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序和不能實現(xiàn)自動化的審計程序三大類。可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序主要是用來完成常規(guī)并可重復(fù)的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動化。所謂不能實現(xiàn)自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業(yè)判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構(gòu)實現(xiàn)規(guī)范化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬并運用自己職業(yè)進行邏輯判斷。而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范，就需要審計部門建立一種統(tǒng)一的審計方式，保證審計程序執(zhí)行的準(zhǔn)確和一致性，規(guī)范不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計職業(yè)判斷的空間進行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環(huán)境之下，審計人員在執(zhí)行審計程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計算機審計程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達到將人工審計程序轉(zhuǎn)換為計算機可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計程序在實現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務(wù)流程的某個時點系統(tǒng)設(shè)置一個基線參照，并將后續(xù)時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況?；€控制方式實施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計覆蓋面較為狹窄。同時，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而做出與之相對應(yīng)的調(diào)整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗證。此外，最初設(shè)置基線時，未達到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運行一段時間，對其監(jiān)控結(jié)果進行分析，慎重決定當(dāng)前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實時或接近實時的對詳細(xì)交易的評價到對快照、詳細(xì)交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價，這是持續(xù)審計活動的頻率范圍。鑒于自動化的持續(xù)審計測試可以控制確認(rèn)的成本和降低執(zhí)行風(fēng)險評估，相較于傳統(tǒng)審計而言，持續(xù)審計可以在一個相對比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計留給不符合要求的調(diào)整或交易的時間有限，同時，還能減少依賴那些不能實現(xiàn)自動化的審計程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計同樣可以提供相對比較高的認(rèn)證水平。

4.為防止形成重大風(fēng)險或重大控制缺陷，在審計流程中一旦出現(xiàn)控制異常或者風(fēng)險增加的特殊情況，持續(xù)審計系統(tǒng)將會自動警報，并將異常通過短信、自動電話或者電子郵件的方式通知審計人員或企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人，提醒他們及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題。持續(xù)審計的警報管理需要審計人員先行將警報的審計結(jié)果進行排序，按照警報的緩急順序加以執(zhí)行。當(dāng)審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)的設(shè)定發(fā)生錯誤或者過于保守時，可能會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會導(dǎo)致相關(guān)人員決定全部忽略警報或強迫關(guān)閉警報開關(guān)，因而沒法處理審計流程中出現(xiàn)的異常問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計人員應(yīng)先行調(diào)查例外報告，再調(diào)整相應(yīng)的控制參數(shù)，進而不斷完善警報管理系統(tǒng)。此外，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報涌現(xiàn)的問題時，企業(yè)需要對原有的控制參數(shù)重新做出評估和調(diào)整，達到強化持續(xù)審計系統(tǒng)警報管理的效果[3]。

5.在會計的信息化建設(shè)中嵌入審計流程。目前，持續(xù)審計已經(jīng)被許多大公司的內(nèi)部審計部門所采納。這種將審計流程嵌入會計流程，通過實時監(jiān)控會計流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)持續(xù)審計的方案，無不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制的評價報告和審計等各方面信息化的要求。

三、結(jié)束語

要實現(xiàn)在會計流程中嵌入審計流程，企業(yè)需要保證原始憑證基本數(shù)據(jù)項的統(tǒng)一，并基于業(yè)務(wù)事件的財務(wù)會計系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)建立相應(yīng)的流程，提高持續(xù)審計的頻率，加大對警報管理的控制力度，同時要將審計流程嵌入會計的信息化建設(shè)中去。

本文作者：李艷菁工作單位：大連博遠(yuǎn)聯(lián)合會計師事務(wù)所