導語：企業(yè)審計質(zhì)量控制體系淺析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素分析

（一）內(nèi)部審計環(huán)境內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟活動系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其運行效果要受到企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架、經(jīng)濟活動與管理制度等因素———即企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的制約與牽制。首先是企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度。企業(yè)重視內(nèi)部審計，將促使內(nèi)審工作得到企業(yè)內(nèi)部部門之間的理解、支持和配合，內(nèi)審工作運轉(zhuǎn)順暢，審計質(zhì)量自然有所保障。反之，企業(yè)如認為內(nèi)部審計無足輕重，僅應(yīng)主管部門要求建立內(nèi)部審計組織，漠視內(nèi)部審計的執(zhí)行效果，使內(nèi)審工作流于形式，其質(zhì)量自然無從談起。其次是企業(yè)內(nèi)部的管理制度環(huán)境。嚴格規(guī)范、良好運行的內(nèi)部管理制度能夠確保企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范、有序，使得相關(guān)審計信息的真實性、合法性與有效性得到保障，從而在一定程度上預防和彌補因內(nèi)部審計人員能力、經(jīng)驗不足等主觀因素導致的審計疏漏與錯誤。反之，若企業(yè)內(nèi)部控制體系松散，管理制度執(zhí)行無力，經(jīng)營活動問題百出，必然妨礙內(nèi)部審計信息的獲取和使用，導致審計風險急劇上升。而審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題也無法得到有效的查處和改善，制約了內(nèi)部審計應(yīng)有的監(jiān)督與控制效果，必然對審計質(zhì)量造成極大損害。

（二）內(nèi)部審計獨立性獨立性既是保障內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)在要求，亦是內(nèi)部審計質(zhì)量水平的外在體現(xiàn)，一般包括人員、組織與經(jīng)費三方面內(nèi)容。內(nèi)審人員的獨立性主要取決于企業(yè)內(nèi)部審計主管領(lǐng)導在企業(yè)中的職位與地位，主管領(lǐng)導參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的權(quán)利越大，內(nèi)部審計的范圍越廣，審計建議越容易落實，審計質(zhì)量自然越高。內(nèi)審組織的獨立性取決于其機構(gòu)職能的專職性與組織結(jié)構(gòu)的健全性。目前中國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置參差不齊，部分企業(yè)未設(shè)立專職審計崗位，內(nèi)審工作由財務(wù)管理人員兼任，或是設(shè)立了專職審計崗位，但未設(shè)置獨立組織機構(gòu)，掛靠財務(wù)管理部門，部分企業(yè)設(shè)立了專門的審計部門，一些上市公司還在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會負責管理監(jiān)督公司內(nèi)部審計事務(wù)。顯然，內(nèi)審組織越專職越健全，其獨立性越高，內(nèi)審工作質(zhì)量越有保障。內(nèi)部審計經(jīng)費的獨立性要求企業(yè)內(nèi)審經(jīng)費來源獨立且充足，不必依賴于審計結(jié)果和被審計對象。內(nèi)審經(jīng)費的獨立與充裕程度制約著企業(yè)內(nèi)部審計的方向、范圍與深入程度，進而影響內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的直接參與者，其能力素質(zhì)直接決定其審計質(zhì)量。內(nèi)部審計人員素質(zhì)主要取決于以下幾個方面：一是知識結(jié)構(gòu)。合格的企業(yè)內(nèi)審人員不僅要具備扎實的會計、審計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)掌握一定的經(jīng)濟、管理、市場等社會科學知識，以及計算機應(yīng)用等現(xiàn)代信息技術(shù)，以多元化的知識結(jié)構(gòu)來主動適應(yīng)當前復雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境和日益變革的審計技術(shù)與方法。二是職業(yè)道德素養(yǎng)。合格的企業(yè)內(nèi)審人員在履行職責時應(yīng)做到獨立、客觀、正直、勤勉，奉行客觀、謹慎的職業(yè)態(tài)度，在內(nèi)審工作中合理運用專業(yè)知識做出專業(yè)判斷，切忌主觀隨意評價。同時，要保持自身的廉潔性，不得為謀取個人利益而放松專業(yè)要求。三是后續(xù)教育培訓。持續(xù)的后續(xù)教育培訓是內(nèi)部審計人員適應(yīng)瞬息萬變的工作環(huán)境的重要保障，直接決定內(nèi)審人員工作質(zhì)量的持續(xù)性和穩(wěn)定性。IIA《內(nèi)部審計實務(wù)準則》與CIIA《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》均明確要求，內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)期間必須接受后續(xù)教育，一些國家更是將內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育與其執(zhí)業(yè)資格掛鉤。

