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一、現代企業制度在我國建立的過程及效果

（一）現代企業制度在我國的建立

自1978年改革開放以來，我國的企業改革逐步推進，企業制度發生了重大變化。1978年試行“擴大企業自主權”，1983年開始“利改稅”，1987年推行“承包制”。這是首先進行了“放權讓利，探索兩權分離”的改革，在既有產權制度的框架下，探索各種形式的靈活經營機制。在1992年鄧小平南巡、中共四十大召開后，逐步進行了建立現代企業制度的探索，以產權制度改革為核心，以公司制企業制度為方向，全面構建現代化的企業微觀產權制度、經營體制、管理體制。1997年開始的以“債轉股”為主要方式的國有企業脫困，以公司制改制為主要內容的現代企業制度試點等，就是重要措施。目前，現代企業制度在形式上已在國有企業廣泛建立；民營企業雖采用率不高，但也在不斷擴大。其主要表現就是

首先，到2005年底，國家統計局統計的國家重點企業中的2524家國有及國有控股企業，已有1331家改制為股權多元化的股份制企業，占總企業數的52．7％。而國有中小企業改制的比率已經達到80％以上。

其次，作為國有企業主干的中央企業，已有l9家企業按照《公司法》轉制，開展董事會試點，共選派66名外部董事，實現企業決策層與執行層分開，改善了公司治理結構。

再次，中央企業及其所屬子企業的股份公司制企業數量，已由2002年底的30．4％提高到2006年的64．2％。

最后，股權分置改革基本完成。截至2006年底，全國除國有金融機構控股的上市公司外，801家國有控股上市公司已有785家完成或啟動股改程序，占全部企業的98％。目前中央企業普遍加大了勞動、人事、分配制度改革力度，通過市場化方式選用的各級經營管理人才約占總數的30％，一批企業建立了比較完善的面向社會公開招聘和全體員工競爭上崗、量化考核、薪酬與業績掛鉤的機制。

（二）現代企業制度在我國實行的效果

建立現代企業制度取得了良好效果，扭轉了20世紀90年代末之前國有企業普遍虧損的局面。20世紀90年代，國有企業的經濟效益總體上呈下滑趨勢。產品銷路不暢，產品大量積壓，資產負債率高，不良債務嚴重，三角債成為當時的老大難問題，出現了普遍虧損的局面。1990年，國有企業虧損面和虧損率分別為27.6％和47.3％；到1998年，虧損面和虧損率上升到41.5％和68.8％。在40個大類行業中，1990年凈虧損行業只有煤炭、石油和天然氣開采、煤氣等7個，到1998年凈虧損行業增加到21個。虧損尤為嚴重的食品加工業、食品前線制造業、紡織業、皮革毛皮羽絨及其制品業和金屬制品業等5個行業，1996-1998年累計虧損額已經超過了本行業國有企業的凈資產。虧損的加劇使企業盈利能力大幅下降。1998年，國有工業企業銷售收入利潤率和資金利潤率只有0.43％和0.23％，分別比全部工業低1.84和1.4個百分點。由于長時期的低效益運轉，國有經濟形成了大量的資產損失和資金掛帳。據調查，這部分損失大約占資產總額的7.7％。

自20世紀90年代末，現代企業制度逐步建立后，這種國有企業普遍虧損的局面基本得到扭轉。經過長期的企業改革，雖然國有企業數量不斷減少，但是資產規模大幅增加，經濟效益和運行質量顯著提高。2007年全國國有企業累計實現銷售收人18萬億元，同比增長20．1％；實現利潤1．62萬億元，同比增長31．6％；上繳稅金1．57萬億元，同比增長21．8％。2002年——2007年，國有企業戶數每年減少近l萬戶，但銷售收入平均每年增加1．9萬億元，實現利潤平均每年增加2500億元，上繳稅金平均每年增加1800億元，年均增長分別為16．1％、33．7％和18．2％。2007年，中央企業實現銷售收入9．84萬億元，同比增長19．3％；實現利潤9968．5億元，同比增長30．3％；上繳稅金8303．2億元，同比增長23．8％。截至2007年底，中央企業資產總額達到14．8萬億元，同比增長20．5％。2002年——2007年，中央企業資產總額年均增加1．5萬億元，銷售收入年均增加1．3萬億元，實現利潤年均增加1500億元，上繳稅金年均增加1000億元。2007年，中央企業主營業務收入超過千億元的有26家，利潤超過百億元的有19家，進入世界500強的有16家，分別比2002年增加2O家、l3家和l0家。

