試議影響審計(jì)質(zhì)量的原因

時(shí)間:2022-01-12 03:47:03

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試議影響審計(jì)質(zhì)量的原因

一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1.專業(yè)勝任能力。從中注協(xié)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)可以看出,從2003年到2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較淺。同時(shí)從2009年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出,前四大所的注會(huì)人數(shù)更是只占從業(yè)人數(shù)說(shuō)的14%。如此低的比例,至少說(shuō)明中國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的總體專業(yè)知識(shí)水平不是很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng),審計(jì)業(yè)務(wù)的自然差錯(cuò)率必然小,審計(jì)質(zhì)量必然高;相反,審計(jì)業(yè)務(wù)的自然差錯(cuò)率必然大,審計(jì)質(zhì)量必然低。因此,審計(jì)人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力與審計(jì)質(zhì)量成正比例關(guān)系。在缺乏技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力保證的前提下,任何提高審計(jì)質(zhì)量的因素和舉措都難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶的業(yè)務(wù)。這意味著,一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力,專注于特定幾個(gè)行業(yè),以利用其專門(mén)知識(shí)比非專長(zhǎng)的審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào),進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。也要認(rèn)識(shí)到在專業(yè)勝任能力方面存在的不足,不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。

2.職業(yè)道德。職業(yè)道德對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也至關(guān)重要,一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有良好的職業(yè)道德,就很難保證有良好的審計(jì)質(zhì)量。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備較高的思想政治素質(zhì),客觀公正、不徇情、實(shí)事求是地出具審計(jì)報(bào)告[3]。而目前中國(guó)的一些審計(jì)人員、特別是某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想素質(zhì)不過(guò)硬,為謀取私利,屈服于被審計(jì)單位和個(gè)人的壓力,甚至與被審計(jì)單位相互勾結(jié),出具背離事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。目前中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制單規(guī)模較小,從事的審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重,審計(jì)人員較少、責(zé)任心較差,難以滿足審計(jì)工作的需要。

二、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,需要制定一個(gè)統(tǒng)一的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),避免低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng),確保審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)公平地反映為客戶提供的專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng),特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng),往往削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,降低其服務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)與其他商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是不同的,低廉的收費(fèi)很可能對(duì)應(yīng)的是低質(zhì)量的服務(wù)。或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi),往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。將審計(jì)收費(fèi)規(guī)范化、細(xì)節(jié)化,規(guī)定必要的審計(jì)程序,設(shè)定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其浮動(dòng)范圍,對(duì)于不符合規(guī)定的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所要繳納相應(yīng)的費(fèi)用。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期向社會(huì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)及其審計(jì)費(fèi)用。若審計(jì)費(fèi)用偏高或偏低,必須對(duì)具體審計(jì)費(fèi)用的用途進(jìn)行說(shuō)明。審計(jì)人員在接受委托之前,應(yīng)采取與前任審計(jì)人員聯(lián)系等程序,評(píng)價(jià)被審計(jì)方管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格,應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)方要尤為注意,一旦判斷被審計(jì)方陷入財(cái)務(wù)困境,最好考慮拒絕接受;若無(wú)法拒絕,則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用,執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì),達(dá)到相當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)的思想、感覺(jué)和理念等,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。職業(yè)理解度反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)價(jià)值及相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度;職業(yè)成就感要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自身努力、進(jìn)取,以提高執(zhí)業(yè)能力和水平,從而獲得職業(yè)上良好的心里感覺(jué);職業(yè)謹(jǐn)慎要求其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)各個(gè)異常關(guān)系保持應(yīng)有關(guān)注并采取適當(dāng)?shù)奶幚矸绞剑允盏綕M意的審計(jì)效果。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德,還應(yīng)盡快制定更為有效和切實(shí)可行的民事賠償制度,加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。所以,只有存在給責(zé)任人造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的可能性,民事賠償制度才會(huì)對(duì)違規(guī)行為發(fā)揮作用,從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員存在:查證核實(shí)欠深欠細(xì),取證不全不充分,證明力不夠;依據(jù)法律欠準(zhǔn)或錯(cuò)用時(shí)效已過(guò)的法律條款;實(shí)施審計(jì)程序相對(duì)不足,不履行告知義務(wù);不執(zhí)行審計(jì)職業(yè)道德。業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺,不熟悉法規(guī),缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作拖沓,業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少,專業(yè)技術(shù)能力較差,職業(yè)勝任能力明顯不夠,個(gè)私企業(yè)中,還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神,記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力包括:知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力等。知識(shí)結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有豐富與匱乏之別,個(gè)體智商有高低不同,思維方式有科學(xué)與簡(jiǎn)單之異,分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力存在強(qiáng)弱之況。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,有必要將注會(huì)報(bào)名門(mén)檻提升為大學(xué)本科畢業(yè)。正規(guī)高校的學(xué)習(xí)生活對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高有著公認(rèn)的效果,此項(xiàng)措施不僅可以在一定程度上降低報(bào)考人數(shù),還對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平起著一定的積極作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招收具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才的同時(shí),也要多接納一些具有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員,雖然他們中有的還未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,但是這些人有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),基礎(chǔ)扎實(shí),一旦具有了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,便可獨(dú)立承擔(dān)業(yè)務(wù),成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要力量。

作者:封小霞單位:西安石油大學(xué)