（四）內(nèi)部審計方法隨著經(jīng)濟管理學科知識與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計技術(shù)方法日益豐富，既包括定性的歸納、推理分析，又包括統(tǒng)計、概率、抽樣等數(shù)學定量分析。而企業(yè)規(guī)模有大有小，性質(zhì)各不相同，經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，要保障企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，首先必須依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營活動特點合理選擇適用的審計方法，同時針對不同審計項目對審計證據(jù)形式內(nèi)容的不同要求，選擇適當?shù)募夹g(shù)手段。其次是要在內(nèi)審工作中做到與時俱進，善用統(tǒng)計抽樣方法與計算機輔助審計手段等現(xiàn)代科學技術(shù)，創(chuàng)新審計方法，減少傳統(tǒng)的人工檢查方法所誘發(fā)的審計風險，進而提高審計效率與質(zhì)量。最后，要主動適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能從財務(wù)信息監(jiān)督向經(jīng)營風險控制的轉(zhuǎn)變，在審計模式上由賬目基礎(chǔ)審計向風險控制審計轉(zhuǎn)變，審計方法亦應(yīng)隨之以風險控制為導向進行轉(zhuǎn)變。要開展經(jīng)常性的風險調(diào)查與風險控制自我評估工作，在提高內(nèi)部審計質(zhì)量的同時，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風險管理與公司治理職能。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境首先，要加大對內(nèi)部審計重要性的宣傳，提高企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的認識，將內(nèi)部審計的理念精神融入企業(yè)組織文化，上傳下達，使內(nèi)審工作得到各個部門與各級員工的理解與支持，為內(nèi)部審計提供有利的工作環(huán)境。其次，要加強企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)建設(shè)。改善企業(yè)內(nèi)部審計組織“奉命建制”、內(nèi)審工作流于形式的被動局面，借鑒發(fā)達國家內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式，建立專職、獨立、健全的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)職能部門中的地位，牢固樹立內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性，為內(nèi)審工作的層層推進與審計意見建議的有效落實提供保障。再次，要參照國際內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標準》與中國內(nèi)部審計協(xié)會《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》等內(nèi)部審計規(guī)范，制定適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理自身特點和具體審計業(yè)務(wù)內(nèi)容需要的內(nèi)部審計操作手冊和質(zhì)量控制準則，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作體系，使內(nèi)審工作做到有章可循，有據(jù)可依。最后，要加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部控制體系的健全程度與運行效果對企業(yè)經(jīng)營管理信息等審計證據(jù)的真實性、合法性、有效性有直接影響，高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作必然要以健全完善的內(nèi)部控制體系為前提。