二、現代企業制度的涵義和特征

什么是現代企業制度呢？所謂現代企業制度，是指適應社會化大生產和市場經濟要求的產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的一種新型企業制度，它有四個基本特征：

第一，產權清晰。通俗簡單點說，就是公司到底是誰的問題清清楚楚，不存在混淆不清的問題。出資者享有企業的產權，企業擁有企業法人財產權。企業是法人團體、具有民事行為能力，獨立享有民事權利，承擔相應的民事責任。企業法人有權有責，企業以其擁有的全部法人財產，依法自主經營、自負盈虧、照章納稅，并對出資者負責，承擔資產保值增值的責任。

第二，權責明確。權力和責任皆有明確歸屬、界限清楚，有助于形成各領導、各部門“不爭功、不諉過”的良好風氣，而難以出現“出了問題無人負責，有了好處人人爭權”的情況。權力和責任應對應，成正比關系，即權力有多大，責任就有多大。如有可能，還可將權力和責任關系進行的量化。實行有限責任制度，出資者按投入企業的資本額享有所有者權益，也就是擁有資產受益、重大決策和選擇管理者等權利；企業破產時，出資者只以投入企業的資本額對企業債務負有限責任。

第三，政企分開。企業自主運營，各級政府不得以行政手段強迫或者提供政策上的優惠來換取企業不當行為。政府調控企業主要用財政金融手段或法律手段，而不能用行政干預。

第四，管理科學。也就是管理能夠激發創新精神、主人翁意識，不斷提高企業績效，達到效率和效果的最佳結合點。一般實行權責明確的管理制度：一方面有相互制衡的法人治理結構，如股份制公司中的股東會(權力機構)、董事會(決策機構)、監事會(監督機構)和總經理(執行機構)等；另一方面具有權責明確的經理式的管理層級制，善于管理，提高效率。

三、現代企業制度的適用性分析

現代企業制度，適合國有企業及股份有限公司等所有權人分散、眾多的企業采行。這是因為：現代企業制度最根本的特征是所有權與經營權分離，就是指企業的所有者并不親自經營自己的企業，而是將其委托給經營能力高強的經營者來經營。就國有企業而論，它的所有者理論上為全民，但全民不可能都去經營國有企業，而是由全民的代表機關——政府委托廠長、經理去經營。在現代企業制度建立之前，政府直接控制企業的經營，企業缺乏經營自主權；同時，因企業缺乏自身的利益、責權分離而導致經營積極性不足。建立現代企業制度會使產權清晰、權責明確，充分調動企業經營者的經營積極性，發揮其潛能，使企業煥發生機和活力。

股份有限公司股東眾多，也不可能每一個股東都直接經營企業，是由董事會聘任的經理直接經營企業。建立現代企業制度也能產生與國有企業一樣的良好效果。

不過，對于那些私人獨資或少數幾家合資的私有企業來說，人們更愿意選擇自己經營，建立現代企業制度的積極性不高。這是因為：實行現代企業制度，是聘任總經理、經理來代替自己經營企業，只有在所聘任的經營者比自己能力明顯高強、自己能夠有效控制人、成本不太高時才能體現出其優越性。聘任經理來代替自己經營企業，必須付給對方高昂的報酬，還須付監督成本，如果所聘任的經理能力低下，還不如自己經營；即便他能力高強，如果無法有效監督、控制，他也會暗中侵蝕自己的資產，使自己付出高昂的隱性成本。因此，在自己有能力經營的情況下，人們不會再付出高昂的代價而聘任他人代為經營。我國的生產力尚不發達，私有企業大多產業層次低、規模小，對經營能力的要求尚不太高，企業主自己有能力經營，建立現代企業制度的優越性還沒有充分體現，故很多私有企業還是有企業主自己經營，中國的私有企業絕大多數都是家族式企業，就是明證。不過，隨著企業規模的擴大和層次的升級，私有企業建立現代企業制度的優越性也會逐漸顯現，采行的企業會越來越多。

四、進一步完善我國的現代企業制度

現代企業制度雖已在我國的國有企業廣泛建立，也取得了良好效果，但有不少只是形式上的，沒有真正發揮作用。突出表現在股東會(權力機構)、監事會(監督機構)形同虛設，沒有真正發揮作用，而總經理(執行機構)的權力卻無限膨脹，難以有效監督和制約上。為此，必須從以下幾個方面著手加以改進、完善。

(一)進一步推進產權制度改革

除極少數特殊壟斷性的國有企業可改組為國有獨資公司外，大多數企業應改制為有限責任公司，做到股權多元化；一部分效益好、規模大、有發展前途和較強競爭能力的企業，應改組為股份有限公司，吸收多方面的資金入股，實現股權社會化。股東按股權比例，分別派出人員組成董事會，或通過股東大會，選舉組成董事會，作為所有者的代表，全權負責企業重大問題的決策，打破原有國有企業處于政府主管部門控制之下、很難避免主管部門對企業生產經營隨意干預的現象，從制度上促使政府與企業之間分離。在此基礎上，要建立起明確的公司治理機制。股東會是最高權力機構，由股東會選出的董事會，負責企業重大問題的決策，總經理在董事會的領導下，負責企業的日常生產經營工作；監事會負責進行監督。從而在企業的所有者、決策者、執行者和監督者之間，確立起一種既能相互協調合作，又能相互制衡監督的機制，在制度上促使所有權與經營權的合理分離及其正常實施。

（二）努力實現投資主體多元化

要以混合所有制經濟為載體，推進國有企業股份化改造，根治國有股“一股獨大”的弊端，努力實現投資主體多元化。對此，可從以下幾方面著手：（1）完善私有財產保護制度，鼓勵私有經濟做強做大，提高私有經濟收購國有股份和購并國有資產的能力。（2）在養老金、社會保障基金以及其他社會基金的出現的基礎上，培育中國的機構投資者，鼓勵各種基金投資股市，參與國有企業的股份制改造。（3）完善產權交易市場，堅持公平、公正、公開、競爭的原則，規范管理層收購和職工持股計劃。（4）以經營管理者薪酬制度改革為突破，健全激勵與約束機制，推進企業經營管理者職業化，調動經營管理者的積極性。

（三）努力建立管理者及職工利益與企業利益高度一致的管理體制

要從建立利益共享分配機制入手，遵循公平、公正、合理的分配原則，使物質資本、技術資本及勞動力資本都能按企業利潤貢獻率分的適當利潤。具體來說就是，由資產股份制、虛擬股份制、購股期權制與單元股份制組成企業利益共享分配機制，資產股份制主要用于物質資本與技術資本的投資者，虛擬股份制與購股期權制主要用于決策層與管理層，單元股份制主要用于普通職工。

五、按照現代企業制度的要求改革財務制度

建立現代企業制度,必須遵循的兩項最基本原則是財產獨立原則和有限責任原則。要按照這兩條基本原則改革財務制度。

（一）改變會計信息的提供和流動

提供會計信息是理財的一項基本內容。在計劃經濟體制下,國家政府部門是會計的唯一使用者。企業提供的會計信息主要是為以政治制定計劃,合理分配資源服務的。在現代企業制度下，企業享有極大的生產經營自主權,企業的資產配置,產品生產、銷售、定價等重大生產經營決策均由企業根據市場供求情況和企業生產經營發展的實際自主地進行,企業成了市場競爭主體和社會資源配置主體,必然要了解同行業、甚至不同行業的企業經營及財務狀況。會計信息的流動須由過去的以縱向流動為主的格局向以橫向流動為主的格局轉變;同時,會計信息也須由封閉轉向公開，為企業的股東及潛在投資者、債權人、貸款銀行和其他金融機構及企業的經營管理者,提供有關企業盈利狀況、資金流動狀況、償債能力,資本保全狀況和投資報酬等信息。