（二）注重內(nèi)部審計人力資源建設(shè)人力資源是審計資源的核心，是保障企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的前提。在企業(yè)內(nèi)審人力資源建設(shè)中，首先要建立嚴格的內(nèi)審人員選拔機制。要嚴格把好內(nèi)審人員入口，既注重考查內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、專業(yè)知識與實踐經(jīng)驗，也要注重內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)與組織協(xié)調(diào)、溝通管理等綜合素質(zhì)。同時要主動適應(yīng)內(nèi)部審計形式、方法和技術(shù)的多元化發(fā)展趨勢，注重吸納信息技術(shù)、經(jīng)濟管理、統(tǒng)計分析等非會計專業(yè)背景成員，構(gòu)建多元化的內(nèi)部審計團隊，提高內(nèi)審工作對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境的適應(yīng)能力。其次，要定期開展內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓，通過研討會、進修班、企業(yè)內(nèi)部培訓和科研項目研究等方式，促使內(nèi)審人員了解內(nèi)審知識、技術(shù)方法發(fā)展動態(tài)，使之在工作過程中保持持續(xù)、穩(wěn)定的高水平表現(xiàn)。同時要通過多種渠道開展內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，明確內(nèi)審人員道德規(guī)范，培養(yǎng)內(nèi)審人員謹慎、客觀、獨立的職業(yè)操守。最后應(yīng)建立內(nèi)審人員監(jiān)督激勵機制。內(nèi)審工作是內(nèi)審人員智慧和精力的投入，知識結(jié)構(gòu)與實踐經(jīng)驗決定內(nèi)審人員的內(nèi)在業(yè)務(wù)能力，而主觀能動性則決定其外在工作表現(xiàn)。主觀能動性的提高一方面靠監(jiān)督，一方面靠激勵，合理的監(jiān)督激勵機制將更好地激發(fā)內(nèi)審人員的工作熱忱與潛能，為保障內(nèi)部審計質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）加強內(nèi)部審計過程質(zhì)量控制一個完整的內(nèi)部審計項目通常要歷經(jīng)審計項目計劃編制、審前準備、現(xiàn)場實施、出具審計報告、監(jiān)督審計決定執(zhí)行等多個階段。在審計計劃編制階段，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展方向和審計資源的多寡，所列審計項目既要覆蓋企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)營管理事項，也要兼顧企業(yè)內(nèi)部審計資源的實際情況。在此階段，質(zhì)量控制的關(guān)鍵點在于合理對審計項目進行篩選與排序，以此確定審計資源的投入與分配。審前準備階段應(yīng)做好審前基礎(chǔ)調(diào)查工作，合理確立審計內(nèi)容目標，充分了解、評估審計過程中的風險并做好預防措施，以保障審計質(zhì)量。在審計實施階段，應(yīng)重點把握審計證據(jù)的獲取過程。實施審計項目就是收集、整理、與分析審計證據(jù)的過程，審計證據(jù)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計結(jié)果的正確與否，質(zhì)量高低。在取證過程中，要合理選擇各種會談、函證、調(diào)查等取證方法，把握詳查與略查的界限，保障審計證據(jù)的充分性與適當性，避免審計風險。在審計終結(jié)階段，要把握好審計報告的定性問題，要對審計證據(jù)去偽存真，去粗取精，在此基礎(chǔ)上遵循謹慎、客觀、獨立的工作態(tài)度，在審計報告中實事求是地陳述審計問題，給出審計決定，并做好審計決定的后續(xù)監(jiān)督過程。

（四）加強內(nèi)部審計質(zhì)量評估與監(jiān)管在審計主管部門無暇顧及，內(nèi)審協(xié)會有心無力，內(nèi)部審計外部監(jiān)管環(huán)境缺失的情況下，企業(yè)應(yīng)主動在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價與監(jiān)管工作。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計監(jiān)管組織機構(gòu)。美國證券交易所要求上市公司必須在董事會下設(shè)置專門的審計委員會，而中國證監(jiān)會無此要求，導致絕大部分企業(yè)監(jiān)管主體嚴重缺失，內(nèi)部審計質(zhì)量也無從保障。其次，要在企業(yè)內(nèi)部推行內(nèi)部審計質(zhì)量評估機制。2012年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會相繼《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》與《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》。企業(yè)應(yīng)認真參照評估辦法與評估手冊，對企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀開展自我評估，發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)審工作中存在的問題，邊評邊改，以評促建。最后，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)審工作中引入外部評價機制，聘請專業(yè)會計事務(wù)所、管理咨詢公司或是其他企業(yè)（組織）的內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量進行的檢查評估。通過同業(yè)復核的方式，對內(nèi)審人員的審計過程進行評估并給出意見建議，從而為內(nèi)部審計結(jié)果提供獨立的質(zhì)量保證。

作者：張夢單位：重慶大學