（二）完善資本保全制度

《國際會計準則》關于資本保全提出了兩種概念:一是財務資本保全又叫名義資本保全;二是實物資本保全。在財務資本保全下,營業收入是以現時購買力核算的而對已發生的成本費用則按前期貨幣購買力計量的,即按歷史成本會計計算損益的,當在物價不變,即幣值不變的前提下,財務資本保全是實際意義上的資本保全。但在物價上升幅度較大時,財務保全不可能繼續維持簡單再生產過程。這時的資本保全只不過是名義上的資本保全。公有產權的人不像私有企業那樣關心資產的保值增值。因而我國的資本保全實質是名義資本保全。應針對這一情況,制定存貨成本計價的后進先出和固定資產攤銷的加速折舊法來抵銷通貨膨脹的部分影響。

物價上漲使得資本保全只能是名義上的資本保全。為使名義資本保全靠近實物資本保全,真實反映企業的財務狀況和財務成果,建議在有關科目下設二級科目。例如,根據物價變動總指數測算資本補償不足部分,在“資本公積”和“未分配利潤”項下,均可設二級科目“資本金補償資金”,作為實收資本的附加補充賬戶,而在編制會計報表時,匯總在“實收資本”項下,并在附表中加以說明。這樣使名義資本保全成為實物資本保全,會計信息質量得以保障。產權所有者的權益也實現了保全。同時,對于“未分配利潤”項下的資本金補償基金部分,已不能作為利潤來分配,而應作為維護簡單再生產的資金來源。

(三)建立稅務會計

任何企業都有依法納稅的義務，享受稅收優惠又是企業的永恒追求。企業要以現行稅法為準繩,根據財務會計的有關資料（必要時依法要求重新計算）,核算和監督企業稅務資金運動（稅款的形成、計算、繳納和退補等）。認真履行納稅義務,充分享受稅收優惠,全面進行稅務籌劃,為企業利益服務。稅務會計是財務會計的一個分支,二者緊密聯系,核算征稅數額要通過會計核算來體現,同時計稅依據也依賴于會計提供的信息。計劃經濟時代，會計提供的計稅依據與稅法規定的納稅依據相符,財務會計與稅務會計所反映的內容一致。因此，不存在所謂稅務會計的問題,因為在財務會計中包括了關于計稅的內容。但現代企業制度建立后，則發生了出現了政府部門從眾多新設的企業中取得收入的問題,各企業也必須按稅法規定的計稅依據繳各種稅款，從而使稅法與會計制度之間有了一定程度的背離,由此出現了會計上和稅法上計稅依據相背離的情況，使得稅務會計成為理財所必需。

同時，按照現代企業制度的財產獨立原則,企業法人擁有法人產權,投資者的所有權與法人財產權發生分離。當國家以投資者身份出現時,與其他投資者一樣,享有投資者的一切權益而無權為企業制定這樣那樣的規定;而當國家作為上層建筑發揮超經濟行為時,有權通過制定規章制度和法律來約束企業,使之步入規范的運行軌道。這樣,一些在計劃經濟體制下由國家規定的諸如:資金使用,費用開支及列支渠道,轉變為通過運用稅收來間接控制。同時企業的經營者由于不再受國家的直接干預,可以根據自己的經營需要靈活運用資金和規定成本費用開支。企業經營者的目的是維護包括國家在內的所有者的權益。因此,隨著國家雙重身份的明朗化，稅務會計也成為必不可缺，應立即著手建立。

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[摘要]現代企業制度，是指適應社會化大生產和市場經濟要求的產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的一種新型企業制度，適合國有企業及股份有限公司等所有權人分散、眾多的企業采行。我國自中共四十大召開后，現代企業制度在國有企業廣泛建立，民營企業雖采用率不高，但也在不斷擴大。那么其如何建立，效果如何，存在什么問題，又如何進一步完善，如何據其理財，等等，便是迫切需要弄清的問題。本文對這些問題作了初步探索。

[關鍵詞]現代企業制度；企業改革；企業制度；理財；會計